Организация внутреннего аудита управленческого учета в компании // Вестник Таджикского Национального Университета: Статья

Николаева Ольга Евгеньевна – кандидат экономических наук, доцент МГУ им М.В. 

Ломоносова, кафедра «Учета, анализа и аудита», Профессор расширенного факультета 

Калифорнийского государственного университета (г. Хейвард), член-корреспондент 

РАДСИ (Российской Академии диалектико-системных исследований и разработок), 

победитель Третьего и Пятого Всероссийских конкурсов «Лучший бухгалтер России», 

действительный член Международной ассоциации бухгалтеров. 

 

Nikolaeva Olga Evgenievna - candidadte of economiv science, assistant professor Moscow State 

University M.V.Lomonosov, sub - faculty is «Accounting, analysis and audit», Professor of the 

extended faculty of the California state university (Heyvard), associate member RADSI (the 

Russian Academy dialectics-system studies and developments), winner Third and Fifth All
russian contest «Best accountant to Russia», real member to Fellow of  International Association 

of Book-keepers (FIAB). 

 

Волошин Дмитрий Александрович – кандидат экономических наук (МГУ им М.В. 

Ломоносова, кафедра «Учета, анализа и аудита»), магистр и бакалавр экономики, старший 

специалист отдела управленческого учета и МСФО, ООО «Арлан» 

 

Voloshin Dmitry Alexandrovich – candidadte of economiv science (Moscow State University 

M.V.Lomonosov, sub - faculty is «Accounting, analysis and audit), MASTER’S degree of 

Economy, BACHELOR’S degree of Economy, leading specialist Management accouting and 

IFRS, «Arlan». 

Контакты:8(905)505-63-01, 438-86-71 (дом), dima_msu@mail.ru 

 

Организация внутреннего аудита управленческого учета в компании. 

 

The organization of internal audit of management accounting in the company. 

 

 

Актуальность внутреннего аудита системы управленческого учета современном 

этапе продиктована объективно назревшей необходимостью повышения эффективности 

управления предприятием и принимаемых им управленческих решений. Внутренний 

аудит системы управленческого учета призван оказать позитивное воздействие на 

повышение 
результативности, 
действенности 
и 
эффективности 
деятельности 

предприятия, обеспечить большую прозрачность управления, повысить эффективность 

деятельности 
различных 
экономических 
субъектов, 
связанных 
с 
управлением 

финансовыми средствами.  

Безусловно, при становлении внутреннего аудита системы управленческого учета в 

России целесообразно заимствовать накопленный мировой теорией и практикой опыт в 

области аудиторской деятельности. Однако при этом необходимо избегать «слепого» 

копирования зарубежных принципов и методологической базы, устанавливающих 

основные процедуры и алгоритмы проведения контрольных мероприятий внутреннего 

аудита системы управленческого учета, без проведения должной работы по их адаптации  

к национальным условиям, в которых работают отечественные предприятия. 

Становление внутреннего аудита системы управленческого учета в России 

происходит не на пустом месте, а в рамках существующей системы внутреннего аудита. 

Поэтому при привнесении зарубежного опыта аудиторской деятельности необходимо 

учитывать сложившиеся национальные традиции внутреннего аудита. 

 

Организация внутреннего аудита системы управленческого учета на предприятии 

 

Как известно, существует большое количество видов аудита. Так, при использовании  

классификации «по назначению» выделяют в том числе и управленческий аудит (таблица 

№ 1).  

Как было отмечено ранее, именно служба внутреннего аудита должна заниматься 

обеспечением и проведением оценки эффективности системы управленческого учета на 

предприятии. 

Таблица № 1. Основные виды аудита1.  

№ пп. 
Критерии 
Виды 

4. 
По назначению 

1. Аудит финансовой отчетности 

2. Налоговый 

3. Аудит на соответствие требованиям 

4. Ценовой 

5. Управленческий (производственный) аудит 

6. Аудит хозяйственной деятельности 

7. Специальный (экологический, операционный и др.)

 
1 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 4-е издание, перераб. и доп. – М.: ИНФРА - М, 2004. -    

    страница № 33. 

Это,  прежде всего, связано с соблюдением требования конфиденциальности, хотя 

формально,  по желанию руководства могут быть привлечены и сторонние специалисты.  

Основные этапы организации контрольных мероприятий внутреннего аудита системы 

управленческого учета2 на предприятии представлена на рисунке № 1.

Проведение внутреннего аудита системы управленческого учета имеет для 

руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и 

консультационное 
значение, 
поскольку 
призвано 
содействовать 
оптимизации 

деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства. 

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, 

что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности 

организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об 

этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит 

системы управленческого учета необходим главным образом для предотвращения потери 

ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. В свете 

вышесказанного следует отметить, что внутренний аудит системы управленческого учета 

и, в частности, оценка эффективности системы управленческого учета, является важным 

инструментом внутреннего аудита. 

Основными объектами внутреннего аудита системы управленческого учета являются 

решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка 

информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть 

различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его 

руководства и (или) собственников. Внутренний аудит – неотъемлемая часть внутреннего 

контроля предприятия. 

При проведении внутреннего аудита системы управленческого учета в зависимости 

от стадии управления, подлежащей контролю, меняется его содержание. Так, на стадии 

планирования оценивается объем имеющихся ресурсов, степень его соответствия объему 

поставленных целей и решаемых задач, определяется насколько поставленные цели и 

задачи соответствуют общей стратегии, установленной в каждой конкретной сфере 

управления предприятием. 

                                                 
2 Система управленческого учета (СУУ) - комплекс мероприятий по организации наблюдения, 
оценки, регистрации, измерения,  обработки, систематизации и передачи информации 
преимущественно о затратах и результатах хозяйственной деятельности в интегрированной 
системе учета, нормирования, планирования, контроля и анализа с целью формирования 
достаточной 
информационной 
базы 
внутренним 
пользователям 
для 
оперативного 
и 
стратегического 
управления 
как 
предприятием 
в 
целом, 
так 
и 
его 
структурными 
подразделениями в рутинных и проблемных ситуациях. 

В процессе исполнения бюджетов осуществляется текущий мониторинг на всех 

участках 
функционирования 
системы 
управления, 
определяется 
надежность 
и 

объективность данных, оцениваются промежуточные результаты. Основная задача на 

данном этапе - обеспечить необходимую и своевременную корректировку процесса 

управления, одновременно обеспечив контроль за ходом указанных действий.  

Кроме того, контролю подлежат вопросы, касающиеся организации системы учета 

и внутреннего контроля, создания необходимых организационных структур и разработка 

соответствующих процедур. И, наконец, последующий внутренний аудит системы 

управленческого учета оценивает степень реализации поставленных целей и возможности 

более эффективного их достижения в дальнейшем. 

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся: 

- Проверка деятельности различных звеньев управления; 

- Оценка эффективности механизма внутреннего контроля; 

- Разработка и предоставление предложений по устранению выявленных недостатков и 

рекомендаций по повышению эффективности управления3.

Внутренний аудит системы управленческого учета может считаться эффективным, 

если, во-первых, она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной 

информации управленческого учета, а во-вторых, эффективно выявляет недостоверность в 

пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла. 

Рис.№ 1. Основные этапы организации контрольных мероприятий внутреннего 

аудита системы управленческого учета на предприятии. 

 
3 Эффективность системы управленческого учета может рассматриваться, во - первых, как оценка 
результативности (характерно для государственного сектора) – степени достижения 
определенного результата. Это в свою очередь требует изучения в рамках оценки 
эффективности не только относительных показателей эффективности управления, но также и 
эффекта от определенных управленческих решений. Во-вторых, как соотношение затрат и 
выгод – выгодность проекта для непосредственных участников (финансовая эффективность). 

Отчет, получаемый в итоге аудиторской проверки, представляет собой итоговый 

документ, который должен содержать не только выявленные недостатки и нарушения, но 

и позитивные результаты деятельности объекта контроля, которые в дальнейшем 

Планирование 
внутреннего аудита 
СУУП 

Формирование среднесрочного плана 
внутреннего аудита СУУП 

Формирование годового плана работы органа 
контроля, выбор темы и объектов контроля 

Рассмотрение обращений  менеджеров 
различных подразделений и руководителей 

Формирование плана предварительного 
изучения объекта, планирования, 
контрольного мероприятия 

Реализация 
контрольных 
мероприятий в 
рамках проведения 
внутреннего аудита 
СУУП 

Подготовка проверки: разработка 
программы проверки и иных документов, 
необходимых для начала проверки 

Осуществление проверки: сбор фактических 
данных, формирование доказательств, 
проведение необходимых аналитических 
процедур 

Оформление результатов проверки: 
формирование акта, подписание его у 
проверяемой стороны, подготовка 
заключений, выводов и рекомендаций. 
Формирование отчета о результатах. 

Подведение итогов 
контрольной 
деятельности в 
рамках внутреннего 
аудита СУУП за 
определенный 
период 

Утверждение и предоставление отчетов о 
результатах контрольных мероприятий 

Контроль за ходом выполнения рекомендаций 
и предписаний, сделанных в результатам 
проверок 

Подведение годовых итогов внутреннего 
аудита СУУП 

Подведение среднесрочных итогов 
внутреннего аудита СУУП 

Определение эффективности контроля

могут стать основанием для формирования общих рекомендаций в сфере управленческого 

учета. Это вызвано тем, что именно отчеты по контрольным мероприятиям подвергаются 

наиболее тщательному изучению со стороны руководства и менеджмента различных 

уровней.  

 

Рисунок № 2. Порядок формирования заключения внутреннего аудита системы    

                         управленческого учета на предприятии. 

 

 
После утверждения отчета и соответственно всех содержащихся в нем 

рекомендаций, служба внутреннего аудита4 должна обеспечить проведение проверок по 

их исполнению и на основе всей проделанной за определенный период работы оценить 

объем выполненных работ и их эффективность. 

Предметом внутреннего аудита системы управленческого учета являются 

вопросы оценки эффективности системы управленческого учета на предприятии; 

отдельные вопросы принятия управленческих решений и управления средствами, а 

именно: 

- Направления деятельности и функции «центров ответственности»; 

                                                 
4 Внутренний аудит (Internal audit – англ., Betriebsinterne revision – нем.) - система контроля, 
организованная 
на 
экономическом 
субъекте 
в 
интересах 
его 
собственников 
и 
регламентированная его внутренними документами. Является одним из способов контроля за 
эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта. 

Получение 
аудиторских 
доказательств 

Формирование 
заключения 

Определение выводов 

Подготовка рекомендаций 
по результатам проверки 

- Средства бюджетов, выделяемые на решение поставленных задач руководством 

предприятия; 

- Отдельные важнейшие вопросы управления финансовыми ресурсами; 

- Организация исполнения бюджетов. 

 
Использование результатов внутреннего аудита системы управленческого учета 

для выработки управленческих решений в масштабах всего предприятия результативно 

только 
при 
условии, 
что 
контрольные 
мероприятия 
будут 
охватывать 
все 

вышеперечисленные вопросы управления. Однако степень их охвата должна определяться 

конкретными задачами, поставленными руководством. Говоря о методике аудита 

внутреннего аудита системы управленческого учета, важно четко определиться, что в 

данном случае выступает в роли объектов аудита. 

 
Объектами аудита эффективности системы управленческого учета являются: 

- Система управленческого учета на предприятии; 

- Система управления и организационная структура; 

- Схема документооборота; 

- Порядок и принципы формирования управленческой отчетности; 

- Деятельность менеджмента; 

- Отделы предприятия, являющиеся главными распорядителями бюджетов; 

- Отделы предприятия, использующие заемные средства или распоряжающиеся 

собственностью предприятия. 

 
При этом под предметом проверки понимается деятельность указанных 

экономических субъектов, которая  подразделяется на функциональную (функции и 

задачи) 
и 
производственную 
деятельность, 
соответственно 
в 
первом 
случае 

предполагается достижение определенного результата, а втором - экономического 

результата, выражающегося в производстве конкретных товаров, услуг и т. п. Оценка 

указанных результатов предполагает их сравнение с установленными критериями оценки 

эффективности, которые определенны с учетом целей контрольного мероприятия. Это, в 

конечном счете, позволяет определить эффективность принятия управленческих решений 

и управления средствами. 

 
Внутренний аудит системы управленческого учета предполагает проведение 

различных видов проверок, которые отличаются в зависимости от предмета и объектов 

проверки, поставленных целей и задач. Весь спектр проверок в рамках внутреннего аудита 

системы управленческого учета можно подразделить на два основных блока: 

- Первый блок включает в себя контрольные мероприятия по оценке эффективности 

системы управленческого учета, связанные с исполнением функций. 

- Второй блок - это контроль эффективности управления предприятием. 

Внутренний аудитор занимается осуществлением процедур (таблица № 2 - пп. 1.2, 

1.3, 2.1, 2.1.2  и 2.2.)  по оценке и  заполнению документов аудиторской проверки.  

Оценку могут в некоторых случаях осуществлять непосредственные пользователи 

информацией управленческого учета (таблица № 2, п. 1.1). Если пользователей 

несколько, то имеет смысл прибегнуть к измерению индекса удовлетворенности 

пользователей информацией. 

 

Таблица № 2. Система оценки эффективности системы управленческого учета на  

предприятии. 

№ 
Составляющие 

системы оценки 
Задача 
Результат 

1. 
Мониторинг 

Создание 

информационного поля 

по функционированию 

СУУП, как источника 

для анализа по 

необходимым 

вопросам. 

Определение сильных \ 

слабых сторон 

существующей СУУП, 

составление рекомендаций 

по исправлению недостатков 

и ошибок, оптимизации 

СУУП. 

 
Составляющие Мониторинга 

1.1. 
Качество 

информации 

Определение 

соответствует ли 

предоставляемая 

информация СУУП 

требуемым параметрам 

качества. 

Формирование мнения и 

вывод о том, соответствует 

ли предоставляемая 

информация СУУП 

требуемым качественным 

характеристикам. 

1.2. 

Тест на 

состав элементов 

СУУП  и их 

взаимодействие. 

Определение наличия 

основных элементов 

СУУП и качество их 

взаимодействия и 

согласованности. 

Формирование мнения и 

вывод о том, отвечают ли 

существующие элементы 

СУУ потребностям 

предприятия и оценка 

качества их взаимодействия. 

1.3. 

Оптимальность 

организационной 

структуры и 

Определение 

оптимальности 

организационной 

Формирование мнения и 

вывод о том,  

оптимальна ли 

выбранной СУУП. системы и 

целесообразности 

выбранного варианта 

СУУП. 

существующая 

организационная система 

предприятия и 

оценка целесообразности 

выбранного варианта СУУП. 

1.4. 

Автономность 

СУУП от 

финансового 

учета. 

Определить является 

СУУП монистической 

или автономной. 

Формирование мнения о 

характере самостоятельности 

СУУП от финансового учета. 

Определение при этом 

положительных и 

отрицательных моментов. 

1.5. 

Удовлетворяет 

или нет СУУП 

требованиям 

современного 

уровня развития 

производства и 

возрастающей 

конкуренции. 

Определение степени 

совместимости 

действующей СУУП с 

современными 

требованиями уровня 

развития производства 

и конкуренции. 

Формирование мнения о 

степени совместимости 

СУУП и требований, 

предъявляемых 

современными требованиями 

уровня развития 

производства и конкуренции. 

1.6. 

Уделяет ли СУУ 

должное внимание 

окружающей 

бизнес-среде, в 

которой 

функционирует 

предприятие. 

Осуществление 

мероприятий по 

проведению 

«Бенчмаркинга»5. 

Формирование мнения о том, 

уделяет Ли принятая СУУП 

необходимое внимание 

окружающей бизнес-среде, в 

которой функционирует 

предприятие. 

2. 
Определение эффективности 

2.1. 
Нормативная 

эффективность 

Определение степени 

выполнения и 

соответствия, 

закрепленных за СУУ в 

«Учетной политике», 

Определение процента 

эффективности через 

сравнение поставленных 

(плановых) и достигнутых 

фактических результатов. 

 
5 Бенчмаркинг от англ. Bench-mark - отметка уровня // Англо-русский словарь В.К.Мюллера на 

53 000 слов, издание 23-е), страница  № 71. 

задач и функций 

управленческого учета 

на предприятии. 

2.1.2. 

Стратегический 

план развития 

СУУП 

Определение степени 

разработанности и 

выполнения 

стратегического плана 

развития СУУП. 

Определение процента 

эффективности через 

сравнение поставленных 

(плановых) и достигнутых 

фактических результатов. 

2.2. 
Относительная 

эффективность 

Определение 

соотношения выгод и 

затрат на 

функционирование 

СУУП. 

Определение процента 

участия СУУП в созданной 

прибыли предприятия. 

 

 

 

Совершенствование внутреннего аудита  

системы управленческого учета в компании 

 

Исследуя методологический аудит, некоторые ученые проецируют его на бизнес
планирование в организации, в частности, В. В. Бурцев определили круг задач 

управленческого аудита применительно к бизнес - планированию по сегментам 

(предприятие, товар, рынок сбыта, план маркетинга, план производства, организационный 

и юридический план).  

Вместе с тем  следует расширить сферы применения управленческого аудита6, 

распространив 
его 
на 
учетно-аналитическую 
подсистему, 
управление 
кадрами 

(управленческий аудит персонала) и другие элементы организации. Такой подход связан с 

необходимостью полного охвата методами управленческого аудита всех элементов 

организации, поскольку выпадение одного их элементов не позволить сформировать 

целостной картины финансового положения организации и затруднит принятие 

                                                 
6 Является частью внутреннего аудита, которая обслуживает потребности управления 
организацией, 
обеспечивает 
организацию 
объективной, 
достоверной 
и 
профессиональной информацией о системе ситуационных условий, в том числе для 
целей ее оптимизации.  
  Управленческий аудит можно определить как подсистему хозяйственного механизма, 
обеспечивающую проверку и контроль процессов и результатов деятельности 
организации и ее подразделений.