Контроллинг: текст лекций и практические задания

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ  
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ 
(РИНХ) 
 
 
 
 
 
Е.А. Шароватова, Е.П. Щербакова 
 
 
КОНТРОЛЛИНГ: 
текст лекций и практические задания 
 
 
 
Учебное пособие 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ростов-на-Дону 
Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ) 
2023

УДК 658(075) 
ББК 65.290-2 
Ш 26 
 
Шароватова, Е.А. 
Ш 26 Контроллинг: текст лекций и практические задания : учебное пособие [Электронный 
ресурс] / Е.А. Шароватова, Е.П. Щербакова. – Ростов-на-Дону : Издательско-полиграфический комплекс Ростовского государственного экономического университета 
(РИНХ), 2023. – Электрон. сетевое изд. – 164 с. – Режим доступа : http://library.rsue.ru. 
 
 
ISBN 978-5-7972-3153-0 
 
 
Учебное пособие «Контроллинг: текст лекций и практические задания» представляет 
собой изложение теоретического материала по основам контроллинга, а также практические 
задания, наглядно демонстрирующие перспективность использования учетно-аналитической 
информации в системе контроллинга для принятия управленческих решений в субъектах коммерческой деятельности.  
Учебное пособие рекомендуется магистрантам направления «Экономика», изучающих 
дисциплины «Теория и практика контроллинга», «Контроллинг», «Теории и модели управленческого учета и контроллинга» с целью развития у них теоретических знаний и практических 
навыков организации и использования эффективных для бизнеса методик и практик в сфере 
контроллинга.  
УДК 658(075) 
ББК 65.290-2 
 
Авторы:  
Шароватова Елена Александровна, д.э.н.,  
профессор кафедры бухгалтерского учета РГЭУ (РИНХ); 
Щербакова Екатерина Павловна, к.э.н.,  
доцент кафедры бухгалтерского учета РГЭУ (РИНХ) 
 
Рецензенты:  
Лабынцев Н.Т., доктор экономических наук, профессор,  
заведующий кафедрой бухгалтерского учета РГЭУ (РИНХ); 
Моложавенко И.С., кандидат экономических наук, начальник бюро контроля и анализа 
Главной бухгалтерии ПАО «Роствертол» 
 
Утверждено в качестве учебного пособия  
учебно-методическим советом РГЭУ (РИНХ) 
 
 
 
ISBN 978-5-7972-3153-0                        
© Ростовский государственный  
экономический университет (РИНХ), 2023 
© Шароватова Е.А., Щербакова Е.П., 2023 

СОДЕРЖАНИЕ 
 
ПРЕДИСЛОВИЕ ................................................................................................................................ 5 
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................................................ 8 
РАЗДЕЛ 1. КРАТКИЙ КУРС ЛЕКЦИЙ ПО КОНТРОЛЛИНГУ .......................................... 9 
ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ КОНТРОЛЛИНГА,  ИСТОРИЧЕСКИЕ ЭТАПЫ ЕГО РАЗВИТИЯ ..... 9 
1.1 Концепция контроллинга  в системе управления коммерческих организаций ............. 9 
1.2 Экономическая характеристика и структура контроллинга .......................................... 13 
1.3 Этапы развития контроллинга в международной сфере управления ........................... 17 
1.4 Этапы развития контроллинга в российской практике .................................................. 20 
ТЕМА 2. ОСНОВНЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ КОНТРОЛЛИНГА 
В КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ .................................................................................. 26 
2.1  Подсистемы менеджмента для реализации инструментов контроллинга ................... 26 
2.2 Виды контроллинга, их цели и задачи .......................................................................... 28 
2.3 Предметно-ориентированные инструменты стратегического контроллинга .............. 35 
2.4 Предметно-ориентированные инструменты оперативного контроллинга ................... 37 
ТЕМА 3. БАЛАНСОВЫЕ ОБОБЩЕНИЯ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЛИНГА ........................ 42 
3.1 Виды балансовых равенств для целей контроллинга ..................................................... 42 
3.2 Балансовые обобщения текущих показателей ................................................................ 49 
3.3 Балансовые обобщения капитализированных затрат ..................................................... 56 
ТЕМА 4. ОЦЕНКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ   
В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЛИНГА НА ОСНОВЕ ИНФОРМАЦИИ  
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ................................................................................................. 63 
4.1 Трансфертные показатели в системе контроллинга ......................................................... 63 
4.2 Основные  направления к оценке показателей в системе контроллинга ...................... 68 
4.3 Методика оценки денежных и натуральных показателей   
в системе контроллинга ........................................................................................................... 71 
ТЕМА 5. МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЛИНГА  
В БИЗНЕС-СРЕДЕ ....................................................................................................................... 85 
5.1 Эффективность методики «таргет-кост» в системе контроллинга ............................... 85 
5.2 Преимущества системы сбалансированных показателей   
для целей управления бизнесом (АВС-метод) ...................................................................... 90 
5.3 Системы всестороннего управления качеством  (TQM – Total Quality Management) ... 93 
5.4 Экономическая характеристика методики управления запасами  ЛТ  
(«Just-in-Time» / «точно-в-срок») ........................................................................................... 97 
 
 

РАЗДЕЛ 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ К КУРСУ «КОНТРОЛЛИНГ» ...................... 102 
ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ КОНТРОЛЛИНГА,   
ИСТОРИЧЕСКИЕ ЭТАПЫ ЕГО РАЗВИТИЯ ......................................................................... 102 
ТЕМА 2. ОСНОВНЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ КОНТРОЛЛИНГА   
В КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ................................................................................ 104 
ТЕМА 3. БАЛАНСОВЫЕ ОБОБЩЕНИЯ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЛИНГА ....................... 119 
ТЕМА 4. ОЦЕНКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ  В СИСТЕМЕ 
КОНТРОЛЛИНГА НА ОСНОВЕ ИНФОРМАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ........ 122 
ТЕМА 5. МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКА  ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЛИНГА  
В БИЗНЕС-СРЕДЕ ..................................................................................................................... 130 
РАЗДЕЛ 3. КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ .................................................................................... 141 
ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ КОНТРОЛЛИНГА,   
ИСТОРИЧЕСКИЕ ЭТАПЫ ЕГО РАЗВИТИЯ ........................................................................ 141 
ТЕМА 2. ОСНОВНЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ КОНТРОЛЛИНГА   
В КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ................................................................................ 145 
ТЕМА 3. ОЦЕНКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ   
В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЛИНГА  НА ОСНОВЕ ИНФОРМАЦИИ  
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ............................................................................................... 150 
ТЕМА 4. МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЛИНГА  
В БИЗНЕС-СРЕДЕ ..................................................................................................................... 160 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРЕДИСЛОВИЕ 
 
Учебное пособие является частью программы подготовки магистров по 
направлению 38.04.01 «Экономика» и следующим направленностям: 38.04.01.21 
«Учет, бюджетирование и контроллинг в управлении бизнесом», 38.04.01.11 
«Бухгалтерский учет и консалтинг в условиях цифровой экономики» в соответствии с требованиями ФГОС ВО. Оно включает в себя краткие теоретические 
материалы по темам, тестовые задания для закрепления теоретического материала, задания для практической работы. Данное учебное пособие предназначено 
для магистрантов очной и заочной форм обучения.  
Контроллинг, как самостоятельная подфункция управления, стал выделяться в период технологической революции (50–80-е годы ХХ века). В России 
активно издавались переводные работы, в которых излагалась как теория, так и 
практика этой работы. Однако прямое использование опыта индустриально развитых стран в этой области весьма затруднительно из-за различий организации 
управления на предприятиях и особенностей экономического механизма. В 
конце XX и в начале XXI века стали публиковаться работы российских авторов.  
Однако комплексно концепция контроллинга на данный момент еще не 
вошла в практику. Объяснением этому служит тот факт, что в развитии данного 
направления заинтересован крупный и средний бизнес, который пока только 
набирает темпы своего развития. Ведь на внедрение системы оказывают влияние такие факторы, как продолжительность существования организации на 
рынке, отрасль, размер, структура, уровень автоматизации управления и постановки менеджмента в организации. Можно сделать вывод, что на постсоветском пространстве имеется значительный потенциал для развития концепции и 
методов контроллинга и, самое главное, возможности для их практического использования. 
Целью дисциплины «Контроллинг» является изучение студентами теоретических и практических основ планирования, контроля, учета, анализа и оценки 
ситуации для принятия управленческих решений.  
Основные задачи контроллинга:  
− изучение вопросов управления прибылью предприятия, а также способов, позволяющих избегать банкротства и кризисных ситуаций;  
− изучение комплекса вопросов, связанных с процессом реализации целей 
предприятия, таких как: планирование, разработка бюджетов, управленческий 
учет, анализ и контроль отклонений фактических результатов от плановых, выработка оптимальных управленческих решений.  

В результате изучения контроллинга приобретаются навыки в использовании общих и методологических принципов концепции управления деятельностью предприятия, формируется представление об основах организации в ней 
службы контроллинга. Предметом контроллинга являются отношения в процессе управления современным предприятием как системой. Рассматриваются 
теоретические положения в области управления, прикладные аспекты менеджмента и контроллинга и опыт предпринимательских структур, а также разработка контроллинговых систем управления для конкретных объектов.  
Под конкретной системой подразумеваются методы и инструменты контроллинга – своеобразного механизма саморегулирования на предприятии, обеспечивающего обратную связь в контуре управления. 
Структура и содержание данного учебного пособия, аргументированные, 
научно обоснованные предложения, высказанные авторами, свидетельствуют о 
существенной, глубокой проработке рассматриваемых в ней вопросов, неординарном подходе к решению учетных проблем. На наш взгляд, в учебном пособии 
предпринята успешная попытка предложить сообществу экономистов (как магистрантам, так и преподавателям) современные методические и практические 
подходы к преподаванию и изучению контроллинга.  
При разработке учебного пособия, состоящего из трех частей, авторами 
были учтены все произошедшие в последнее время изменения в системе отечественного контроллинга в коммерческих организациях.  
В первом разделе учебного пособия представлен материал краткого курса 
лекций в разрезе 5 основных тем, которые раскрывают сущность, исторические 
этапы развития и инструменты контроллинга, основы балансового обобщения и 
оценки показателей и принятия решений на основе информации управленческого учета в системе контроллинга, а завершает теоретический блок материал о 
международной практике применения контроллинга в бизнес-среде. 
Второй и третий разделы посвящены решению обучающимися различных практических задач и выполнению тестов, которые представлены по всем 
темам пособия.  
Учебное пособие предназначено для магистрантов и преподавателей экономических вузов. Оно будет полезно также слушателям системы послевузовского образования, обучающимся по экономическим специальностям.  
Представленное учебное пособие отвечает требованиям Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования по направлению 38.03.04 «Экономика» (уровень магистратуры) и может быть использовано 
при подготовке магистров указанного направления и таких направленностей, как 

«Учет, бюджетирование и контроллинг в управлении бизнесом», «Бухгалтерский учет и консалтинг в условиях цифровой экономики» и других, а также при 
подготовке экономистов через систему повышения квалификации.  
Исходя из вышеизложенного, учебное пособие «Контроллинг: текст лекций и практические задания» можно рекомендовать к изданию.  
 
Лабынцев Н.Т.,  
доктор экономических наук, профессор,  
заведующий кафедрой бухгалтерского учета  
Ростовского государственного  
экономического университета (РИНХ)  
  
Моложавенко И.С.,  
кандидат экономических наук,  
начальник бюро контроля и анализа  
Главной бухгалтерии ПАО «Роствертол» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 
В современных условиях, а именно, в условиях введения санкций против 
России, в стране происходят постоянные изменения, которые не могут не оказывать влияние на деятельность организаций. Без учета факторов внешней среды, 
организация просто не сможет спланировать эффективную стратегию развития, 
а ее успех, стабильность и способность к выживанию зависят от того, насколько 
быстро она сможет приспособиться к внешним условиям. В связи с этим в менеджменте возникает необходимость объединения отдельных задач управления 
организацией с целью принятия рациональных управленческих решений. Такими возможностями обладает система контроллинга на основе эффективных 
инструментов учета, бюджетирования и контроля. Результаты контроллинга, 
нацеленные на решение задач управления бизнесом, базируются на использовании целой совокупности инструментов: различных приемов оценки, анализа, регулирования всей совокупности аналитической информации в различных подсистемах менеджмента.  
В этой связи в первой части учебного пособия объектом внимания является 
характеристика ключевых инструментов контроллинга, имеющих важное значение для управления коммерческим субъектом. Во второй части учебного пособия 
предложен набор практических заданий в рамках изучения инструментов контроллинга, дающих возможность сформировать представление о возможностях 
контроллинга для принятия управленческих решений. Познание инструментов 
контроллинга способствует изменению качества труда экономистов, меняя статус экономиста-операциониста (сосредоточенного на вводе и обработке первичных документов) на статус экономиста-управленца, участвующего в коммуникациях с собственниками и инвесторами бизнеса. Освоив компетенции в области 
контроллинга, специалисты становятся востребованными у работодателей, повышая свои конкурентные преимущества на рынке труда.     
Представленное учебное пособие рекомендуется магистрантам направления «Экономика», изучающих дисциплины «Теория и практика контроллинга», 
«Контроллинг», «Теории и модели управленческого учета и контроллинга» с целью развития у них теоретических знаний и практических навыков организации 
и использования эффективных для бизнеса методик, и практик в сфере управления бизнесом. 

РАЗДЕЛ 1. КРАТКИЙ КУРС ЛЕКЦИЙ ПО КОНТРОЛЛИНГУ 
 
ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ КОНТРОЛЛИНГА,  
ИСТОРИЧЕСКИЕ ЭТАПЫ ЕГО РАЗВИТИЯ 
 
План лекции 
1.1 Концепция контроллинга в системе управления коммерческих организаций. 
1.2  Экономическая характеристика и структура контроллинга. 
1.3 Этапы развития контроллинга в международной сфере управления. 
1.4 Этапы развития контроллинга в российской практике. 
 
 
1.1 Концепция контроллинга  
в системе управления коммерческих организаций 
 
Проблему обобщения управленческой информации в единое целое информационное пространство в рамках отдельно взятого предприятия решает контроллинг. С точки зрения системы управления контроллинг является центральной задачей менеджмента. Каждый менеджер при выполнении своих задач выполняет также функцию контроллинга. Контроллинг как процесс и образ мышления возникает на пересечении деятельности менеджера и контроллера при их 
командной работе. 
Несмотря на то, что этот термин имеет английские корни, исторически 
наибольшее влияние на институционализацию контроллинга оказала немецкая 
школа бизнес-администрирования. Понятие контроллинга как научной категории возникло в западной экономической науке и в конце 90-х гг. было воспринято в связи с поиском механизмов, способных обеспечить эффективное функционирование предприятий в рыночных условиях. 
Однозначной характеристики понятия «контроллинг» современная наука 
еще не выработала, но нельзя отрицать важность этого явления в современной 
концепции управления, порожденном практикой современного менеджмента. 
Зачастую термин «контроллинг» заменяют термином «управленческий учет». 
Однако управленческий учет – первичен и характеризуется ключевым словом 
«учет», контроллинг – вторичен и характеризуется словом «оценка и принятие 
управленческих решений» по результатам управленческого учета. 
На рисунке 1.1 представлена схема составляющих контроллинга из информационной системы организации. 

Рисунок 1.1 – Схема составляющих контроллинга  
из информационной системы организации 
 
Координационная задача контроллера состоит в том, чтобы «настроить» 
системы планирования, учета и контроля на достижение стоящих перед компанией целей и обеспечить менеджмент необходимой для этого информацией. 
Концепция контроллинга не содержит новых знаний об экономике предприятия и лишь использует инструментарий, известный экономистам из других дисциплин. Поэтому есть смысл говорить о контроллинге не как о системе 
определенных знаний, а скорее, как о философии или об идеологии управления предприятием на основе иных знаний. В отличие от менеджмента, как 
науки об управлении, он базируется на количественном и качественном анализе и, в большей степени, ориентирован на систему стоимостных плановоучетных показателей. 
Упорядочение набора ключевых показателей, информационных сегментов для управления бизнесом 
Выбор системы мотивации персонала организации 
Разработка системы 
внешнего и внутреннего 
контроля 
 
Выбор ЦФО, ответственных 
за производственные и 
управленческие сегменты, 
формирование структуры 
управления 
Организация системы 
планирование 
(бюджетирования) 
Выбор системы синтетического и аналитического 
учета 
 
Выбор системы калькулирования и расчета себестоимости объектов коммерческого интереса 
КООРДИНАЦИЯ 
Контроллинг как интегрирующая и координирующая 
подсистема общей системы управления предприятия