Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ  
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ 
УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ) 
 
ИНСТИТУТ МАГИСТРАТУРЫ 
 
Кафедра бухгалтерского учета 
 
 
 
 
 
 
 
Н.Н. ХАХОНОВА 
 
 
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ 
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО) 
 
Учебное пособие 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ростов-на-Дону 
Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ) 
2020 

УДК 657.6(075) 
ББК 65.052 
Х 27 
 
 
 Хахонова, Н.Н.  
Х 27  Международные стандарты финансовой отчетности 
(МСФО) : учебное пособие / Н.Н. Хахонова. – Ростов-наДону : Издательско-полиграфический комплекс Рост. гос. 
экон. ун-та (РИНХ), 2020. – 460 с. 
ISBN 978-5-7972-2755-7 
 
 
Учебное пособие разработано в соответствии с программой курса 
«Система международных стандартов финансовой отчетности (продвинутый уровень)». Цель пособия – раскрыть содержание всех тем курса «Система международных стандартов финансовой отчетности (продвинутый 
уровень)». Пособие ориентировано на законодательные и нормативные акты Российской Федерации, действующие по состоянию на 01.12.2020. 
Предназначено для студентов очной и заочной формы обучения 
направления 38.04.01 «Экономика», магистерская программа 38.04.01.06 
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит». 
УДК 657.6(075) 
ББК 65.052 
 
Рецензенты: 
Вахрушева О.Б., д-р экон. наук, доцент, заведующий кафедрой 
бухгалтерского учета, анализа и экономической безопасности  
ФГБОУ ВО «Хабаровский государственный университет экономики и права»; 
Лисович Г.М., канд. экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учѐта 
ФГБОУ ВО «Ростовский государственный  
экономический университет (РИНХ)». 
 
Утверждено в качестве учебного пособия 
учебно-методическим советом РГЭУ (РИНХ) 
 
 
 
 
 
ISBN 978-5-7972-2755-7  
 
©Ростовский государственный 
 экономический университет (РИНХ), 2020 
© Хахонова Н.Н., 2020 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
ПРЕДИСЛОВИЕ 
7 
ГЛАВА 1. РЕГУЛИРОВАНИЕ И ГАРМОНИЗАЦИЯ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ  
НА МЕЖДУНАРОДНОМ УРОВНЕ 
1.1. Национальные учетные системы 
1.2. Классификация моделей бухгалтерского учета 
1.3. Необходимость и предпосылки международной 
стандартизации учета 
Вопросы для обсуждения 
Тесты  
8 
8 
31 
35 
41 
41 
ГЛАВА 2. ПОНЯТИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ 
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 
2.1. Роль и назначение МСФО 
2.2. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности 
2.3. МСФО: понятие и характеристика 
2.4. Порядок разработки МСФО и формы их использования 
2.5. Пользователи финансовой отчетности  
и их информационные потребности в МСФО 
2.6. Классификация МСФО 
2.7. МСФО для малых и средних предприятий 
2.8. Первоначальное применение МСФО (МСФО (IFRS) 1) 
Вопросы для обсуждения 
Тесты 
43 
43 
44 
51 
59 
61 
64 
67 
71 
76 
77 
ГЛАВА 3. ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ  
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО 
3.1. Концептуальные основы МСФО 
3.2. Цели и качественные характеристики финансовой отчетности 
3.3. Основополагающие принципы финансовой отчетности по МСФО 
3.4. Элементы финансовой отчетности и критерии их признания 
3.5. Методы оценки для измерения элементов 
финансовой отчѐтности согласно МСФО 
3.6. Оценка справедливой стоимости по МСФО (IFRS) 13 
Вопросы для обсуждения 
Тесты 
78 
78 
82 
89 
92 
101 
106 
117 
117 
ГЛАВА .4. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ 
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 
4.1. Структура отчетности и содержание еѐ основных форм 
в соответствии с МСФО (IAS) 1  
119 
119 

4.2. Представление отчета о движении денежных средств 
в соответствии с МСФО (IAS) 7 
4.3. Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности 
в соответствии с МСФО 
4.4. Раскрытие информации об учетной политике 
4.5. Консолидированная и индивидуальная отчетность 
(МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 3, МСФО (IFRS) 11, МСФО (IAS) 27) 
4.6. Инвестиции в ассоциированные компании (МСФО (IAS) 28) 
4.7. Совместное предпринимательство (МСФО (IFRS) 11) 
4.8. Раскрытие информации о долях участия в других компаниях 
(МСФО (IFRS) 12) 
Вопросы для обсуждения 
Тесты 
136 
139 
141 
143 
161 
166 
172 
175 
175 
ГЛАВА 5. ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ОТЧЕТНАЯ ИНФОРМАЦИЯ 
5.1. Учетная политика, изменения в расчетных оценках, ошибки 
(МСФО (IAS) 8) 
5.2. Информация о налогообложении прибыли (МСФО (IAS) 12) 
5.2.1. Раскрытие информации о налоге на прибыль 
в финансовой отчетности по МСФО 
5.2.2. Возникновение и признание отложенных  
налоговых активов в соответствии с МСФО 
5.2.3. Оценка текущих и отложенных налоговых активов  
и обязательств в соответствии с МСФО 
5.2.4. Признание в учете текущего 
и отложенного налога в соответствии с МСФО 
5.3. Порядок формирования сегментной отчетности 
в соответствии с МСФО (IFRS) 8 
5.4. События после отчетной даты (МСФО (IAS) 10) 
5.5. Информация о прибыли на акцию (МСФО (IAS) 33) 
5.5.1. Порядок расчета базовой прибыли на акцию  
в соответствии с МСФО 
5.5.2 Порядок расчета разводненной прибыли  
на акцию в соответствии с МСФО 
5.6. Промежуточная финансовая отчетность (МСФО (IAS) 34) 
5.7. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции 
(МСФО (IAS) 29) 
5.8. Раскрытие информации о влиянии изменения валютных курсов 
(МСФО (IAS) 21) 
5.8.1. Отражение в учете валютных операций  
в соответствии с МСФО 
5.8.2. Порядок пересчета показателей деятельности,  
выраженных в функциональной валюте,  
в валюту представления в соответствии с МСФО 
177 
177 
182 
187 
189 
191 
192 
195 
200 
203 
204 
206 
208 
211 
214 
216 
218 

5.9. Договоры страхования (МСФО (IFRS) 4, МСФО (IFRS) 17)  
5.10. Раскрытие информации о связанных сторонах (МСФО (IAS) 24) 
5.11. Учет государственных субсидий и раскрытие информации  
о государственной помощи (МСФО (IAS) 20) 
5.12. Счета отложенных тарифных разниц (МСФО (IFRS) 14) 
Вопросы для обсуждения 
Тесты 
222 
225 
229 
232 
236 
236 
ГЛАВА 6. ПРИЗНАНИЕ, ОЦЕНКА И ОТРАЖЕНИЕ 
В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ  
ОТДЕЛЬНЫХ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ 
6.1. Запасы (МСФО (IAS) 2) 
6.2. Основные средства (МСФО (IAS) 16) 
6.3. Отражение в отчетности договоров строительного подряда 
(МСФО (IAS) 11) 
6.4. Нематериальные активы (МСФО (IAS) 38) 
6.5. Инвестиционная собственность (МСФО (IAS) 40) 
6.6. Внеоборотные активы, предназначенные для продажи 
(МСФО (IFRS) 5) 
6.7. Обесценение активов (МСФО (IAS) 36) 
6.8. Затраты по займам (МСФО (IAS) 23) 
6.9. Сельскохозяйственные активы (МСФО (IAS) 41) 
6.10. Разведка и оценка запасов полезных ископаемых  
(МСФО (IFRS) 6) 
Вопросы для обсуждения 
Тесты 
238 
238 
247 
257 
259 
272 
279 
285 
291 
294 
302 
309 
309 
ГЛАВА 7. ПРИЗНАНИЕ, ОЦЕНКА И ОТРАЖЕНИЕ 
В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ 
И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 
7.1. Признание выручки (МСФО (IAS) 18, МСФО (IFRS) 15) 
7.2. Финансовые инструменты (МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39, 
МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 9) 
7.3. Финансовая аренда (МСФО (IFRS) 16) 
7.4. Вознаграждения работникам (МСФО (IAS) 19) 
7.5. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения 
(МСФО (IAS) 26) 
7.6. Платежи, основанные на акциях (МСФО (IFRS) 2) 
7.7. Резервы, условные обязательства и условные активы  
(МСФО (IAS) 37) 
Вопросы для обсуждения 
Тесты 
312 
312 
321 
330 
332 
340 
345 
351 
354 
354 

ГЛАВА 8. РЕФОРМИРОВАНИЕ РОССИЙСКОГО 
БУХГАЛТЕРСКОГО (ФИНАНСОВОГО) УЧЕТА 
8.1. Необходимость, цели и задачи реформирования 
бухгалтерского учета. Мероприятия по подготовке экономики 
к поэтапному переходу на МСФО 
8.2. Официальное признание документов МСФО 
на территории России 
8.3. Применение МСФО для целей разработки  
федеральных стандартов бухгалтерского учета 
8.4. Составление отчетности в формате МСФО 
Вопросы для обсуждения 
Тесты 
358 
358 
369 
375 
382 
392 
392 
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 
394 
ПРИЛОЖЕНИЯ 
Приложение 1 
Приложение 2 
Приложение 3 
Приложение 4 
Приложение 5 
Приложение 6 
Приложение 7 
Приложение 8 
Приложение 9 
Приложение 10 
Приложение 11 
Приложение 12 
Приложение 13 
Приложение 14 
Приложение 15 
Приложение 16 
Приложение 17 
Приложение 18 
403 
403 
405 
406 
408 
411 
417 
419 
420 
425 
426 
427 
429 
431 
433 
438 
443 
451 
453 
 

ПРЕДИСЛОВИЕ 
 
Реформирование системы высшего образования в РФ предполагает предоставление всем обучающимся в магистратуре актуальной 
учебной литературы по дисциплинам, предусмотренным индивидуальным учебным планом. Необходимость подготовки данного учебного пособия предопределена тем, что студенты, поступающие на 
обучение в магистратуру на магистерскую программу 38.04.01.06 
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит», имеют разный уровень теоретической и практической подготовки. 
Дисциплина «Система международных стандартов финансовой 
отчетности (продвинутый уровень)» является достаточно сложной для 
понимания и усвоения. Изучение данной дисциплины осуществляется 
на 2-м курсе.  
Основная цель пособия – дать не только базовые знания по курсу 
«Система международных стандартов финансовой отчетности (продвинутый уровень)», но и раскрыть проблемы и перспективы развития как международного учета, так и учета России. 
Пособие ориентировано на студентов очной и заочной формы 
обучения направления 38.04.01 «Экономика», магистерская программа 38.04.01.06 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», может быть 
также использовано для слушателей системы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов, финансистов, менеджеров, преподавателей и студентов вузов, изучающих бухгалтерский 
учет и аудит. 
Автор выражает глубокую признательность всем коллегам, прочитавшим это учебное пособие, сделавшим важные комментарии и 
давшим полезные советы. 
 
 
 
 

ГЛАВА 1 
РЕГУЛИРОВАНИЕ И ГАРМОНИЗАЦИЯ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ 
НА МЕЖДУНАРОДНОМ УРОВНЕ 
 
1.1. Национальные учетные системы 
 
Учет в каждой стране имеет свои особенности и специфику, которые определяются историческими традициями и уровнем экономического развития данной страны. Причем отличия в методологии и 
практике учета могут быть не только по форме, но и по существу. 
В некоторых странах, например в США, информация, формируемая в рамках финансового учета, направлена прежде всего на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов, а ее полезность  
(с позиции принятия управленческих решений) является важнейшим 
критерием ее качества. В других странах роль бухгалтерского учета и 
приоритеты, выработанные в рамках его методологии, могут быть 
иными. Например, это могут быть предоставление достоверной информации и контроль за надлежащим исполнением государственной 
налоговой политики. Именно это предназначение бухгалтерского учета признается основополагающим в большинстве стран Южной Америки. 
В некоторых странах система бухгалтерского учета реализуется 
исходя из приоритета макроэкономических целей, в части достижения 
заданных темпов роста национальной экономики. В этом случае на 
второй план могут отходить вопросы о полезности конкретной информации, о налоговых ставках, об общеэкономической политике для 
инвесторов и кредиторов. 
Рассмотрим общие принципы организации учета в отдельных 
странах мира. 
Особенности учета в США 
В США законодательной базой для регулирования финансового 
учета и отчетности служат несколько законов, прежде всего законы о 
ценных бумагах и фондовых биржах. Однако не только и не столько 
законы и подзаконные акты регулируют финансовый учет в США. В 
каждом отчете аудитора присутствует упоминание того, что предоставленная отчетность соответствует GAAP – общепринятым принципам учета. 
«Общепринятые принципы бухгалтерского учета» (Generally 
Accepted Accounting Principles – GAAP) являются национальной си

стемой бухгалтерского учета США. Разработкой системы общепринятых принципов бухгалтерского учета США занимаются уполномоченные национальные организации (табл. 1.1). 
 
Таблица 1.1 – Организации, участвующие в разработке GAAP 
Наименование 
Наименование 
на английском языке 
Аббревиатура 
Государственные органы 
Комиссия по ценным бумагам 
и биржевым операциям 
Securities and Exchange 
Commission 
SEC 
Правительственное управление бухгалтерских стандартов 
для государственных организаций 
Governmental Accounting 
Standards Board 
GASB 
Профессиональные бухгалтерские организации 
Американский институт присяжных (дипломированных) 
бухгалтеров 
American Institute of Certified Public Accountants 
AICPA 
Комитет по стандартам финансового учета 
Financial Accounting 
Standards Board 
FASB 
Национальная ассоциация 
бухгалтеров 
National Association of 
Accountants 
NAA 
Американская бухгалтерская 
ассоциация 
American Accounting 
Association 
AAA 
Институт управленческих 
бухгалтеров 
Institute of Management 
Accountants 
IMA 
 
Каждая из этих организаций играет определенную роль, имеет 
свою структуру и собственную позицию в решении вопросов бухгалтерского учета. 
Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям (SEC) 
представляет собой федеральное правительственное агентство. Она 
образована Конгрессом США в 1934 году. Комиссия определяет объем и содержание финансовой информации, которую должны раскрывать компании, акции которых обращаются на бирже. Комиссия ориентируется на стандарты, разрабатываемые Комитетом по стандартам 
финансового учета, и публикует свои требования в «Правилах S-X». 
SEC наделена полномочиями издавать правила и процедуры ведения 
бухгалтерского учета и отчетности, обязательные для компаний, чьи 
ценные бумаги обращаются на открытом рынке и котируются на финансовых биржах. 

Учетные стандарты для государственных предприятий разрабатывает Правительственное управление бухгалтерских стандартов 
(GASB) в виде положений, интерпретаций и технических бюллетеней 
GASB (Statements Interpretations and Technical Bulletins). 
Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA) – профессиональная организация практикующих 
дипломированных общественных бухгалтеров. Данная организация 
создана в 1938 году и играет значительную роль в разработке стандартов учета в США. В состав AICPA входят специальные комитеты, 
принявшие документы по основным принципам бухгалтерского учета: Комитет по бухгалтерским процедурам, Комитет по терминологии, Комитет по бухгалтерским принципам. В настоящее время в составе AICPA функционирует Исполнительный комитет по бухгалтерским стандартам и Комитет по аудиторским стандартам. В 1973 году 
AICPA сформировал новый независимый орган, который занимается 
разработкой стандартов – Комитет по стандартам финансового бухгалтерского учета. 
Комитет по стандартам финансового учета (FASB) является 
независимой профессиональной организацией и занимается разработкой стандартов бухгалтерского учета и модификацией существующих 
положений. В числе принятых FASB документов основными являются «Положения о концепциях финансового учета», «Положения о 
стандартах финансового учета». Последние определяют варианты отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете, 
в настоящее время их утверждено более 100. 
Национальная ассоциация бухгалтеров (NAA), как и Американская бухгалтерская ассоциация (ААА), воздействуют на принятие 
стандартов финансового учета в ходе их общественного обсуждения 
через свои периодические издания. 
Американская бухгалтерская ассоциация также разрабатывает и 
положения, которые непосредственно не входят в GAAP, но составляют их концептуальную базу (SFAC). 
Несомненно, основную роль в разработке национальных принципов учета в США играют профессиональные организации бухгалтеров (в частности, FASB). Однако, делая этот вывод, не следует забывать, что эти полномочия FASB получила от государственного 
агентства SEC, образованного Конгрессом США.  
Таким образом, Правительство США применяет мандатную форму управления, предоставляющую полномочия определенным орга