Расследование налоговых преступлений

РАССЛЕДОВАНИЕ 

НАЛОГОВЫХ 

ПРЕСТУПЛЕНИЙ

Под общей редакцией В.Н. Карагодина

3-е издание, переработанное и дополненное

Москва 
ИНФРА-М 

2023

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

УДК 347.73(075.8)
ББК 67.402.23я73
 
Р24

Р24

 
 
Расследование налоговых преступлений : учебное пособие / под  

общ. ред. В.Н. Карагодина. — 3‑е изд., перераб. и доп. — Москва : 
ИНФРА‑М, 2023. — 322 с. — (Высшее образование). — DOI 10.12737/ 
1942596.

ISBN 978‑5‑16‑018252‑0 (print)
ISBN 978‑5‑16‑111266‑3 (online)
В учебном пособии на основе действующего законодательства и материалов следственно‑судебной практики раскрываются особенности 
налогообложения, дается уголовно‑правовая, уголовно‑процессуальная 
и криминалистическая характеристика налоговых преступлений, предусмотренных ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ, рассматривается специфика 
проверки сообщений о совершении данной группы посягательств, первоначального и последующих этапов расследования.

Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения.

Для студентов бакалавриата, специалитета, магистратуры, слушателей, 

аспирантов и адъюнктов, преподавателей юридических вузов и факультетов, практических работников следственных органов и органов дознания 
правоохранительных органов, а также для широкого круга лиц, интересую щихся вопросами расследования налоговых преступлений.

УДК 347.73(075.8)
ББК 67.402.23я73

Р е ц е н з е н т ы:

И.А. Макаренко, доктор юридических наук, профессор, почетный 

работник высшего профессио  нального образования Российской Федерации, заслуженный юрист Республики Башкортостан, заслуженный деятель науки Республики Башкортостан, заведующий кафедрой 
криминалистики Института права Уфимского университета науки 
и технологий;

Н.В. Азаренок, доктор юридических наук, доцент, директор Института юстиции, профессор кафедры судебной деятельности и уголовного процесса Уральского государственного юридического университета имени В.Ф. Яковлева

ISBN 978‑5‑16‑018252‑0 (print)
ISBN 978‑5‑16‑111266‑3 (online)
© Коллектив авторов, 2023

Авторский коллектив

Быкова Елена Георгиевна, кандидат юридических наук, доцент, 

доцент кафедры уголовного права, криминологии и уголовного 
процесса Екатеринбургского филиала Московской академии Следственного комитета Российской Федерации — глава 1.

Вахмянина Наталья Борисовна, кандидат юридических наук, 

доцент, директор Екатеринбургского филиала Московской академии 
Следственного комитета Российской Федерации — главы 4–7 (в соавторстве с В.Н. Карагодиным).

Вдовцев Павел Викторович, кандидат юридических наук, старший 

преподаватель кафедры уголовного права, криминологии и уголовного процесса Екатеринбургского филиала Московской академии 
Следственного комитета Российской Федерации — параграфы 3.3–
3.5.

Казаков Александр Алексеевич, кандидат юридических наук, 

доцент, заведующий кафедрой уголовного права, криминологии 
и уголовного процесса Екатеринбургского филиала Московской 
академии Следственного комитета Российской Федерации — параграфы 3.1–3.2.

Карагодин Валерий Николаевич, доктор юридических наук, 

профессор, заслуженный юрист Российской Федерации, почетный 
сотрудник Следственного комитета Российской Федерации, заведующий кафедрой криминалистики Екатеринбургского филиала 
Московской академии Следственного комитета Российской Федерации — главы 4–7 (в соавторстве с Н.Б. Вахмяниной).

Яшков Сергей Александрович, кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры уголовного права, криминологии и уголовного 
процесса Екатеринбургского филиала Московской академии Следственного комитета Российской Федерации — глава 2.

Принятые сокращения

Нормативные правовые акты

Конституция РФ — Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 
№ 6‑ФКЗ, от 30.12.2008 № 7‑ФКЗ, от 05.02.2014 № 2‑ФКЗ, 
от 21.07.2014 № 11‑ФКЗ, от 14.03.2020 № 1‑ФКЗ) // Официальный 
интернет‑портал правовой информации. URL: http://publication.
pravo.gov.ru/Document/View/0001202007040001.

БК РФ — Бюджетный кодекс Российской Федерации 

от 31.07.1998 № 145‑ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. 
№ 31. Ст. 3823.

ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации: часть 

первая от 30.11.1994 № 51‑ФЗ (Собрание законодательства РФ. 1994. 
№ 32. Ст. 3301); часть вторая от 26.01.1996 № 14‑ФЗ (Собрание законодательства РФ. 1996. № 5. Ст. 410).

ГПК РФ — Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 № 138‑ФЗ // Собрание законодательства РФ. 
2002. № 46. Ст. 4532.

ЖК РФ — Жилищный кодекс Российской Федерации 

от 29.12.2004 № 188‑ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2005. 
№ 1 (ч. 1). Ст. 14.

НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая 

от 31.07.1998 № 146‑ФЗ (Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. 
Ст. 3824); часть вторая от 05.08.2000 № 117‑ФЗ (Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340).

КоАП РФ — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195‑ФЗ // Российская 
газета. 2001. 31 дек.

СК РФ — Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 

№ 223‑ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996. № 1. Ст. 16.

ТК РФ — Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 

№ 197‑ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 3.

УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 

№ 63‑ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996. № 25. Ст. 2954.

УПК РФ — Уголовно‑процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 № 174‑ФЗ // Собрание законодательства РФ. 
2001. № 52 (ч. I). Ст. 4921.

ППВС РФ от 27.06.2013 № 19 — Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2013 № 19 «О применении судами законодательства, регламентирующего основания и порядок освобождения от уголовной ответственности» // Российская газета. 2013. 
5 июля.

ППВС РФ от 19.12.2013 № 41 — Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 19.12.2013 № 41 «О практике применения 
судами законодательства о мерах пресечения в виде заключения 
под стражу, домашнего ареста, залога и запрета определенных действий» // Российская газета. 2013. № 294.

ППВС РФ от 01.06.2017 № 19 — Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 01.06.2017 № 19 «О практике рассмотрения 
судами ходатайств о производстве следственных действий, связанных с ограничением конституционных прав граждан (статья 165 
УПК РФ)» // Бюллетень Верховного Суда РФ. 2017. № 7.

ППВС РФ от 26.11.2019 № 48 — Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Российская газета. 2019. 6 дек.

Органы власти

МВД России — Министерство внутренних дел Российской Федерации

Минфин России — Министерство финансов Российской Федерации

Росреестр — Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии

СК России — Следственный комитет Российской Федерации
ФНС России — Федеральная налоговая служба
ФССП — Федеральная служба судебных приставов
ФТС России — Федеральная таможенная служба

Прочие сокращения

ГСМ — горюче‑смазочные материалы
ЕГРН — Единый государственный реестр недвижимости
ИНН — идентификационный номер налогоплательщика
ИФНС — инспекция Федеральной налоговой службы
НДС — налог на добавленную стоимость
НДФЛ — налог на доходы физических лиц
НПО — налог на прибыль организаций
РГ — Российская газета
СЗ РФ — Собрание законодательства Российской Федерации

ТМЦ — товарно‑материальные ценности
УСН — упрощенная система налогообложения
ЦБ РФ — Центральный банк Российской Федерации

Введение

Своевременное исполнение предусмотренной в ст. 57 Конституции РФ обязанности по уплате налогов и сборов является финансовой основой деятельности государства. Стабильность финансовой системы напрямую зависит от налогоплательщиков. Уклонение 
от уплаты налогов может привести к дефициту бюджета различных 
уровней, что существенно затрудняет функционирование государства, 
в том числе в части обеспечения социальных гарантий. В связи с этим 
страховые взносы по обязательности уплаты приравнены к налогам 
и сборам.

Следует отметить, что некоторые плательщики налогов, сборов 

или страховых взносов, налоговые агенты не желают исполнять возложенные на них обязанности. Одним из инструментов воздействия 
на таких лиц является привлечение к уголовной ответственности 
за налоговые преступления.

Изучение следственной и судебной практики по уголовным делам 

данной категории позволяет сделать вывод, что субъекты посягательства используют все более изощренные способы совершения 
и сокрытия налоговых преступлений.

Для осуществления досудебного и судебного производства 

по таким уголовным делам требуются специальная подготовка и обширная база межотраслевых знаний. Вместе с тем в научной и методической литературе в большинстве случаев освещаются отдельные 
вопросы, что не позволяет составить системное представление о квалификации, расследовании налоговых преступлений, а также о процессуальных аспектах уголовного судопроизводства по делам о таких 
посягательствах.

В данном учебном пособии предпринята попытка комплексного 

рассмотрения межотраслевых проблем расследования налоговых 
преступлений, решение которых нередко вызывает затруднения 
у правоприменителей. Наглядность обеспечивается за счет большого 
количества примеров из следственной и судебной практики по данной 
категории уголовных дел.

Авторы уже имеют опыт объединения в одном издании вопросов 

общей характеристики системы налогообложения, уголовно‑правового и криминалистического аспектов налоговых преступлений1. 

1 
Расследование налоговых преступлений: учеб. пособие / под общ. ред. 
В.Н. Карагодина. 2‑е изд., доп. и перераб. Екатеринбург: Альфа Принт, 
2016.

Предыдущие издания были положительно оценены читателями, 
прежде всего следователями, становились номинантами различных 
конкурсов, поэтому было принято решение сохранить избранную 
структуру. Динамичность налогового и уголовного законодательства, 
изменение тенденций в судебной практике обусловили необходимость актуализации материалов пособия и представления его читателям в переработанном виде. Предлагаемое издание было дополнено 
уголовно‑процессуальными аспектами досудебного производства 
по уголовным делам о налоговых преступлениях.

Изложение материала начинается с основ налогового права, со сведений о российской налоговой системе, элементах налога, сбора, страхового взноса, общих правилах исчисления указанных обязательных 
платежей, механизме их уплаты. Эта информация необходима для 
правильного понимания признаков налогового преступления, их 
корректного отражения в процессуальных документах, определения 
направлений поисковой деятельности при расследовании таких общественно опасных деяний.

В пособии дается юридический анализ составов налоговых преступлений, предусмотренных ст. 198–199.1 УК РФ, и противоправного посягательства, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, лишь отчасти относящегося к обозначенному виду деяний.

Рассмотрены особенности процессуальной проверки сообщений 

о налоговых преступлениях, формулирования обвинения, прекращения уголовных дел такой категории, а также применение мер 
процессуального принуждения и отдельные аспекты производства 
следственных действий.

В пособии изложена криминалистическая характеристика налоговых преступлений. Подробно рассмотрены время, место, обстановка, способы их совершения.

Отдельная глава посвящена криминалистическим аспектам проверки сообщения о налоговом преступлении.

Значительное место отведено проблемам первоначального этапа 

расследования налогового преступления: поиску и осмотру документов, назначению и производству судебных экспертиз, специфике 
допросов участников досудебного производства по уголовным делам 
о налоговых преступлениях (свидетелей, подозреваемого).

В заключительной главе рассмотрены особенности предъявления 

обвинения субъекту налогового преступления с учетом данных о его 
личности, решения других задач последующих этапов расследования 
посягательств рассматриваемого вида.

Сформулированы конкретные рекомендации правоприменителям 

по рассмотренным вопросам. Следует признать, что некоторые из них 

могут стать предметом дискуссии. Однако конструктивная критика 
может поспособствовать дальнейшему совершенствованию представленных читателю материалов.

Предлагаемое учебное пособие предназначено для студентов бакалавриата, специалитета, магистратуры, слушателей, аспирантов 
и адъюнктов, преподавателей юридических вузов и факультетов, 
практических работников следственных органов.

В результате освоения учебного курса «Расследование налоговых 

преступлений», включающего в себя изучение данного пособия, обучающиеся должны:

знать
— понятие и элементы налоговой системы, механизм исчисления 

и уплаты налогов, сборов, страховых взносов, особенности исполнения обязанности по их уплате;

— нормативные правовые акты и судебную практику в сфере 

уголовно‑правовой оценки налоговых преступлений, выявляемые 
в ходе судебного разбирательства ошибки предварительного следствия при квалификации данных деяний;

— проблемы уголовно‑правовой квалификации налоговых преступлений и пути их решения, признаки разграничения смежных 
составов преступлений;

— нормативные правовые акты и судебную практику в сфере 

досудебного производства по уголовным делам о налоговых преступлениях, выявляемые в ходе судебного разбирательства ошибки 
предварительного следствия при осуществлении процессуальных 
действий в ходе данного производства;

— уголовно‑процессуальные проблемы, возникающие в рамках 

досудебного производства по уголовным делам о налоговых преступ лениях, и пути их решения;

— основные положения криминалистических методик расследования налоговых преступлений;

— тактические приемы производства отдельных следственных 

действий по уголовным делам о налоговых преступлениях;

— особенности выдвижения следственных версий и планирования первоначального и последующих этапов расследования по уголовным делам о налоговых преступлениях;

— современные возможности судебных экспертиз по уголовным 

делам о налоговых преступлениях;

уметь
— раскрывать элементы налоговой системы, отдельного налога, 

сбора, страхового взноса, механизм их исчисления и уплаты, особенности исполнения обязанности по их уплате;

— давать правильную уголовно‑правовую оценку деяниям 

в сфере уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, 
разграничивать смежные составы преступлений;

— грамотно оперировать юридическими понятиями и категориями в процессе квалификации налоговых преступлений;

— анализировать и решать проблемы в сфере уголовно‑правовых 

отношений;

— анализировать правоприменительную практику по вопросам 

квалификации налоговых преступлений;

— определять фактические и правовые основания для принятия 

процессуальных решений и производства процессуальных действий 
по уголовным делам о налоговых преступлениях;

— определять предмет и ограничивать пределы доказывания 

по уголовным делам о налоговых преступлениях;

— грамотно оперировать юридическими понятиями и категориями применительно к досудебному производству по уголовным 
делам о налоговых преступлениях;

— анализировать и решать проблемы в сфере уголовно‑процессуальных отношений;

— анализировать правоприменительную практику по реализации 

досудебного производства по уголовным делам о налоговых преступлениях;

— объективно и правильно оценивать ситуации, складывающиеся 

на разных стадиях судопроизводства;

— планировать проведение первоначальных следственных действий и дальнейшее расследование;

— избирать продуктивные направления и методы расследования 

налогового преступления;

— осуществлять своевременное собирание документов, необходимых для решения задач расследования;

владеть навыками
— квалификации налоговых преступлений;
— толкования смысла и содержания уголовно‑процессуальных 

норм, посвященных досудебному производству по уголовным делам 
о налоговых преступлениях;

— применения нормативных правовых актов в своей профессио нальной деятельности;

— оценки и разрешения типичных ситуаций расследования налоговых преступлений;

— принятия типовых решений по использованию стандартных 

средств, методов и приемов расследования уголовных дел о преступлениях рассматриваемого вида.