Расследование налоговых преступлений

РАССЛЕДОВАНИЕ 
НАЛОГОВЫХ 
ПРЕСТУПЛЕНИЙ
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
Под общей редакцией В.Н. Карагодина
3-е издание, переработанное и дополненное
Москва
ИНФРА-М
2025

УДК  347.73(075.8)
ББК  67.402.23я73
	
Р24
Р е ц е н з е н т ы:
И.А. Макаренко, доктор юридических наук, профессор, почетный 
работник высшего профессио-
нального образования Российской Федерации, заслуженный юрист Республики Башкортостан, заслуженный деятель науки Республики Башкортостан, заведующий кафедрой 
криминалистики Института права Уфимского университета науки 
и технологий;
Н.В. Азаренок, доктор юридических наук, доцент, директор Института юстиции, профессор кафедры судебной деятельности и уголовного процесса Уральского государственного юридического университета имени В.Ф. Яковлева
	
	
Расследование налоговых преступлений  : учебное пособие  / под 

Р24
общ. ред. В.Н.  Карагодина.  — 3-е изд., перераб. и  доп.  — Москва  : 
ИНФРА-М, 2025. — 322 с. — (Высшее образование). — DOI 10.12737/
1942596.
ISBN 978-5-16-018252-0 (print)
ISBN 978-5-16-111266-3 (online)
В  учебном пособии на  основе действующего законодательства и  материалов следственно-судебной практики раскрываются особенности 
налогообложения, дается уголовно-правовая, уголовно-процессуальная 
и  криминалистическая характеристика налоговых преступлений, предусмотренных ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ, рассматривается специфика 
проверки сообщений о совершении данной группы посягательств, первоначального и последующих этапов расследования.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения.
Для студентов бакалавриата, специалитета, магистратуры, слушателей, 
аспирантов и адъюнктов, преподавателей юридических вузов и факультетов, практических работников следственных органов и органов дознания 
правоохранительных органов, а также для широкого круга лиц, интересую-
щихся вопросами расследования налоговых преступлений.
УДК  347.73(075.8)
ББК  67.402.23я73
ISBN 978-5-16-018252-0 (print)
ISBN 978-5-16-111266-3 (online)
©  Коллектив авторов, 2023

Авторский коллектив
Быкова Елена Георгиевна, кандидат юридических наук, доцент, 
доцент кафедры уголовного права, криминологии и уголовного 
процесса Екатеринбургского филиала Московской академии Следственного комитета Российской Федерации — глава 1.
Вахмянина Наталья Борисовна, кандидат юридических наук, 
доцент, директор Екатеринбургского филиала Московской академии 
Следственного комитета Российской Федерации — главы 4–7 (в соавторстве с В.Н. Карагодиным).
Вдовцев Павел Викторович, кандидат юридических наук, старший 
преподаватель кафедры уголовного права, криминологии и уголовного процесса Екатеринбургского филиала Московской академии 
Следственного комитета Российской Федерации — параграфы 3.3–
3.5.
Казаков Александр Алексеевич, кандидат юридических наук, 
доцент, заведующий кафедрой уголовного права, криминологии 
и уголовного процесса Екатеринбургского филиала Московской 
академии Следственного комитета Российской Федерации — параграфы 3.1–3.2.
Карагодин Валерий Николаевич, доктор юридических наук, 
профессор, заслуженный юрист Российской Федерации, почетный 
сотрудник Следственного комитета Российской Федерации, заведующий кафедрой криминалистики Екатеринбургского филиала 
Московской академии Следственного комитета Российской Федерации — главы 4–7 (в соавторстве с Н.Б. Вахмяниной).
Яшков Сергей Александрович, кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры уголовного права, криминологии и уголовного 
процесса Екатеринбургского филиала Московской академии Следственного комитета Российской Федерации — глава 2.
3

Принятые сокращения
Нормативные правовые акты
Конституция РФ — Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 
№  6-ФКЗ, от  30.12.2008 №  7-ФКЗ, от  05.02.2014 №  2-ФКЗ, 
от 21.07.2014 № 11-ФКЗ, от 14.03.2020 № 1-ФКЗ) // Официальный 
интернет-портал правовой информации. URL: http://publication.
pravo.gov.ru/Document/View/0001202007040001.
БК  РФ  — Бюджетный кодекс Российской Федерации 
от 31.07.1998 № 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. 
№ 31. Ст. 3823.
ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации: часть 
первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (Собрание законодательства РФ. 1994. 
№ 32. Ст. 3301); часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (Собрание законодательства РФ. 1996. № 5. Ст. 410).
ГПК РФ — Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 № 138-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 
2002. № 46. Ст. 4532.
ЖК  РФ  — Жилищный кодекс Российской Федерации 
от 29.12.2004 № 188-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2005. 
№ 1 (ч. 1). Ст. 14.
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая 
от 31.07.1998 № 146-ФЗ (Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. 
Ст. 3824); часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340).
КоАП РФ — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ // Российская 
газета. 2001. 31 дек.
СК РФ — Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 
№ 223-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996. № 1. Ст. 16.
ТК РФ — Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 
№ 197-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 3.
УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 
№ 63-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996. № 25. Ст. 2954.
УПК РФ — Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 № 174-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 
2001. № 52 (ч. I). Ст. 4921.
4

ППВС РФ от 27.06.2013 № 19 — Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2013 № 19 «О применении судами законодательства, регламентирующего основания и порядок освобождения от уголовной ответственности» // Российская газета. 2013. 
5 июля.
ППВС РФ от 19.12.2013 № 41 — Постановление Пленума Верховного Суда  РФ от  19.12.2013 №  41 «О  практике применения 
судами законодательства о мерах пресечения в виде заключения 
под стражу, домашнего ареста, залога и запрета определенных действий» // Российская газета. 2013. № 294.
ППВС РФ от 01.06.2017 № 19 — Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 01.06.2017 № 19 «О практике рассмотрения 
судами ходатайств о  производстве следственных действий, связанных с ограничением конституционных прав граждан (статья 165 
УПК РФ)» // Бюллетень Верховного Суда РФ. 2017. № 7.
ППВС РФ от 26.11.2019 № 48 — Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Российская газета. 2019. 6 дек.
Органы власти
МВД России — Министерство внутренних дел Российской Федерации
Минфин России — Министерство финансов Российской Федерации
Росреестр  — Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии
СК России — Следственный комитет Российской Федерации
ФНС России — Федеральная налоговая служба
ФССП — Федеральная служба судебных приставов
ФТС России — Федеральная таможенная служба
Прочие сокращения
ГСМ — горюче-смазочные материалы
ЕГРН — Единый государственный реестр недвижимости
ИНН — идентификационный номер налогоплательщика
ИФНС — инспекция Федеральной налоговой службы
НДС — налог на добавленную стоимость
НДФЛ — налог на доходы физических лиц
НПО — налог на прибыль организаций
РГ — Российская газета
СЗ РФ — Собрание законодательства Российской Федерации
5

ТМЦ — товарно-материальные ценности
УСН — упрощенная система налогообложения
ЦБ РФ — Центральный банк Российской Федерации
6

Введение
Своевременное исполнение предусмотренной в ст. 57 Конституции РФ обязанности по уплате налогов и сборов является финансовой основой деятельности государства. Стабильность финансовой системы напрямую зависит от налогоплательщиков. Уклонение 
от уплаты налогов может привести к дефициту бюджета различных 
уровней, что существенно затрудняет функционирование государства, 
в том числе в части обеспечения социальных гарантий. В связи с этим 
страховые взносы по обязательности уплаты приравнены к налогам 
и сборам.
Следует отметить, что некоторые плательщики налогов, сборов 
или страховых взносов, налоговые агенты не желают исполнять возложенные на них обязанности. Одним из инструментов воздействия 
на таких лиц является привлечение к уголовной ответственности 
за налоговые преступления.
Изучение следственной и судебной практики по уголовным делам 
данной категории позволяет сделать вывод, что субъекты посягательства используют все более изощренные способы совершения 
и сокрытия налоговых преступлений.
Для осуществления досудебного и  судебного производства 
по таким уголовным делам требуются специальная подготовка и обширная база межотраслевых знаний. Вместе с тем в научной и методической литературе в большинстве случаев освещаются отдельные 
вопросы, что не позволяет составить системное представление о квалификации, расследовании налоговых преступлений, а также о процессуальных аспектах уголовного судопроизводства по делам о таких 
посягательствах.
В данном учебном пособии предпринята попытка комплексного 
рассмотрения межотраслевых проблем расследования налоговых 
преступлений, решение которых нередко вызывает затруднения 
у правоприменителей. Наглядность обеспечивается за счет большого 
количества примеров из следственной и судебной практики по данной 
категории уголовных дел.
Авторы уже имеют опыт объединения в одном издании вопросов 
общей характеристики системы налогообложения, уголовно-правового и криминалистического аспектов налоговых преступлений1. 
1	
Расследование налоговых преступлений: учеб. пособие  / под общ. ред. 
В.Н. Карагодина. 2-е изд., доп. и перераб. Екатеринбург: Альфа Принт, 
2016.
7

Предыдущие издания были положительно оценены читателями, 
прежде всего следователями, становились номинантами различных 
конкурсов, поэтому было принято решение сохранить избранную 
структуру. Динамичность налогового и уголовного законодательства, 
изменение тенденций в судебной практике обусловили необходимость актуализации материалов пособия и представления его читателям в переработанном виде. Предлагаемое издание было дополнено 
уголовно-процессуальными аспектами досудебного производства 
по уголовным делам о налоговых преступлениях.
Изложение материала начинается с основ налогового права, со сведений о российской налоговой системе, элементах налога, сбора, страхового взноса, общих правилах исчисления указанных обязательных 
платежей, механизме их уплаты. Эта информация необходима для 
правильного понимания признаков налогового преступления, их 
корректного отражения в процессуальных документах, определения 
направлений поисковой деятельности при расследовании таких общественно опасных деяний.
В пособии дается юридический анализ составов налоговых преступлений, предусмотренных ст. 198–199.1 УК РФ, и противоправного посягательства, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, лишь отчасти относящегося к обозначенному виду деяний.
Рассмотрены особенности процессуальной проверки сообщений 
о налоговых преступлениях, формулирования обвинения, прекращения уголовных дел такой категории, а также применение мер 
процессуального принуждения и отдельные аспекты производства 
следственных действий.
В пособии изложена криминалистическая характеристика налоговых преступлений. Подробно рассмотрены время, место, обстановка, способы их совершения.
Отдельная глава посвящена криминалистическим аспектам проверки сообщения о налоговом преступлении.
Значительное место отведено проблемам первоначального этапа 
расследования налогового преступления: поиску и осмотру документов, назначению и производству судебных экспертиз, специфике 
допросов участников досудебного производства по уголовным делам 
о налоговых преступлениях (свидетелей, подозреваемого).
В заключительной главе рассмотрены особенности предъявления 
обвинения субъекту налогового преступления с учетом данных о его 
личности, решения других задач последующих этапов расследования 
посягательств рассматриваемого вида.
Сформулированы конкретные рекомендации правоприменителям 
по рассмотренным вопросам. Следует признать, что некоторые из них 
8

могут стать предметом дискуссии. Однако конструктивная критика 
может поспособствовать дальнейшему совершенствованию представленных читателю материалов.
Предлагаемое учебное пособие предназначено для студентов бакалавриата, специалитета, магистратуры, слушателей, аспирантов 
и адъюнктов, преподавателей юридических вузов и факультетов, 
практических работников следственных органов.
В результате освоения учебного курса «Расследование налоговых 
преступлений», включающего в себя изучение данного пособия, обучающиеся должны:
знать
—	 понятие и элементы налоговой системы, механизм исчисления 
и уплаты налогов, сборов, страховых взносов, особенности исполнения обязанности по их уплате;
—	 нормативные правовые акты и судебную практику в сфере 
уголовно-правовой оценки налоговых преступлений, выявляемые 
в ходе судебного разбирательства ошибки предварительного следствия при квалификации данных деяний;
—	 проблемы уголовно-правовой квалификации налоговых преступлений и пути их решения, признаки разграничения смежных 
составов преступлений;
—	 нормативные правовые акты и судебную практику в сфере 
досудебного производства по уголовным делам о налоговых преступлениях, выявляемые в ходе судебного разбирательства ошибки 
предварительного следствия при осуществлении процессуальных 
действий в ходе данного производства;
—	 уголовно-процессуальные проблемы, возникающие в рамках 
досудебного производства по уголовным делам о налоговых преступ-
лениях, и пути их решения;
—	 основные положения криминалистических методик расследования налоговых преступлений;
—	 тактические приемы производства отдельных следственных 
действий по уголовным делам о налоговых преступлениях;
—	 особенности выдвижения следственных версий и планирования первоначального и последующих этапов расследования по уголовным делам о налоговых преступлениях;
—	 современные возможности судебных экспертиз по уголовным 
делам о налоговых преступлениях;
уметь
—	 раскрывать элементы налоговой системы, отдельного налога, 
сбора, страхового взноса, механизм их исчисления и уплаты, особенности исполнения обязанности по их уплате;
9

—	 давать правильную уголовно-правовую оценку деяниям 
в сфере уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, 
разграничивать смежные составы преступлений;
—	 грамотно оперировать юридическими понятиями и категориями в процессе квалификации налоговых преступлений;
—	 анализировать и решать проблемы в сфере уголовно-правовых 
отношений;
—	 анализировать правоприменительную практику по вопросам 
квалификации налоговых преступлений;
—	 определять фактические и правовые основания для принятия 
процессуальных решений и производства процессуальных действий 
по уголовным делам о налоговых преступлениях;
—	 определять предмет и ограничивать пределы доказывания 
по уголовным делам о налоговых преступлениях;
—	 грамотно оперировать юридическими понятиями и категориями применительно к досудебному производству по уголовным 
делам о налоговых преступлениях;
—	 анализировать и решать проблемы в сфере уголовно-процессуальных отношений;
—	 анализировать правоприменительную практику по реализации 
досудебного производства по уголовным делам о налоговых преступлениях;
—	 объективно и правильно оценивать ситуации, складывающиеся 
на разных стадиях судопроизводства;
—	 планировать проведение первоначальных следственных действий и дальнейшее расследование;
—	 избирать продуктивные направления и методы расследования 
налогового преступления;
—	 осуществлять своевременное собирание документов, необходимых для решения задач расследования;
владеть навыками
—	 квалификации налоговых преступлений;
—	 толкования смысла и содержания уголовно-процессуальных 
норм, посвященных досудебному производству по уголовным делам 
о налоговых преступлениях;
—	 применения нормативных правовых актов в своей профессио-
нальной деятельности;
—	 оценки и разрешения типичных ситуаций расследования налоговых преступлений;
—	 принятия типовых решений по использованию стандартных 
средств, методов и приемов расследования уголовных дел о преступлениях рассматриваемого вида.
10