Основы анализа бухгалтерской отчетности

Е.В. НИКИФОРОВА
О.В. ШНАЙДЕР
В.В. ШНАЙДЕР
ОСНОВЫ АНАЛИЗА 
БУХГАЛТЕРСКОЙ 
ОТЧЕТНОСТИ
УЧЕБНИК
Под общей редакцией доктора экономических наук, 
профессора Е.В. Никифоровой
Москва 
ИНФРА-М 
202

УДК 657(075.8)
ББК 65.052.2я73
 
Н62
А в т о р ы:
Никифорова Е.В., доктор экономических наук, профессор (введение, заключение, глава 3);
Шнайдер О.В., кандидат экономических наук, доцент (главы 2 и 4; ответы 
к практическим заданиям);
Шнайдер В.В., кандидат экономических наук, доцент (глава 1, библиографический список, тесты, приложение)
Р е ц е н з е н т ы:
Банк С.В., доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой 
финансового учета и контроля МИРЭА —  
Российского технологического университета;
Иззука Т.Б., кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры бизнес- 
аналитики Финансового университета при Правительстве Российской Федерации
Никифорова Е.В.
Н62  
Основы анализа бухгалтерской отчетности : учебник / Е.В. Никифорова, О.В. Шнайдер, В.В. Шнайдер ; под общ. ред. д-ра экон. наук, проф. 
Е.В. Никифоровой. —  
Москва : ИНФРА-М, 2024. — 253 с. —  
(Высшее 
образование). —  
DOI 10.12737/2049706.
ISBN 978-5-16-018707-5 (print)
ISBN 978-5-16-111625-8 (online)
В учебнике раскрыты теоретико- 
концептуальные основы анализа бухгалтерской отчетности, определены направления анализа бухгалтерской 
отчетности, описаны подходы к информационному обеспечению; представлен теоретический и закрепляющий материал, формирующий понятийный аппарат основ анализа бухгалтерской отчетности.
Материал систематизирован по темам и охватывает полный спектр 
основ анализа бухгалтерской отчетности.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения.
Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика», профиль «Учет, анализ, аудит», 
а также преподавателей, практических работников и специалистов в области менеджмента, учета, анализа и аудита, слушателей системы подготовки, аттестации и развития профессио 
нальных компетенций учетчиков, 
аналитиков и менеджеров.
УДК 657(075.8)
ББК 65.052.2я73
© Никифорова Е.В., Шнайдер О.В., 
ISBN 978-5-16-018707-5 (print)
ISBN 978-5-16-111625-8 (online)
Шнайдер В.В., 2024

Введение
Целью изучения основ анализа бухгалтерской отчетности 
являются систематизация и углубление научно- 
теоретических 
знаний анализа бухгалтерской отчетности, позволяющих формировать мнение о финансовом состоянии, финансовых результатах 
и финансово- 
хозяйственной деятельности экономических субъектов на основе умения использовать данные бухгалтерской отчетности.
Знание основ анализа бухгалтерской отчетности обеспечивает 
использование результатов аналитических исследований для принятия эффективных управленческих решений в части повышения 
устойчивости деятельности экономического субъекта.
Основы анализа бухгалтерской отчетности направлены на исследование объектов анализа и оценку информативности бухгалтерской отчетности с позиции ключевых пользователей. Курс дисциплины позволяет:
 
• изучить основные методы анализа бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, приемы анализа общего финансового состояния экономического субъекта;
 
• обеспечить практическое освоение аналитических процедур, используемых при анализе бухгалтерской отчетности.
Основы анализа бухгалтерской отчетности позволяют овладеть 
ключевыми параметрами анализа бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В результате изучения материала учебника 
студенты будут:
знать
 
• базовые методы и инструмен 
 
ты проведения анализа бухгалтерской отчетности;
 
• основные расчетные методики показателей финансово- 
хозяйственной деятельности;
 
• различные подходы к чтению бухгалтерской финансовой отчетности;
 
• нормативное правовое обеспечение по вопросам формирования 
бухгалтерской отчетности;
 
• взаимодействие механизмов финансово- 
хозяйственной деятельности экономического субъекта в принятии эффективных 
управленческих решений;
 
• методику факторного анализа и алгоритм расчета основных показателей отчетности;
3

уметь
 
• применять методы и инструмен 
ты анализа бухгалтерской отчетности на практике;
 
• использовать нормативные законодательные акты при формировании бухгалтерской отчетности;
 
• использовать механизмы финансово- 
хозяйственной деятельности экономического субъекта для принятия эффективных 
управленческих решений;
владеть
 
• навыками чтения бухгалтерской отчетности;
 
• навыками пользования информационными источниками;
 
• навыками решения задач финансово- 
хозяйственной деятельности экономического субъекта и т.д.
В учебнике присутствует вариативность расчета тех или иных 
показателей, необходимая для выработки собственного профессионального суждения аналитиками. В процессе написания учебника 
авторы не придерживались единообразного аббревиатурного отражения показателей, однако во всех случаях поясняли их содержание. Все это необходимо для расширения кругозора аналитиков 
в целях выработки собственной методики, всесторонне характеризующей деятельность экономического субъекта в постоянно меняющихся условиях деловой среды.
В дальнейшем инструмен 
ты и методы анализа бухгалтерской отчетности студенты смогут применить на практике.
4

Глава 1. 
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
1.1. СОДЕРЖАНИЕ, ПРЕДМЕТ, ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ 
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АНАЛИЗА
Формирование основ анализа бухгалтерской отчетности необходимо начинать с познания теории экономического анализа, так как 
на ее основе проводится исследование бухгалтерской отчетности. 
Знание методов, приемов, принципов и подходов экономического 
анализа позволяет достоверно оценить данные, представленные 
в бухгалтерской отчетности. Экономический анализ по праву считают методологической основой всех отраслей науки, так как он 
затрагивает чувственно- 
предметную, материально- 
вещественную, 
социально- 
экологическую составляющую субъектов хозяйствования.
Анализ позволяет установить причинно- 
следственные связи 
изменения показателей финансово- 
хозяйственной деятельности, 
обеспечивает топ-менеджмент субъектов хозяйствования требуемой информацией для принятия бизнес- 
решений, способствует 
определению направлений перспективного и устойчивого развития в сложных рыночных условиях и условиях форс-мажорного 
значения. Перспективная стратегия посредством применения экономического анализа дает возможность рацио 
нально управлять 
имеющимися ресурсами и прогнозировать возможные колебания 
рыночной экономики.
Важность экономического анализа состоит еще в том, что 
анализ —  
это прикладная наука. М.И. Баканов, М.В. Мельник 
и А.Д. Шеремет считают, что «если она, опираясь на теорию познания, обеспечивает практическую полезность, повышает экономическую эффективность и т.д., то только в этом случае ее можно 
считать наукой»1.
Научный подход экономического анализа рассматривается через 
систему специальных знаний (рис. 1.1).
1 
Теория экономического анализа: учебник / под. ред. М.И. Баканова. 
5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2014. 536 с.
5

Научно обоснованные 
и эффективные бизнес-планы
Исследование экономических 
процессов в их взаимодействии 
и возможном изменении под 
влиянием различных факторов 
 
Количественно-качественная 
характеристика факторов 
влияния на экономический 
субъект
Обобщение и интерпретация 
полученных результатов посредством научного 
обоснования
Рис. 1.1. Система специальных знаний, характеризующих научный подход 
экономического анализа
Использование эмпирического и теоретического анализа способствует формированию текущих планов, обоснованию их изменений, возможного планирования как на средне-, так и долгосрочную перспективу. При формировании анализа бухгалтерской 
отчетности важное значение имеет принцип системности анализа, 
позволяющий дать оценку взаимодействия основных элемен 
тов 
единой системы и ее взаимодействия с внешней средой.
Научная составляющая применения экономического анализа обусловлена использованием методов индукции и дедукции 
при проведении экономического анализа. Первый позволяет изучить и научно обосновать экономические процессы от начального 
бизнес- 
процесса, определяющего факт финансово- 
хозяйственной 
деятельности, до оценки общего и установить их взаимосвязи 
при использовании данных методов в единстве.
Под предметом анализа понимается сформированная система 
показателей на основе организационных процессов, отражающих 
результаты финансово- 
хозяйственной деятельности экономического субъекта и результаты социально- 
экономической эффективности, изменяющихся под влиянием внутренней и внешней 
среды.
В части объективных внешних факторов следует отметить 
их прямое влияние на финансово- 
хозяйственную деятельность 
экономических субъектов под действием экономических законов. 
Как фактор субъективного влияния внутренняя среда на основе полученных экономических показателей может изменяться и прини6

мать необходимые параметры финансово- 
хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Внешняя и внутренняя среда, взаимодействуя с субъектом хозяйствования, образует информационное поле, подлежащее обработке 
посредством экономического анализа. На основе сбора, обработки 
и систематизации полученной информации, отраженной в бухгалтерской отчетности субъекта хозяйствования, экономический 
анализ предоставляет данные для принятия бизнес- 
решений. К информации предъявляются определенные требования (рис. 1.2).
Адекватность
Своевременность
Достоверность
Интерпретируемость
Релевантность
Сопоставимость
Надежность
Рис. 1.2. Требования, предъявляемые к информационным данным 
бухгалтерской отчетности экономического субъекта
Основной целью экономического анализа является предоставление аналитической информации, обеспечивающей эффективное 
управленческое решение для перспективного устойчивого развития 
субъекта хозяйствования.
На основе преследуемой цели экономического анализа формируются его задачи в рамках деятельности субъекта хозяйствования 
(рис. 1.3).
Результаты финансово- 
хозяйственной деятельности экономических субъектов также зависят от квалификации и профессиональной подготовки топ-менеджмента, отвечающих за управляющий процесс. Многогранность и многовариантность возможных 
бизнес- 
решений, зависящих от различных факторов и результатов 
предоставленной аналитической информации, способствуют расширению задач экономического анализа. Задачи экономического 
анализа могут иметь как автономный, так и глобальный характер.
7

• 
Научно-экономическое обоснование бизнес-планов, учитывающих влияние внутренней и внешней среды
2
• 
Объективная оценка выполнения бизнес-планов через нормативное использование ресурсов и сокращение потерь
3
• 
Анализ экономической эффективности от использования 
ресурсного потенциала
4
• 
Контроль экономических, социальных и экологических 
аспектов финансово-хозяйственной деятельности
5
• 
Анализ и оценка уровня внутренних резервов на всех стадиях бизнес-процессов
6
• 
Моделирование бизнес-решений на основе полученных 
результатов 
Рис. 1.3. Задачи экономического анализа субъекта хозяйствования
С учетом развития и изменений в обществе перед экономической наукой, в том числе и перед экономическим анализом, возникают новые задачи, требующие особенного подхода, при этом 
усиливаются ранее поставленные задачи, расставляются новые акценты и формируются направления развития.
1.2. РОЛЬ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В УПРАВЛЕНИИ 
ЭКОНОМИЧЕСКИМ СУБЪЕКТОМ
Определяя роль экономического анализа в управлении экономическим субъектом, необходимо обратиться к основам научной 
теории управления. Основными слагаемыми научной теории были 
и будут аспекты планирования, учета, контроля, анализа, регулирования и стимулирования. Научное управление базируется на ряде 
принципов (рис. 1.4).
Финансово- 
хозяйственная деятельность экономических субъектов настоящего времени сопряжена с ресурсоограниченностью, что обусловливает необходимость присутствия важного 
принципа —  
режима экономии. В свою очередь, режим экономии 
8

обеспечивается за счет нормативного, рацио 
нального и эффективного использования ресурсов субъекта хозяйствования и жесткого 
контроля непроизводительных расходов и всевозможных потерь. 
Особому контролю должен быть подвержен возникающий в производственном процессе брак как негативный индикатор финансово- 
хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Принципы научного 
управления
Демократический подход
Единоначалие
Коллегиальность
Конкретность
Оперативность
Индивидуальная ответственность
Объективность
Научная обоснованность бизнес-решений
Рис. 1.4. Принципы научного управления
Роль экономического анализа в управлении экономическим 
субъектом, безусловно, одна из ведущих. Аналитической обработке 
подвержена информация на входе и выходе в системе управления 
экономическим субъектом. В процессе прохождения через управляющую и управляемую подсистемы информационные потоки, проходя через планирование, производство, учет, контроль, на основе 
использования анализа должны получить адекватные и эффективные параметры для возможных бизнес- 
решений.
Маркетинговые программы и контроль за их выполнением строятся на основе анализа (рис. 1.5).
Экономический анализ позволяет доско 
нально провести исследование и дать эффективные направления разработки маркетинговой политики экономического субъекта. Результаты экономического анализа субъектом хозяйствования используются при проведении контроллинга, являющегося одним из важных элемен 
 
тов 
системы управления. Элемен 
ты экономического анализа как составная часть контроллинга экономического субъекта представлены на рис. 1.6.
Экономический анализ, его виды и методы используются 
при сборе, обработке и оценке информации, содержащейся в различной документации экономического субъекта (рис. 1.7).
9

Анализ внешней 
и внутренней среды
Анализ рынка, спроса 
на продукцию
МАРКЕТИНГОВАЯ 
ПОЛИТИКА
Анализ 
ценообразования
Анализ финансовых 
результатов
Рис. 1.5. Использование экономического анализа при реализации 
маркетинговой политики экономического субъекта
Анализ факторов, влияющих на результативный 
показатель
Анализ причинно-следственных связей результативного 
показателя и факторов влияния
Обоснование изменения результативного показателя 
под влиянием различных факторов
Рис. 1.6. Элемен 
 
ты экономического анализа, являющиеся составной частью 
контроллинга субъекта хозяйствования
В целом необходимо отметить, что все факты финансово- 
хозяйственной деятельности и результаты деятельности экономического субъекта анализируются, а на основе проведенного анализа 
формируются бизнес- 
решения. Госкомстат России разработал «Методологические рекомендации по проведению анализа финансово- 
хозяйственной деятельности организаций»1.
1 
Методологические рекомендации по проведению анализа финансово- 
хозяйственной деятельности организаций (утв. Госкомстатом России 
28.11.2002). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_
LAW_142116 (дата обращения: 16.10.2023).
10