Бухгалтерский учет и анализ

Бухгалтерский учет
и анализ
А. В. Зонова
Л. А. Адамайтис
Учебное пособие
2016
Москва
И
М
НФРА

УДК 9(470+571)(075.8)
ББК 65.052.2(2Рос)я73
1
З
84
Р е ц е н з е н т ы:
д
р экон. наук, проф. Д. А. Ендовицкий
(ректор Воронежского государственного университета);
канд. экон. наук С. П. Горячих
(доцент Вятского государственного гуманитарного университета)
Зонова А. В., Адамайтис Л. А.
З
84
Бухгалтерский учет и анализ : учеб. пособие / А. В. Зонова, 
Л. А. Адамайтис. — М. : Магистр : ИНФРА
М, 2016. — 576 с. 
(Бакалавриат)
ISBN 978
5
9776
0294
5 (в пер.)
ISBN 978
5
16
009362
8
Агентство CIP РГБ
Рассматриваются основы и методология бухгалтерского учета, методики
учета и анализа отдельных объектов, бухгалтерская финансовая отчетность. От
личительной особенностью данного издания является то, что главы построены
по единому алгоритму: сначала приводится методология учета конкретного объ
екта, далее представлены схемы анализа, на основании которого предложены
варианты управленческих решений. Главу завершают вопросы и тесты для само
контроля студентов. Материал изложен в соответствии с современной норма
тивной базой по бухгалтерскому учету и налогообложению организаций.
Для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 080100
«Экономика» (квалификация «бакалавр»), а также для преподавателей, научных
и практических работников.
УДК 9(470+571)(075.8)
ББК 65.052.2(2Рос)я73
1
ISBN 9785977602945
ISBN 9785160093628
© Зонова А. В., Адамайтис Л. А., 2014
© Издательство «Магистр», 2014

Предисловие .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 9
ГЛАВА
1
Предмет и метод бухгалтерского учета
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 11
1.1. Сущность и содержание бухгалтерского учета .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 11
1.2. Предмет бухгалтерского учета .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 13
1.3. Метод бухгалтерского учета .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 17
1.4. Бухгалтерский баланс .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 18
1.5. Бухгалтерские счета и двойная запись .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 19
1.6. Оценка, калькуляция, инвентаризация
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 33
1.7. Первичные учетные документы. Регистры бухгалтерского учета.
Формы бухгалтерского учета
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 36
1.8. Бухгалтерская отчетность .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 46
ГЛАВА
2
Учет и анализ капитала
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 50
2.1. Учет уставного капитала
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 50
2.2. Учет резервного капитала .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 56
2.3. Учет добавочного капитала
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 58
2.4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) .  .  .  .  .  . 60
2.5. Учет целевого финансирования .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 62
2.6. Анализ собственного капитала и управленческие решения .  .  .  . 64
ГЛАВА
3
Учет и анализ кредитов и займов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 81
3.1. Учет кредитов и займов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 81
3.2. Анализ заемных средств и управленческие решения .  .  .  .  .  .  .  . 92
ГЛАВА
4
Учет и анализ денежных средств
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 105
4.1. Учет кассовых операций и денежных документов .  .  .  .  .  .  .  .  . 105
Бухгалтерский учет и анализ
5

4.2. Учет операций на расчетных счетах в банке .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 110
4.3. Учет операций на валютных счетах в банке .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 114
4.4. Учет операций на специальных счетах в банке .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 118
4.5. Учет переводов в пути .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 120
4.6. Учет финансовых вложений
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 122
4.7. Анализ денежных средств и управленческие решения .  .  .  .  .  . 137
ГЛАВА
5
Учет и анализ капитальных вложений и долгосрочных
активов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 153
5.1. Учет капитальных вложений .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 153
5.2. Учет основных средств
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 159
5.3. Учет нематериальных активов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 185
5.4. Анализ основных средств, капитальных вложений
и управленческие решения
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 201
ГЛАВА
6
Учет и анализ процесса снабжения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 222
6.1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 222
6.2. Учет материалов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 225
6.3. Анализ кредиторской задолженности и управленческие
решения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 253
6.4. Анализ материальных запасов и управленческие решения .  .  . 264
ГЛАВА
7
Учет и анализ процесса производства .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 276
7.1. Учет труда и заработной платы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 276
7.2. Учет затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 313
7.3. Учет готовой продукции .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 328
7.4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами .  .  .  .  .  .  . 334
7.5. Анализ показателей трудовых ресурсов, оплаты труда
и управленческие решения
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 351
7.6. Анализ затрат на производство и управленческие
решения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 359
7.7. Анализ показателей готовой продукции и управленческие
решения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 365
6
Бухгалтерский учет и анализ
Оглавление

ГЛАВА
8
Учет и анализ процесса продажи и финансовых результатов .  . 382
8.1. Учет продаж .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 382
8.2. Учет расчетов с покупателями .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 387
8.3. Учет финансовых результатов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 391
8.4. Анализ продаж продукции и управленческие решения .  .  .  .  .  . 409
8.5. Анализ расчетов с покупателями и управленческие решения .  . 416
8.6. Анализ финансовых результатов и управленческие решения .  . 427
ГЛАВА
9
Бухгалтерская (финансовая) отчетность и ее анализ
.  .  .  .  .  .  . 442
9.1. Бухгалтерский баланс .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 444
9.2. Отчет о финансовых результатах
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 452
9.3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 457
9.4. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 476
Анализ бухгалтерского баланса . . . . . . . . . . . . . . . . 478
Анализ отчета о финансовых результатах . . . . . . . . . . . 500
Анализ отчета об изменениях капитала . . . . . . . . . . . . 510
Анализ отчета о движении денежных средств . . . . . . . . . 513
Анализ пояснений к бухгалтерсокму балансу
и отчету о финансовых результатах . . . . . . . . . . . . . . 520
Управленческие решения по результатам анализа
бухгалтерской (финансовой) отчетности . . . . . . . . . . . . 521
ГЛАВА
10
Учет на забалансовых счетах .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 537
Ответы на тесты
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 544
Литература
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 549
Приложения
Приложение 1. План счетов бухгалтерского учета
финансово'хозяйственной деятельности организаций
. . . . 557
Приложение 2. Методика построения прогнозных форм
отчетности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565
Оглавление

В настоящий период развития экономики страны основной задачей
организаций становятся их эффективная работа в условиях конкурен
ции и получение прибыли. При этом значительно возрастает роль бух
галтерского учета, который позволяет получить всю необходимую ин
формацию для анализа и принятия верных управленческих решений.
Правильно поставленный бухгалтерский учет занимает важнейшее
место в системе управления организацией.
Контроль за процессами формирования прибыли должен осуще
ствляться на каждом этапе кругооборота авансированных средств, ко
торый включает в себя процесс авансирования средств, процесс фор
мирования средств производства и рабочей силы (формирование про
изводственных ресурсов), процесс производства, процесс продажи
продукции, процесс использования выручки и прибыли. Данный
принцип положен в основу методологии бухгалтерского учета и пре
подавания дисциплины «Бухгалтерский учет».
Поскольку реальный процесс кругооборота средств непрерывен,
изложение материала начинается с главы, посвященной учету на сче
тах капитала, на которых отражается формирование собственных
средств организации, и заканчивается главой по учету финансовых
результатов и использованию прибыли. Это соответствует реальному
процессу авансирования средств в кругообороте, дает возможность
лучше понять сущность двойной записи на бухгалтерских счетах, со
ставление счетных формул, а главное — представлять себе бухгалтер
ский учет как целостную систему, подчиняющуюся объективным эко
номическим законам.
На основании сказанного построено содержание глав учебного
пособия. В каждой главе освещены вопросы учета конкретного объек
та, представлены схемы анализа, по результатам которого предложе
ны варианты управленческих решений. Таким образом, четко обозна
чены, логически и последовательно связаны три составляющих бух
галтерского учета: собственно учет — анализ — управленческое
решение. При таком системном подходе к бухгалтерскому учету реша
ется задача эффективности и востребованности учетной информации,
через анализ которой следует подходить к принятию оптимального
управленческого решения, и предоставляется возможность воспитать
Бухгалтерский учет и анализ
9

бухгалтерааналитика, научить его прогнозировать результаты хозяй
ственных событий и формировать видение конечной цели.
Материал изложен в соответствии с современной нормативной
базой по бухгалтерскому учету и налогообложению российских орга
низаций. В конце учебного пособия даны вопросы и тесты для само
стоятельной проверки уровня усвоения материала.
Учебное пособие подготовлено в соответствии с ФГОС ВПО по
направлению подготовки 080100 Экономика (квалификация «бака
лавр») профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Предисловие