Управленческий учет и анализ

Е.В. НИКИФОРОВА
О.В. ШНАЙДЕР
Л.М. КУПРИЯНОВА
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ 
УЧЕТ И АНАЛИЗ
УЧЕБНИК
Москва
ИНФРА-М
2025

УДК 338.24+657(075.8)
ББК 65.052.2:65стд1-21я73
 
Н62
Р е ц е н з е н т ы:
Банк С.В., доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансового учета и контроля МИРЭА — Российского технологического университета, г. Москва;
Фролова В.А., кандидат экономических наук, доцент, доцент СанктПетербургского государственного морского технического университета, г. Санкт- 
Петербург
Никифорова Е.В.
Н62 
 
Управленческий учет и анализ : учебник / Е.В. Никифорова, 
О.В. Шнайдер, Л.М. Куприянова; под общ. ред. О.В. Шнайдер. — 
Москва : ИНФРА-М, 2025. —  
183 с. —  
(Высшее образование). —  
DOI 
10.12737/2122904.
ISBN 978-5-16-019467-7 (print)
ISBN 978-5-16-112086-6 (online)
Раскрыты концептуальные основы управленческого учета и анализа, определены направления теоретических и практических навыков в оценке и определении эффективных управленческих решений. Материал учебника формирует 
и закрепляет знания понятийного аппарата управленческого учета и анализа. 
Описаны основные подходы к информационному обеспечению; представлены 
прикладной инструментарий, направленный на обеспечение финансовой устойчивости бизнеса, практические ситуации, раскрывающие его работу, описаны подходы в оценке результативности финансово- 
хозяйственной деятельности на основе альтернативных управленческих решений, адекватных текущим условиям.
Материал систематизирован по темам и охватывает все вопросы современных концепций управленческого учета и анализа. Тематика учебника соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения. Работа над учебником 
является коллективным трудом. Этим обусловлено различное использование 
аббревиатур при формировании показателей. Для понимания формул даются 
их расшифровки.
Учебник предназначен для студентов экономических вузов. Может быть интересен преподавателям, практическим работникам и специалистам в области 
менеджмента, учета, анализа и аудита, а также слушателям системы подготовки, аттестации и развития профессиональных компетенций менеджеров, аудиторов и специалистов бизнес- 
анализа.
УДК 338.24+657(075.8)
ББК 65.052.2:65стд1-21я73
Данная книга доступна в цветном  
исполнении 
в электронно-библиотечной системе Znanium
ISBN 978-5-16-019467-7 (print)
ISBN 978-5-16-112086-6 (online)
© Е.В. Никифорова, О.В. Шнайдер, 
Л.М. Куприянова, 2025

Введение
Управленческий учет и анализ очень важны, они обеспечивают 
рацио 
нальную работу экономических субъектов в условиях высокой конкуренции и нестабильности экономических отношений.
Необходимость управленческого учета и анализа в практике 
финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов 
обуславливается тем, что его инструментарий концентрирует внимание на внутренних факторах деятельности с учетом их взаимосвязи с внешними, при этом анализ и формирование внешней 
бизнес-среды обеспечивает высокий уровень конкуренции данного 
экономического субъекта.
Сформированные в процессе изучения управленческого учета 
и анализа компетенции являются фундаментальной основой 
профессио 
нальной деятельности при подготовке студентов различных направлений, а именно, 38.03.01 «Экономика», 43.03.02 
«Туризм» и др.
Владение теорией, практикой и методикой организации и использования сведений управленческого учета и анализа необходимо для грамотного ведения финансово-хозяйственной деятельности, поиска эффективных решений в управлении финансово-хозяйственной деятельностью различных экономических субъектов, 
исследования существующих и разработки новых методов и технологий управления, проектирования, обоснования и оценки эффективности управленческих решений.
Управленческий учет и анализ обеспечивают развитие и специализацию знаний, умений, навыков и компетенций, сформированных 
в ходе изучения дисциплин профессио 
нального цикла по предшествующим наукам и формируемых после завершения ее изучения.
Освоение дисциплины «Управленческий учет и анализ» и изучение материала учебника способствуют формированию у обучающихся наиболее важных компетенций, в результате чего студенты 
будут:
 
• знать
 
– цели и задачи управленческого учета и анализа, методы, используемые для результативности ведения бизнеса;
 
– базовые концепции управленческого учета и анализа и их использование в практике экономическими субъектами;
 
– организационно-методические основы проведения управленческого учета и анализа;
3

 
– возможности применения методов и инструментов управленческого учета и анализа при реализации бизнес-решений;
 
– методику управленческого анализа и оценки эффективности 
экономической деятельности экономических субъектов;
 
– аналитические методы при решении конкретных управленческих проблем;
 
– сущность и классификацию управленческих решений 
с учетом факторов риска в условиях неопределенности;
 
– практикоориентированные основы современного управленческого учета и анализа;
 
– принципы, механизмы и формы современного управленческого учета и анализа;
 
– методику сравнительного анализа эффективности управленческих решений и оптимизации использования ресурсов.
 
• уметь
 
– применять базовые концепции управленческого учета и анализа на практике;
 
– разрабатывать методические аспекты управленческого учета 
и анализа;
 
– использовать методы и инструменты управленческого учета 
и анализа при реализации управленческих концепций и конкретных управленческих проблем;
 
– обосновывать критерии и условия выбора предлагаемой 
системы учета затрат;
 
– использовать инструментарий управленческого учета и анализа для своевременного и оперативного предоставления 
адресной информации по проблемной ситуации ответственному менеджеру;
 
– находить оптимальные значения затрат, объема производства, 
цены продажи продукции для повышения эффективности 
деятельности экономического субъекта;
 
– использовать процедуры целеполагания, декомпозиции и агрегирования, анализа и синтеза при решении практических 
задач управления и подготовки аналитических управленческих отчетов;
 
– логично, последовательно и убедительно излагать в отчете 
цели, задачи, теорию и методологию исследования, результаты и выводы.
 
• владеть
 
– методикой и базовой методологией научного исследования 
в сфере управленческого учета и анализа;
4

 
– исследовательскими подходами при формировании организационно-методических основ проведения управленческого 
учета и анализа;
 
– современными инструментами управленческого учета и анализа при реализации управленческих концепций и конкретных управленческих проблем.
Цель содержания материала учебника обусловлена формированием системы знаний в области основ управленческого учета и анализа, соответствующих компетенций, позволяющих успешно работать в аналитических, финансово-экономических, управленческих 
службах экономических субъектов различных сфер бизнеса.
Надеемся, что материал учебника станет определенным фундамен 
том для принятия бизнес-решений и послужит вектором развития в учебном процессе и деловой карьере.
5

Глава 1. 
БАЗОВЫЕ КОНЦЕПЦИИ, 
ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
И ИНФОРМАЦИОННАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ 
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 
И АНАЛИЗА
1.1. ПОНЯТИЕ И ЗНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 
И АНАЛИЗА. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ИХ РАЗВИТИЯ
Для управления абсолютно любым экономическим субъектом 
важно объективно оценивать и понимать текущее положение и состояние его деятельности, причем в динамике. Поэтому необходимо 
ведение соответствующего учета, отвечающего оперативным нуждам при ведении бизнеса, таковым является управленческий учет. 
Руководствуясь данными управленческого учета, руководители 
и ключевые сотрудники экономического субъекта смогут контролировать все процессы бизнеса, что ставит данный учет во главу 
других учетных процессов.
С помощью управленческого учета руководство получает абсолютно всю интересующую информацию о текущем состоянии 
и производственной деятельности всего исследуемого экономического субъекта и его внутренних объектов — подразделений, направлений, различных процессов и проектов.
Методология (система) управленческого учета (постановка 
управленческого учета) —  
комплекс взаимосвязанных правил и алгоритмов действий, нацеленных на сбор и обработку достоверных 
данных о всесторонней деятельности экономического субъекта. 
Реализация управленческого учета схематично представлена 
на рис. 1.1.
Эффективность проекта управленческого учета ориентирована 
на алгоритм пошаговой реализации. Прежде определяют проблемы 
и факторы влияния на реализацию проекта, источники возникновения проблем. Анализ проблем позволяет принять решение 
о необходимости организации управленческого учета в субъекте 
хозяйствования. Важно установить целевые задачи по его внедрению, зафиксировать ожидаемые результаты и последовательно 
6

действовать в рамках проекта после согласования плана по его постановке. Заключительным этапом является реализация проекта 
управленческого учета.
Алгоритм создания и внедрения управленческого учета 
1. Проблемы и факторы влияния на создание и внедрение 
управленческого учета
2. Анализ причин и факторов влияния на создание и реализацию управленческого учета
3. Результаты влияния 
4. Планирование проекта 
5. Утверждение и реализация плана проекта
Рис. 1.1. Реализация проекта управленческого учета 
в экономическом субъекте
При этом важно учитывать все текущие потребности экономического субъекта в различных бизнес-отраслях, учитывать ориентацию на стратегические цели и решать целый ряд задач. Например, проект постановки управленческого учета может быть 
ориентирован на использование для планирования бюджета на долгосрочный период, для выбора конкретных тактических задач развития бизнеса и др.
Стоит отметить, что управленческий учет не задается совершенно никакими государственными актами, как это происходит 
для других видов учета, например, бухгалтерского или налогового. 
Однако в управленческом учете заинтересованы все экономические 
субъекты, они оперативно получают информацию о ходе финансово-хозяйственных процессов. В системе управленческого учета 
7

определяется действующая структура, а также функции и наряду 
с этим сопряженность с отличными от него системами управления.
Управленческий учет —  
необходимый инструмент накопления, 
систематизации и использования информации о деятельности экономического субъекта и его структурных подразделений (филиалов).
Важно понимать отличие управленческого учета от бухгалтерского, в частности, использование управленческого учета для эффективной организации деятельности и оптимизации процессов 
функционирования и развития бизнеса экономического субъекта. 
Информационная база данных, собранная в рамках управленческого учета, и разработанные прогнозы являются основой для принятия управленческих решений экономического субъекта, результаты которых ориентированы на повышение эффективности деятельности.
Система управленческого учета способствует: разработке программного обеспечения в части автоматизации, поддержки и повышения эффективности решения повседневных задач, деятельности и процессов развития; устранению операционных ошибок 
и проблем; формирует отчеты о деятельности, выполняет поставленные бизнес-задачи; повышает общую эффективность развития 
бизнеса.
Достоинство ведения управленческого учета —  
сбор оперативных данных для руководства о текущем положении экономического субъекта для обеспечения принятия эффективных бизнес-решений в части оценки продуктивности его деятельности, учитывающей конъюнктуру рынка, повышение эффективности управления 
расходами и ускорение процессов краткосрочного и долгосрочного 
развития, а также возможность оценки эффективности управления.
На основе данных управленческого учета формируются данные 
в рамках управленческого анализа, отражающие результаты:
 
• анализа финансовых ресурсов, материальных и трудовых ресурсов, других параметров;
 
• анализа финансовых результатов и материальных ценностей;
 
• расчетов себестоимости производства продукции, работ и услуг;
 
• анализа и оценки эффективности деятельности структурных 
подразделений субъекта;
 
• планирования деятельности;
 
• формирования базы данных и использования информации 
для принятия эффективных бизнес-решений.
«Необходимо отметить, что управленческий учет и анализ имеют 
практическую составляющую, которая помогает создать не только 
8

системы управленческого учета, но еще и решения автоматизированного характера»1.
Система управленческого учета должна отвечать определенным 
требованиям (рис. 1.2).
Надежность
Полнота
Адекватность
Оправданность
Целостность
Понятность
Своевременность
Сопоставимость
Рис. 1.2. Требования для системы управленческого учета
В свете вышеизложенного «управленческий учет —  
это система, 
которая выявляет узкие места в функционировании и развитии экономического субъекта и риски в его деятельности и в то же время определяет возможности для развития экономического субъекта»2.
При организации управленческого учета и анализа важно иметь 
специалистов, понимающих весь процесс от начала до конца, 
1 
Ооржак О.О. Особенности и требования, необходимые для организации 
управленческого учета // Экономика и бизнес: теория и практика. 2023. 
№ 5–2. С. 192–195.
2 
Калиновский С.А. Управленческий учет и анализ использования технологической оснастки: монография. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2018. 156 c.
9

при этом способных формировать достоверные выводы, рационально применять подтверждения, разрабатывать предположения 
и прогнозировать ситуацию для возможности формирования эффективных управленческих бизнес-решений на основе информации управленческого учета и анализа экономического субъекта.
Наличие высококвалифицированных специалистов в области 
управленческого учета и анализа в штате или привлеченных извне 
консультантов позволяет развивать целостность учетной системы 
и обосновать ее последующую автоматизацию для получения 
оперативной информации. Автоматизация необходима для комплексного управленческого учета, что требует совершенных 
управленческих инструмен 
тов всей финансово-хозяйственной 
деятельности экономического субъекта. «На рынке очень мало 
программных продуктов, особенно в типовых конфигурациях, которые позволяют осуществлять эти широкие учетные операции 
без изменения кода»1. Успешная реализация системы управленческого учета и анализа всецело зависит от структурных элемен 
 
тов 
управленческого учета и анализа, в частности следует обратить 
внимание на методы, на которых основывается управленческий 
учет и анализ.
Рассмотрим основные этапы развития управленческого анализа 
в России. Изучая труды ведущих ученых экономистов, можно выделить три основных этапа становления анализа, к которым относятся анализ хозяйственной деятельности экономических субъектов в период плановой экономики, анализ в условиях формирующегося рынка и современный экономический анализ.
Первый этап осуществлялся в условиях плановой, централизованной экономики. В советское время существовала плановая 
экономика, и речь об управленческом учете еще не шла. В те годы 
его роль исполнял оперативный, внутрипроизводственный учет. 
На основе данных оперативного учета осуществлялся и внутренний оперативный анализ, посредством которого всесторонне 
изучалась текущая производственная деятельность экономического субъекта и закладывались плановые показатели на последующий период.
Многие ведущие отечественные экономисты, такие как Ю.Л. Бабаев, И.И. Каракоз, П.И. Савичев, уделяли достаточно серьезное 
1 
Ооржак О.О. Особенности и требования, необходимые для организации 
управленческого учета // Экономика и бизнес: теория и практика. 2023. 
№ 5–2. С. 192–195.
10