Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ  
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ) 
 
ИНСТИТУТ МАГИСТРАТУРЫ 
 
Кафедра бухгалтерского учета 
 
 
 
 
 
 
 
 
Н.Н. ХАХОНОВА 
 
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ 
И ЭТИКА БУХГАЛТЕРОВ И АУДИТОРОВ 
 
 
Учебное пособие 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ростов-на-Дону 
Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ) 
2020 

УДК 657.6(075) 
ББК 65.052 
Х 27 
 
 Хахонова, Н.Н.  
Х 27      Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов : учебное пособие / Н.Н. Хахонова. – Ростов-на-Дону : 
Издательско-полиграфический комплекс Рост. гос. экон. 
ун-та (РИНХ), 2020. – 326 с.  
ISBN 978-5-7972-2772-4 
 
Учебное пособие подготовлено в соответствии с программой курса 
«Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов», предусмотренного учебным планом для магистерской программы «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», реализуемой кафедрой бухгалтерского учета 
РГЭУ (РИНХ). Целью представленного учебного пособия является систематизация полученных знаний при изучении дисциплины «Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов» с учетом требований 
профессиональных стандартов «Бухгалтер» и «Аудитор».  
Пособие ориентировано на законодательные и нормативные акты Российской Федерации, действующие по состоянию на 01.12.2020. 
 
УДК 657.6(075) 
ББК 65.052 
 
Рецензенты: 
Кувалдина Т.Б., д-р эконом. наук, доцент, заведующий кафедрой финансов,  
кредита, бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВО «Омский государственный 
университет путей сообщения ОмГУПС (ОмИИТ)»; 
Лисович Г.М., канд. эконом. наук, проф. кафедры бухгалтерского учѐта  
ФГБОУ ВО «Ростовский государственный  
экономический университет (РИНХ)». 
 
 
Утверждено в качестве учебного пособия 
учебно-методическим советом РГЭУ (РИНХ). 
 
 
 
ISBN 978-5-7972-2772-4 
© Ростовский государственный 
экономический университет 
(РИНХ), 2020 
© Хахонова Н.Н., 2020 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
ПРЕДИСЛОВИЕ 
ГЛАВА 1. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ БУХГАЛТЕР  
И ЕГО СТАТУС 
1.1. Роль профессионального бухгалтера  
в современных условиях  
1.2. Исторические аспекты формирования  
профессии бухгалтера и аудитора 
ГЛАВА 2. МЕЖДУНАРОДНОЕ И НАЦИОНАЛЬНОЕ  
РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ 
БУХГАЛТЕРОВ 
2.1. Международные профессиональные  
организации бухгалтеров и аудиторов 
2.2. Профессиональные организации бухгалтеров России 
2.3. Профессиональные организации аудиторов России 
ГЛАВА 3. СТАНДАРТИЗАЦИЯ  
ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
3.1. Профессиональные стандарты:  
понятие, назначение и порядок применения 
3.2. Характеристика основных положений  
профессионального стандарта «Бухгалтер» 
3.3. Характеристика основных положений  
профессионального стандарта «Аудитор» 
ГЛАВА 4. КОДЕКСЫ ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО 
БУХГАЛТЕРА И АУДИТОРА 
4.1. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров 
и аудиторов: предпосылки разработки  
4.2. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ 
4.3. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров –  
членов ИПБ России 
4.4. Кодекс этики аудиторов России 
ГЛАВА 5. КОНЦЕПЦИЯ ЭТИКИ 
ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО БУХГАЛТЕРА 
5.1. Фундаментальные принципы  
этического поведения бухгалтеров 
5 
7 
7 
17 
41 
41 
65 
84 
95 
95 
108 
119 
127 
127 
132 
138 
143 
148 
148 

5.2. Концептуальный подход к соблюдению  
фундаментальных принципов поведения 
5.3. Угрозы несоблюдения фундаментальных принципов 
5.4. Применение концептуального подхода к соблюдению 
основных принципов этики ленами ИПБ России,  
работающими в организациях 
5.5. Применение концептуального подхода к соблюдению 
основных принципов этики публично практикующими 
специалистами – членами ИПБ России 
ГЛАВА 6. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА  
АУДИТОРОВ РОССИИ  
6.1. Основные принципы профессиональной этики 
аудиторов 
6.2. Суть концептуального подхода  
к соблюдению основных принципов этики 
6.3. Применение концептуального подхода  
к соблюдению основных принципов этики 
6.4. Требование независимости  
при оказании профессиональных услуг 
153 
155 
158 
163 
179 
179 
188 
193 
215 
ТЕСТЫ ДЛЯ КОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ 
228 
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 
256 
ПРИЛОЖЕНИЯ 
265 
Приложение 1 
265 
Приложение 2 
270 
Приложение 3 
274 
Приложение 4 
277 
Приложение 5 
280 
Приложение 6 
284 
Приложение 7 
287 
Приложение 8 
290 
Приложение 9 
293 
Приложение 10 
297 
Приложение 11 
298 
Приложение 12 
306 
Приложение 13 
307 
Приложение 14 
309 
Приложение 15 
324 

ПРЕДИСЛОВИЕ 
 
Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта 
высшего образования по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика» для студентов, обучающихся по магистерской программе кафедры бухгалтерского учета «Бухгалтерский учет, анализ, 
аудит».  
Профессиональные ценности удовлетворяют одну из важнейших потребностей профессионального сообщества – потребность в консолидации для решения профессиональных задач. Под 
профессией принято понимать определенный вид трудовой деятельности, требующий необходимых знаний и навыков, приобретаемых в результате обучения и длительной трудовой практики. 
Нравственные отношения людей в трудовой сфере регулирует 
профессиональная этика. 
Профессиональная этика – это нравственные нормы, регулирующие взаимодействие людей в рабочем процессе, определяющие их отношение к обязанностям и формирующие представление о профессиональном долге. Профессиональная этика, возникнув первоначально как проявление повседневного, обыденного морального сознания, в дальнейшем уже развивалась на основе 
обобщения практики поведения представителей каждой профессиональной группы как в писаных, так и в неписаных кодексах 
поведения различных профессиональных групп. Кодекс является 
сводом этических норм, которые не были ранее предусмотрены 
законодательством и которыми должны руководствоваться специалисты конкретной области для достижения своих профессиональных целей. Несомненно, обязательное изучение кодексов 
профессиональной этики является необходимым компонентом 
образовательных программ, поскольку знакомство с нормами 
профессионального поведения перестает быть личным делом 
каждого специалиста. 
В условиях реформирования системы профессионального образования на основе компетентностного подхода, предполагающего освоение выпускниками не только общекультурных, но и 
общепрофессиональных и профессиональных компетенций (по 

видам деятельности), происходит актуализация образовательных 
программ в соответствии с профессиональными стандартами и 
требованиями работодателей. В этих условиях необходимость 
изучение основополагающих норм и принципов осуществления 
профессиональной деятельности приобретает особое значение. 
Каждому, кто изучает бухгалтерский учет и аудит, мало ознакомиться с правилами двойной записи, национальными или международными стандартами, ему надо сформировать у себя стойкое понимание общественной значимости выбранной профессии 
и своей моральной ответственности перед обществом. 
В учебном пособии «Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов» раскрываются все темы и вопросы курса.  
Основная цель пособия – дать не только базовые знания по 
курсу «Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов», но и раскрыть современные подходы к решению этических проблем как за рубежом, так и в России. 
Пособие ориентировано на студентов очной и заочной формы 
обучения направления 38.04.01 «Экономика», магистерская программа 38.04.01.06 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», может 
быть также использовано для слушателей системы подготовки и 
аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов, финансистов, менеджеров, преподавателей и студентов вузов, изучающих бухгалтерский учет и аудит. 
Автор выражает глубокую признательность всем рецензентам 
и коллегам, прочитавшим это учебное пособие, сделавшим важные комментарии и давшим полезные советы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1 
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ БУХГАЛТЕР И ЕГО СТАТУС 
 
1.1. Роль профессионального бухгалтера  
в современных условиях 
 
В современных условиях хозяйствования роль и значение 
профессии бухгалтера неуклонно возрастает. Связано это с тем, 
что нет ни одного хозяйствующего субъекта, который был бы 
полностью освобожден от ведения учета. Даже те категории хозяйствующих субъектов, которые могут не вести бухгалтерский 
учет (например, индивидуальные предприниматели, перешедшие 
на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в 
порядке, установленном главой 26.2 НК РФ), обязаны вести налоговый учет. 
 ухг  лтер – специалист по бухгалтерскому учѐту, работающий по системе учѐта в соответствии с действующим законодательством. На практике предприятие, как правило, имеет специальный отдел, ведающий бухгалтерскими операциями – бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером. 
На сегодняшний день бухгалтер – это одна из самых распространенных и востребованных специальностей как во всем мире, 
так и в России. 
По официальным данным, 4% трудящегося населения страны – 
бухгалтеры (примерно 3,5 млн человек). Это третья по распространенности профессия. Больше только водителей (7%) и продавцов (почти столько же)1. 
Согласно исследованиям Кадрового Дома «СуперДжоб», возрастной диапазон наиболее востребованных рынком труда представителей этой профессии составляет от 23 до 45 лет. Специалисты в возрасте до 30 лет составляют 52,2 процента от общего 
числа бухгалтеров, в возрастной категории от 30 до 40 лет – 
27,3 процента. 
По статистике, 86 процентов специалистов данной сферы – 
это представительницы прекрасного пола2. 
                                                           
1 https://gshtab.ru/ivanov-acc-count. 
2 http://rosbuh.ru/?page=article&item=353. 

Перечень должностных обязанностей главного бухгалтера и 
бухгалтеров представлен в Квалификационном справочнике 
должностей руководителей, специалистов и других служащих, 
утверждѐнном Постановлением Минтруда России от 21.08.1998 
№ 37 (приложение 1). 
Бухгалтер должен знать все нюансы финансового и налогового учета, постоянно следить за изменениями в законодательстве, 
касающимися сфер деятельности организации.  
Бухгалтер собирает, обрабатывает и анализирует информацию об имуществе и обязательствах организации. Он ведет бухгалтерский учет в организации в соответствии с действующим 
законодательством: оформляет первичные учетные документы о 
хозяйственной деятельности, в том числе электронные документы, осуществляет денежное измерение объектов бухгалтерского 
учета и обобщает факты хозяйственной жизни.  
Ни одно управленческое решение не обходится без согласования с главным бухгалтером с целью определения как его эффективности, так и налоговых последствий. 
Ведение наряду с бухгалтерским учетом налогового учета, 
управленческого учета, а также нестабильность гражданского и 
налогового законодательства заметно усложняют деятельность 
бухгалтера. В этих условиях возникает потребность в бухгалтерах-профессионалах, т.е. специалистах, имеющих не только высшее образование и стаж работы, но и высокий уровень знаний 
последних изменений в области бухгалтерского учета, налогообложения и права. 
Бухгалтер – профессия, которая требуется всегда. Пока существует государство, а с ним налоговая система и финансовая отчетность, останется спрос на профессию бухгалтера. В течение 
последних 5–7 лет спрос на бухгалтерских работников достаточно устойчив. Меняется его характер, объем, требования к специалистам, но спрос остается, что закономерно1. 
Подтверждением востребованности профессии бухгалтера 
является количество имеющихся вакансий на рынке труда 
(рис. 1.1). 
                                                           
1 https://knowledge.allbest.ru/audit/2c0a65625a3ac79b5d53a89521316d27_0.html. 

Рисунок 1.1 – Вакансии для бухгалтеров на портале «Пропроф.ру»1 
 
На момент написания пособия на портале «Пропроф.ру» было 6519 открытых вакансий, при этом предлагаемая средняя зарплата по стране составляла 35 835 рублей. 
На сайте компании Кадрового Дома «СуперДжоб»2 на момент написания пособия имелось 1 256 актуальных вакансий, 
средняя зарплата по вакансиям «Бухгалтер» в России составляет 
42 630 руб. 
Сейчас, когда непрерывно совершенствуется законодательство в России в связи с переходом на международные стандарты, 
бухгалтер обязан особенно тщательно и скрупулезно изучать все 
нововведения. 
Профессиональный рост бухгалтера связан с повышением 
квалификации. Сотрудник, заинтересованный в развитии карье                                                           
1 https://proprof.ru/stati/careera/vybor-professii/statistika-i-reytingi/samye-vostrebovannye-professiibuhgalterov-v-0. 
2 https://premium-job.ru/bukhgalter?src=superjob. 

ры, повышает свой профессиональный уровень и впоследствии 
может претендовать на более серьезные и высокооплачиваемые 
позиции, например на должность главного бухгалтера1. 
На рисунке 1.2 представлен размер средней заработной платы 
бухгалтера в зависимости от занимаемой должности. 
 
Рисунок 1.2 – Размер средней заработной платы бухгалтера2. 
 
Средняя зарплата в нашей стране растет не настолько стремительно, как многим хотелось бы. Однако средняя зарплата бухгалтеров на достойном уровне. 
Средний оклад, который предлагается выпускнику вуза, составляет 15 000–20 000 руб. в месяц. Бухгалтер, имеющий хотя бы 
небольшой стаж (1-3 года), может получать уже до 30 000 рублей. 
Как видно из данных рисунка 1.2, в этой профессии многое определяется местом работы. Например, бухгалтер по расчету заработной платы, как правило, получает больше, чем бухгалтер по 
кассовым и банковским операциям.  
                                                           
1 https://trudvsem.ru/professions/card/33/562. 
2 https://proprof.ru/stati/careera/vybor-professii/statistika-i-reytingi/samye-vostrebovannye-professiibuhgalterov-v-0.