Бухгалтерская (финансовая) отчетность

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ  
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
Ростовский государственный экономический университет (РИНХ) 
 
УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ 
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
 
 
 
 
И.В. АЛЕКСЕЕВА, Н.А. АНДРЕЕВА 
 
 
БУХГАЛТЕРСКАЯ  
(ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ   
 
 
 
 
 
Учебно-методическое пособие 
 
 
 
 
 
 
 
Ростов-на-Дону 
Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ) 
2021 

УДК 657.1 (075) 
ББК 65.052 
     А 47 
 
А 47 Алексеева, И.В. Бухгалтерская финансовая отчетность : учебнометодическое пособие / И.В. Алексеева, Н.А. Андреева. – Ростов-наДону : Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ), 2021. – 
196 с. 
 
ISBN 978-5-7972-2880-6 
 
 
Учебно-методическое пособие по курсу «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» разработано в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования для бакалавров 
направления 38.03.01 «Экономика» профилей 38.03.01.01 «Бухгалтерский учет, 
анализ и аудит», 38.03.01.15 «Учет и контроль в управлении бизнесом» для очной и заочной форм обучения.  
Учебно-методическое пособие ориентировано на бакалавров, но может 
быть полезно магистрам. 
 
УДК 657.1 (075) 
ББК 65.052 
 
Рецензенты: 
декан учетно-экономического факультета, к.э.н.,  
доцент кафедры «Бухгалтерский учет» РГЭУ (РИНХ) 
Кислая И.А. 
к.э.н., доцент кафедры «Экономика и менеджмент» ДГТУ  
Угримова С.Н. 
 
Авторы: 
д.э.н., профессор Алексеева И.В., 
к.э.н., доцент Андреева Н.А. 
 
 
Утверждено в качестве учебно-методического пособия  
учебно-методическим советом РГЭУ (РИНХ) 
 
 
ISBN 978-5-7972-2880-6 
© РГЭУ (РИНХ), 2021 
© Алексеева И.В., Андреева Н.А., 2021 

СОДЕРЖАНИЕ 
 
Введение .......................................................................................................................... 5 
Глава 1. Теоретические аспекты формирования  
бухгалтерской финансовой отчетности .................................................................... 6 
Задание 1. Устранение ошибок, выявленных в процессе составления  
бухгалтерской (финансовой) отчетности .................................................................... 9 
Задание 2. Устранение ошибок, которые были выявлены  
после утверждения годовой бухгалтерской отчетности ............................................ 10 
Задание 3. Исправление в 2020 г. существенной ошибки, допущенной  
в 2019 г. и выявленной после утверждения отчетности собственниками ............ 10 
Задание 4. Отражение исправления существенной ошибки в отчетности ............ 11 
Задание 5. Отражение исправления существенной ошибки в отчетности ............ 11 
Задание 6. Реформация баланса ..................................................................................... 12 
Задание 7. Реформация баланса ..................................................................................... 13 
Задание 8. Реформация баланса ..................................................................................... 13 
Контрольные тесты ..................................................................................................... 14 
Глава 2. Бухгалтерский баланс .................................................................................. 19 
Задание 1. Модели построения бухгалтерского баланса ........................................ 21 
Задание 2. Модели построения бухгалтерского баланса ........................................ 22 
Задание 3. Модели построения бухгалтерского баланса ........................................ 23 
Задание 4. Инвентаризация статей бухгалтерского баланса .................................. 23 
Задание 5. Составление бухгалтерского баланса .................................................... 25 
Задание 6. Составление бухгалтерского баланса .................................................... 25 
Задание 7. Составление бухгалтерского баланса .................................................... 26 
Задание 8. Составление бухгалтерского баланса .................................................... 27 
Контрольные тесты ..................................................................................................... 28 
Глава 3. Отчет о финансовых результатах .............................................................. 33 
Задание 1. Расчет базовой прибыли на акцию............................................................. 35 
Задание 2. Расчет базовой прибыли на акцию............................................................. 35 
Задание 3. Расчет базовой и разводненной прибыли на акцию ................................ 36 
Задание 4. Расчет базовой и разводненной прибыли на акцию ................................ 36 
Задание 5. Формирование Отчета о финансовых результатах .................................. 37 
Задание 6. Формирование Отчета о финансовых результатах .................................. 37 
Задание 7. Формирование Отчета о финансовых результатах .................................. 38 
Контрольные тесты ..................................................................................................... 38 
Глава 4. Отчет об изменениях капитала .................................................................. 44 
Задание 1. Формирование отчета об изменении капитала ...................................... 47 
Задание 2. Расчет стоимости чистых активов ............................................................. 51 
Задание 3. Расчет стоимости чистых активов ............................................................. 52 
Задание 4. Расчет стоимости чистых активов ............................................................. 52 
Контрольные тесты ..................................................................................................... 53 
Глава 5. Отчет о движении денежных средств ........................................................ 57 
Задание 1. Классификация видов поступлений денежных средств ......................... 65 
Задание 2. Классификация видов выбытий денежных средств ................................ 66 
Задание 3. Отражение влияния курса иностранной валюты в отчете  
о движении денежных средств .................................................................................. 67 

Задание 4. Отражение результата движения денежных средств  
от текущей деятельности............................................................................................ 67 
Задание 5. Определение результата движения денежных средств  
от инвестиционной деятельности .............................................................................. 67 
Задание 6. Отражение в Отчете о движении денежных средств  
суммы кредитов и займов .......................................................................................... 68 
Задание 7. Формирование показателей Отчета о движении денежных средств .. 68 
Задание 8. Составление Отчета о движении денежных средств  
косвенным методом ................................................................................................................... 69 
Контрольные тесты ..................................................................................................... 71 
Глава 6. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету  
о финансовых результатах .......................................................................................... 77 
Задание 1. События после отчетной даты ................................................................ 82 
Задание 2. Условные факты хозяйственной деятельности ..................................... 83 
Задание 3. Оценка величины условных обязательств ............................................. 84 
Задание 4. Пояснения к бухгалтерскому балансу .................................................... 85 
Задание 5. Взаимоувязка показателей форм отчетности ........................................ 88 
Контрольные тесты ..................................................................................................... 90 
Глава 7. Консолидированная отчетность ................................................................. 96 
Задание 1. Расчет выручки от продажи товаров с точки зрения группы .............. 100 
Задание 2. Расчет стоимости приобретения доли участия ..................................... 100 
Задание 3. Консолидированный Бухгалтерский баланс  
(при доле в уставном капитале более 50 процентов) .............................................. 100 
Задание 4. Метод долевого участия используют при инвестициях  
в ассоциированную компанию .................................................................................. 102 
Задание 5. Консолидированный баланс при покупке 100 процентов капитала  
(первичное консолидирование) ................................................................................. 102 
Задание 6. Консолидированный баланс при покупке менее  
100 процентов капитала (первичное консолидирование) ....................................... 103 
Задание 7. Консолидированный отчет о финансовых результатах и группы  
взаимосвязанных организаций (при доле в уставном капитале более  
50 процентов) .............................................................................................................. 104 
Задание 8. Консолидированный отчет о финансовых результатах  
Группы взаимосвязанных организаций (при доле в уставном капитале  
менее 50 процентов) ................................................................................................... 106 
Контрольные тесты ..................................................................................................... 106 
Глава 8. Отчетность по сегментам ............................................................................ 113 
Задание 1. Распределение доходов, расходов, финансовых результатов  
по сегментам деятельности организации ................................................................. 117 
Задание 2. Выделение отчетных сегментов и информации по ним  
в бухгалтерской отчетности ....................................................................................... 122 
Задание 3. Анализ сегментарной отчетности ........................................................... 125 
Контрольные тесты ..................................................................................................... 128 
Список использованной литературы ........................................................................ 134 
Приложения 1-8 ............................................................................................................. 139 

ВВЕДЕНИЕ 
 
Актуальной проблемой для современной российской экономики 
в условиях цифровизации является формирование транспарентной 
бухгалтерской финансовой отчетности, удовлетворяющей интересы 
стейкхолдеров.  
Составление и раскрытие информации в отчетности выступает 
завершающим этапом в бухгалтерском учете, на котором происходит 
обобщение накопленной учетной информации и представление ее в 
виде, удобном для заинтересованных лиц. Бухгалтерская финансовая 
отчетность – важнейший источник информации об условиях и результатах деятельности организации, доступной различным группам 
внешних и внутренних пользователей.  
В связи с отмеченными обстоятельствами повышаются требования к профессионализму бухгалтеров в вопросах составления бухгалтерских отчетов.  
Целью данной учебной дисциплины является обеспечение глубоких теоретических знаний и практических навыков в области методологических и методических основ формирования бухгалтерской 
отчетности и выработки профессионального суждения бухгалтера по 
вопросам представления информации в бухгалтерской отчетности. 
Важное место при освоении дисциплины занимает решение ситуационных задач, раскрывающих процесс формирования в системе 
бухгалтерского учета информации для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, определения ее существенности и достоверности, способов раскрытия в отчетных формах и пояснительной записке.  
Данное учебно-методическое пособие содержит задания, решение которых способствует закреплению теоретического материала и 
приобретения практических навыков в формировании бухгалтерской 
(финансовой) отчетности коммерческих организаций. Задания сгруппированы по восьми темам: общие принципы формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности; Бухгалтерский баланс 
и модели его построения; Отчет о финансовых результатах; Отчет о 
движении денежных средств; пояснения к Бухгалтерскому балансу и 
Отчету о финансовых результатах; консолидированная отчетность; 
сегментарная отчетность. 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ  
БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 
 
Составление отчетности является завершающим этапом в бухгалтерском учете, на котором происходят обобщение накопленной 
учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Бухгалтерская отчетность – важнейший источник 
информации об условиях и результатах деятельности организации, 
доступных различным группам внешних и внутренних пользователей  
Изучение бухгалтерских отчетов позволяет выявить причины 
успехов, а также недостатков в работе, помогает определить пути 
дальнейшего развития деятельности организации. Внешние пользователи по данным отчетности имеют возможность: оценить финансовое 
положение организации; определиться о целесообразности сотрудничества с тем или иным партнером; отказаться от выдачи кредитов 
ненадежным клиентам; учесть возможные риски предпринимательства и т.д.  
Для внутренних пользователей данные бухгалтерской информации и данные учета, которые послужили основой для ее формирования, являются важными показателями для оперативного управления и 
для контроля сохранности своего имущества. 
Бухгалтерская отчетность позволяет оценить привлекательность 
организации с точки зрения вложения в нее инвестиций, приобретения акций и прочих ценных бумаг, заключения с ней договоров на 
поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг). 
Цель финансовой отчетности – представление информации о 
финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о финансовых результатах) и изменениях в финансовом 
положении (отчет о движении денежных средств) организации. 
В процессе формирования бухгалтерской отчетности очень часто выявляются ошибки, которые необходимо отразить в данных отчетности. В связи с этим было разработано ПБУ «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), посвященное порядку исправления ошибок в бухучете. 
Ошибка – это неправильное отражение (неотражение) фактов 
хозяйственной деятельности в бухучете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Это могут быть, к примеру, ошибки в расчетах, 
ошибки из-за неправильного применения либо норм бухгалтерского 

учета, либо своей учетной политики. Также причиной ошибки могут 
быть недобросовестные действия должностных лиц организации. 
А если вы не учли что-то в бухучете по причине того, что у вас 
не было информации о той или иной операции, то это – не ошибка.  
Порядок исправления ошибок по правилам нового ПБУ зависит 
от того, существенная это ошибка или нет. Так же как и сейчас, существенность ошибки организация должна будет определять самостоятельно. 
Ошибки делятся на: 
 существенные, 
 несущественные. 
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в 
совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период 
может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот 
отчетный период. Существенность ошибки организация определяет 
самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. 
Существенная ошибка исправляется в корреспонденции со 
счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», также 
необходимо осуществить ретроспективный пересчет показателей, т.е. 
пересчитать сопоставимые показатели прошлых периодов (п. 9 ПБУ 
22/2010). 
Согласно ПБУ 22/2010 организация должна раскрыть: 
1) характер ошибки; 
2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности; 
3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной 
прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать 
информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию); 
4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего 
из представленных отчетных периодов. 
В случае исправления существенной ошибки пересмотренная 
бухгалтерская отчетность подлежит повторному представлению 
пользователям. 
Несущественная ошибка исправляется в корреспонденции со 
счетом 91 «Прочие доходы и расходы». 

Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной 
деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации может быть обусловлено, в частности: 
1. Неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. 
2. Неправильным применением учетной политики организации; 
3. Неточностями в вычислениях. 
4. Неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности. 
5. Неправильным использованием информации, имеющейся на 
дату подписания бухгалтерской отчетности. 
6. Недобросовестными действиями должностных лиц организации. 
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении 
фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) 
бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации 
на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. 
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности установлен разделом 2 ПБУ 22/2010. Бухгалтерские ошибки текущего года и прошлых лет теперь исправляются в зависимости от 
двух критериев: существенности и периода обнаружения. Порядок 
исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 22/2010 приведен в таблице (табл. 1).  
 
Таблица 1 – Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете 
и отчетности в соответствии с ПБУ 22/2010 
Период выявления  
ошибки 
Порядок исправления ошибок 
Существенные 
Несущественные 
До 31 декабря отчетного 
года (п. 5) 
Вносят исправительные записи по соответствующим счетам в месяце обнаружения. 
После 31 декабря до даты 
подписания 
отчетности 
(п. 6) 
Вносят исправительные записи по соответствующим счетам за декабрь отчетного года. 
После даты подписания 
отчетности до 31 марта 
(п. 7) 
Вносятся исправительные записи по соответствующим счетам датой 31 декабря отчетного 
года.  
Вносятся исправительные записи 
по соответствующим счетам в 
месяце обнаружения в корреС 31 марта до 30 апреля 
(для ООО); с 31 марта до 
30 июня (для ОАО) (п. 8) 

После 30 апреля (для 
ООО); после 30 июня 
(для ОАО) (п. 9) 
1) Вносятся исправительные записи по соответствующим счетам в корреспонденции со счетом 84. 
2) Путем ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности. 
спонденции со 
счетом 91 (п. 14) 
До начала самого раннего из дат, представленных в отчетности за текущий год (п. 11) 
1) Подлежат корректировке вступительные 
сальдо по соответствующим статьям активов, 
обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов пересчет, за который возможен. 
2) Если невозможно определить влияние существенной ошибки на предшествующие отчетные 
периоды, необходимо скорректировать вступительное сальдо на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен. 
После 30 апреля (п. 9) 
Субъекты малого предпринимательства (за исключением 
эмитентов 
публично размещаемых 
ценных бумаг). 
Вносят исправительные записи по соответствующим счетам в месяце обнаружения в корреспонденции со счетом 91 без ретроспективного пересчета отчетности (п. 14). 
 
В случае исправления существенной ошибки предшествующего 
отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие 
отчетные периоды не подлежит исправлению и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности (в ред. приказа 
Минфина России от 07.02.2020 № 19н). 
 
Задание 1.  
Устранение ошибок, выявленных в процессе составления  
бухгалтерской (финансовой) отчетности 
 
Определите, когда и как производится устранение следующих 
ошибок, выявленных при составлении годовой бухгалтерской отчетности: 
1. В апреле отчетного года в результате занижения облагаемого 
оборота по налогу на добавленную стоимость сумма НДС, подлежащего 
начислению в бюджет, занижена на 2500 руб. 
2. В сентябре отчетного года не списан остаток начисленного резерва расходов на ремонт основных средств по завершенному капитальному ремонту – 11 500 руб. 
3. В апреле не оприходованы выявленные в процессе инвентаризации излишки материалов – 1500 руб. 

4. В августе начислена амортизация по объекту основных средств, 
введенному в эксплуатацию 1 августа отчетного года – 250 руб. 
 
Задание 2.  
Устранение ошибок, которые были выявлены после утверждения  
годовой бухгалтерской отчетности 
 
Определите, когда и какими бухгалтерскими записями производится устранение следующих ошибок, которые были выявлены 
после утверждения годовой бухгалтерской отчетности: 
1. В августе не был принят к бухгалтерскому учету объект основных средств, введенный в эксплуатацию, вследствие чего не начислена амортизация за три месяца в сумме 3000 руб., занижена сумма 
налога на имущество на 2500 руб. 
2. В декабре отчетного года не включены в расходы отчетного 
периода, относящиеся к данному месяцу расходы будущих периодов, – 5100 руб. 
3. В октябре не была списана сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости, 
относящаяся к проданной продукции, – 15 000 руб. 
4. В сентябре начислена амортизация по объекту основных 
средств, введенному в эксплуатацию 1 сентября отчетного года, – 
400 руб. 
 
Задание 3.  
Исправление в 2020 г. существенной ошибки, допущенной  
в 2019 г. и выявленной после утверждения отчетности  
собственниками 
 
Условие. Организация «Мое окно» производит пластиковые окна. В сентябре 2020 г. бухгалтер обнаружил, что в мае 2019 г. один и 
тот же акт на списание материалов в производство был проведен 
дважды. 
Была сделана такая ошибочная проводка: дебет 20 «Основное 
производство» кредит 10 «Материалы» – на сумму 400 000 руб. 
По условиям учетной политики ООО «Мое окно» существенная 
ошибка – это ошибка, сумма которой превышает 5% показателя статьи отчетности за год, в котором была допущена ошибка.