Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве

БУХГАЛТЕРСКИЙ 
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 
В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

В.Г. ШИРОБОКОВ

Рекомендовано Федеральным УМО  
по  сельскому, лесному и рыбному хозяйству 
 в качестве учебника для подготовки бакалавров  
по направлению «Экономика» 

Москва 
ИНФРА-М 
2024

УЧЕБНИК

УДК 657.631.1(075.8) 
ББК 65.052.253.2я73 
 
Ш64

Широбоков В.Г.
Ш64  
Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве : учебник / 
В.Г. Широбоков. — Москва : ИНФРА-М, 2024. — 550 с. — (Высшее образование). — DOI 10.12737/1911447.

ISBN 978-5-16-018115-8 (print)
ISBN 978-5-16-111121-5 (online)

Учебник подготовлен в соответствии с программой дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет». В нем отражено современное состояние бухгалтерского финансового учета в сельском хозяйстве. Рассмотрены общие 
вопросы организации бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Подробно освещены методология и методика финансового учета 
конкретных объектов (основных средств, нематериальных активов, запасов, 
денежных средств, расчетных операций, доходов и расходов, капитала и др.).
Изложение строится с описанием возможных вариантов учета активов, 
обязательств, доходов и расходов. В каждой главе раскрываются порядок 
документирования фактов хозяйственной жизни и система записей на бухгалтерских счетах; приводятся таблицы, схемы и примеры, характеризующие особенности отраслевого учета.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения.
Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика», преподавателей экономических 
специальностей, научных и практических работников, слушателей учебнометодических центров и курсов повышения ква лификации бухгалтеров, 
аудиторов, финансовых менеджеров.

УДК 657.631.1(075.8)
ББК 65.052.253.2я73

Р е ц е н з е н т ы :
С.А. Звягин, доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры 
бухгалтерского учета, анализа и аудита Воронежского филиала Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова;
Н.Г. Сапожникова, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой экономической безопасности и бухгалтерского учета Воронежского государственного университета;
З.П. Меделяева, доктор экономических наук, профессор, заведующий 
кафедрой экономики АПК Воронежского государственного аграрного 
университета имени императора Петра I

ISBN 978-5-16-018115-8 (print)
ISBN 978-5-16-111121-5 (online)
© Широбоков В.Г., 2024

Предисловие

Сельское хозяйство является одной из важнейших отраслей 
национального комплекса экономики. Его задача — обеспечение 
продовольственной безопасности страны. В условиях риска и неопределенности перед отраслью стоит задача обеспечения населения продуктами питания и перерабатывающей промышленности 
сырьем. Выполнение этой задачи возможно лишь при наличии 
адекватной системы управления, базирующейся на качественном 
учетно-аналитическом обеспечении. Система учета и отчетности 
призвана обеспечить основные потребности стейкхолдеров достоверной информацией, необходимой для принятия обоснованных 
экономических решений и контроля за их исполнением. Вектор 
развития бухгалтерского учета должен иметь аналитическую, контрольную и прогностическую ориентацию.
С целью повышения качества учетной информации проводятся 
мероприятия по реформированию бухгалтерского учета и отчетности. Изменились отдельные положения Федерального закона 
от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — 
Закон о бухгалтерском учете); разработаны федеральные учетные 
стандарты и внесены дополнения в ранее действующие положения 
по бухгалтерскому учету. В результате претерпевают изменения 
процедуры признания, оценки активов и обязательств организации; появляются новые способы обработки данных на базе компьютерных технологий; модернизирован порядок формирования, 
обобщения и использования отчетной информации, предоставляемой внутренним и внешним пользователям. Отраслевая система 
бухгалтерского учета и отчетности в аграрном секторе адаптируется к новациям.
Задачу удовлетворения запросов различных категорий пользователей литературой по отраслевому учету нельзя признать решенной ни в качественном, ни в количественном плане. Обширный 
спектр интересов студентов, преподавателей, инвесторов, кредиторов, менеджеров, работников учетно-экономических служб, аудиторов и аналитиков требует наличия современных учебников, 
в которых представлены основные аспекты построения системы 
бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, содержащие результаты реформирования нормативного регулирования, достижений 
науки и деловой практики.
Адаптация отраслевого учета к тенденциям развития инновационной экономики путем соблюдения испытанных в мировой 
практике принципов и внедрения современных методов, форм 

и способов получения, обобщения и интерпретации учетной информации в качестве непременного условия предполагает наличие 
во всех звеньях агропромышленного комплекса высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету, экономическому 
анализу и аудиту.
Данная книга — попытка восполнить существующий пробел 
в обеспечении учебной литературой. В соответствии с программой 
курса «Бухгалтерский финансовый учет» в учебник включены 
темы, позволяющие комплексно рассмотреть важные методологические, методические и организационные вопросы бухгалтерского 
финансового учета в сельском хозяйстве. При подготовке учебника 
учтены все действующие нормативные материалы и положения 
по методике и организации бухгалтерского учета в коммерческих 
аграрных организациях.
Использование материала учебника обеспечит освоение курса 
и развитие профессиональных компетенций, которые позволят обучающемуся:
знать
• 
содержание системы законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в коммерческих организациях 
аграрной сферы;
• 
теоретические, методические и практические положения организации бухгалтерского учета;
уметь
• 
применять способы ведения бухгалтерского учета; 

• 
осуществлять документирование, группировку и оценку 
фактов хозяйственной деятельности;
• 
применять способы погашения стоимости активов; использовать систему счетов бухгалтерского учета для моделирования 
фактов хозяйственной жизни; 

• 
формировать регистры бухгалтерского учета для обработки 
учетной информации;
владеть
• 
навыками решения профессиональных задач на основе теоретических и практических знаний в области бухгалтерского учета.

Глава 1.  

ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1. РОЛЬ И ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Сельское хозяйство — одна из важнейших отраслей агропромышленного комплекса (АПК), обеспечивающего получение продуктов питания для населения страны и сырья для перерабатывающей промышленности. Эта отрасль является динамично развивающимся сегментом национального хозяйственного комплекса. 
Вместе с тем существуют проблемы, связанные с устойчивым 
развитием агробизнеса. В связи с угрозой мирового продовольственного и финансового кризиса для экономической безопасности 
страны важно поступательное развитие этой отрасли. Успешность 
функционирования организаций АПК зависит от адекватного построения и реагирования системы управления на воздействия факторов внешней и внутренней среды. Обоснование управленческих 
решений по повышению эффективности сельского хозяйства 
возможно лишь при наличии адекватных учетно-аналитической 
и контрольной подсистем управления. Актуальность четкого функционирования этих подсистем усугубляется необходимостью решения проблем импортозамещения ресурсов и повышения уровня 
конкурентоспособности организаций аграрного бизнеса.
Бухгалтерию в условиях рынка называют «языком бизне са». 
Бухгалтерский учет представляет собой систему, осуществляющую измерение, обработку и передачу информации об активах, 
капитале, обязательствах, доходах и расходах организаций, а также 
экономических про цессах путем сплошной, непрерывной документально обоснованной регистрации, систематизации и денежной 
оценки хозяйственных фак тов и явлений с целью активного воздействия на объект управления и его внешнюю среду.
Миссия функционирования бухгалтерского учета состоит 
в обес печении системы управления качественной и своевременной 
инфор мацией об экономической деятельности организации с целью 
принятия обоснованных управленческих решений. Бухгалтерс кая 
информация востребована инвесторами, кредиторами, менеджерами и другими пользователями. Отчетные данные находят 
применение при реорганизации, санации и покупке сельскохозяйственных организаций как имущественного комплекса. Ряд све

дений, накопленных в системе учета, служит основой для расчета 
статистических показателей, которые используются для управления экономическими процессами на макро- и мезоуровнях.
В качестве глобального объекта бухгал терского учета выступает 
деятельность хозяйствующего субъекта, представляющего собой самостоятельную экономическую единицу и имеющего обособленное 
имущество. Согласно Закону о бухгалтерском учете объектами бухгалтерского учета явля ются:
— факты хозяйственной жизни;
— активы;  
— обязательства;
— источники финансирования деятельности экономического 
субъекта (в коммерческих организациях в качестве собственных 
источников финансирования выступают капитал и резервы);
— доходы;
— расходы;
— иные объекты, если это установлено федеральными стандартами.
В российской практике отдельные экономические процессы, 
влияющие на состояние и динамику активов, капитала, обязательств, величину расходов и доходов, также являются частными 
объектами бухгалтерского учета. В системе бухгалтерского финансового учета отражается действие механизма генерирования доходов сельскохозяйственной организации, который предполагает 
комплексное использование различных по составу активов.
В зависимости от характера участия в обороте активы организации в отечественной практике принято подразделять на оборотные и внеоборотные.
Все активы постоянно трансформируются с целью получения 
экономических выгод. По экономическому содержанию внеоборотные активы в сельском хозяйстве представлены следующими 
видами: природные ресурсы (земельные участки, водные ресурсы); 
материальные внеоборотные активы (основные средства); нематериальные активы; биологические активы; долгосрочные финансовые вложения.
Оборотные активы представлены различными видами экономических ресурсов, находящихся на разных стадиях воспроизводства. 
К ним относятся: денежные средства, производственные запасы 
(семена, корма, удобрения и др.), животные на выращивании и откорме, незавершенное производство, готовая продукция, товары, 
закупленные у других организаций для последующей перепродажи, 
и дебиторская задолженность. Оборотные активы участвуют в осу

ществлении основного операционного цикла, при этом основная 
их часть, представленная предметами труда, в процессе производственного потребления изменяет свою натуральную форму и полностью включается в стоимость готовой продукции, работ или 
услуг.
Производственные запасы, применяемые в сельскохозяйственных организациях, как правило, изменяют свою натуральную 
форму, и их стоимость полностью включают в стоимость готовой 
продукции, работ, услуг. Материалы, применяемые в сфере обращения, включают в состав издержек обращения.
Оборотные активы (отличные от денежных средств) при нормальной организации бизнеса будут превращены в денежные 
средства, поэтому в финансовом учете эти активы называют оборотными в том смысле, что они находятся в постоянном превращении в денежные средства. В частности, семена, корма, удобрения, 
нефтепродукты и другие материалы полностью потребляются 
в процессе выращивания сельскохозяйственных культур и содержания животных, трансформируясь в незавершенное производство 
или готовую продукцию; готовая же продукция при продаже 
превра щается в дебиторскую задолженность; счета дебиторов — 
в денеж ные средства и т.д.
В отличие от оборотных основные средства по-иному участвуют 
в генерировании доходов и денежных потоков.
Основные средства с точки зрения финансового учета представляют собой вложения капитала в активы, приносящие доходы 
и генерирующие денежные потоки в течение будущих отчетных 
периодов. По мере снижения их стоимости в течение срока эксплуатации формируются расходы организации. Жизненный цикл 
основных средств содержит следующие этапы: поступление (создание) — генерирование доходов и положительных денежных 
потоков в течение нескольких операционных циклов — выбытие 
(списание).
Основные средства в сельскохозяйственных организациях выполняют роль средств труда. Они ис пользуются в течение ряда лет, 
по частям переносят свою стоимость на издержки производства 
и не изменяют своей натуральной формы. Экономические ресурсы, 
затраченные на их создание, расходуются единовременно, трансформируются в расходы в виде амортизации и возвращаются в виде экономических выгод в течение нескольких операционных циклов.
Нематериальные активы не имеют натурально-вещественной 
формы. Они, как и основные средства, участвуют в нескольких операционных циклах, принося при этом экономические выгоды и ге

нерируя денежные потоки; погашаются путем начисления амортизации в течение нескольких отчетных периодов.
Природные ресурсы (земельные участки, водные ресурсы) принято учитывать в составе основных средств. Однако в отличие 
от других материальных внеоборотных активов (зданий, сооружений, машин, оборудования) при правильном использовании 
они не изменяют качества и поэтому не теряют своей стоимости. 
Только при нарушении основ землеустройства и агротехнических 
требований наблюдается истощение земельных ресурсов и возникает необходимость дополнительных вложений для улучшения качества земельных участков.
Биологические активы — растения и животные — связаны с действием экономических и биологических законов. Их использование 
не может быть представлено в виде обычного цикла получения дохода и генерирования денежных средств. Эти активы подвергаются 
биотрансформации. Биотрансформация состоит из процессов роста, 
дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные 
и количественные изменения. Традиционно в системе российского 
бухгалтерского учета такие активы учитывают в составе основных 
и оборотных средств.
В условиях реформирования системы бухгалтерского учета 
с целью обеспечения обособленного формирования информационных потоков о наличии и состоянии природных ресурсов и биологических активов требуется модификация существующих норм 
и правил учета, что предполагает обособленное отражение сведений об их наличии и величине генерируемых доходов в процессе 
биотрансформации.
Финансовые вложения представляют собой инвестиции сельскохозяйственной организации в активы, предназначенные для получения экономических выгод в форме дивидендов, процентов, дохода от перепродажи ценных бумаг и т.п. К ним относятся акции, 
облигации, предоставленные займы и др.
Бухгалтерский учет наряду с планированием, организацией, 
кон тролем и регулированием является одной из общих функций 
управле ния. Он характеризуется всеми основными чертами, присущими дру гим функциям управления. Бухгалтерский учет представляет собой вид управленческой деятельности, результат специализации управлен ческого труда, служит основой осуществления 
других функций управ ления. Функция учета целенаправленна, 
причем конечные цели бух галтерского учета всегда совпадают 
с общей целью самого управления.

В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд 
функ ций. Функции бухгалтерского учета:
1) информационная;
2) контрольная;
3) обратной и прямой связи;
4)  аналитическая;
5) прогностическая.
Информационная функция. В условиях рыночной экономики доминирующей становится информационная функция бухгалтерского 
учета. Посредством бухгалтерского учета удовлетворяются потребности внутренних и вне шних пользователей учетной информации. 
К внутренним пользователям относят менеджеров (управленцев) организации. Они несут полную ответственность за достижение стратегических целей, разрабатывают так тику деятельности. Цель бухгалтерского учета в данном случае со стоит в формировании информации, 
полезной руководству для принятия управленческих решений.
Бухгалтерский учет является основным источником информации о прибыльности (рентабельности) как отдельных видов 
продукции, работ, услуг, так и деятельности организации в целом. 
Для внутреннего пользования в учете форми руются сведения о себестоимости единицы продукции, степени соблюдения смет (бюджетов), сложившемся уровне продаж, ликвидности активов организации, ее платежеспособности.
Внешними пользователями являются собственники организации, 
потенциальные инвесторы, поставщики, покупатели, кредиторы, 
на емные рабочие, государственные органы (налоговые, другие 
контро лирующие органы и службы) и др. Собственников интересует степень доходности вложенного в предприятие капитала. Потенциальные инвесторы, анализируя бух галтерскую отчетность, 
должны получить сведения о прибыльности и ликвидности предприятия, т.е. сделать вывод о том, стоит ли вкла дывать инвестиции.
Займодавцы и кредитные учреждения по учетным данным 
определяют возможность своевременного и полного возврата ссуд 
(зай мов) и процентов по ним.
Наемные работники и их объединения (общественные 
организа ции, профсоюзы) делают вывод о стабильности организации, спо собности выплачивать своевременно заработную плату, 
предоставлять социальные гарантии.
Информационные потоки, формируемые в бухгалтерском 
учете, служат инструментом координации поведения каждого 
хозяйствую щего субъекта с интересами других элементов национальной и даже мировой социально-экономической системы.

Основная цель бухгалтерского учета состоит в формировании 
информа ции для широкого круга пользователей о финансовом положении организации и результатах ее деятельности. Однако интересы отдель ных групп пользователей значительно различаются, 
поэтому инфор мация, формирующаяся в бухгалтерском учете, 
носит достаточно обоб щенный характер. Она должна быть формализована и стандартизирована.
Отражение учетной информации оказывает активное воздействие на внешнюю среду организации. Бухгалтерия путем комбинирования различных методов и приемов, закрепленных в учетной 
политике, мо жет влиять на величину прибыли, показатели ликвидности и финан совой устойчивости, а следовательно, и на поведение 
инвесторов, кре диторов и других контрагентов. При высоких показателях доходности растет объем инвестиций (из-за повышения 
спроса и цен на акции, увеличения эмиссионного дохода); возрастает 
вероятность получения кредита, привлечения государственной помощи, получения финансирования для выполнения национальных 
проектов и программ. Умелое применение методических приемов 
бухгалтерии мо жет оказать активное влияние на кредитную политику банков, условия закупки материальных ценностей, сроки 
оплаты, отсрочку платежа. Управленческая бухгалтерия может воздействовать на внешнюю среду путем обоснования цен (демпинговое ценообразование, умелое сочетание системы скидок и т.д.) 
и повысить конкурентоспособность организации.
Контрольная функция. В учете создается информационная 
база для осуществления предварительного (до совершения хозяйственных операций), текущего (во время их осуществления) и последующего (после совершения хозяйственных операций) контроля. 
По данным учета осуществляется как внешний, так и внутренний 
контроль. Государственные органы контролируют сельскохозяйственные организации по вопросам соблюдения налогового законодательства (точность начисления и своевременность уплаты налогов), целевого использования бюджетных ассигнований; банки 
осуществляют контроль за соблюдением кассовой дисциплины. 
В условиях становления рынка происходит интеграция функций 
учета и контроля. Осуществляя учет, работники бухгалтерии контролируют деятельность различных подразделений; рациональность 
использования земельных, трудовых, финансовых и материальных 
ресурсов. Путем прове дения инвентаризаций бухгалтерия осуществляет контроль за сохран ностью собственности организации.
Функция обратной и прямой связи. Функция обратной связи 
очевидна. На основе данных бухгал терского учета менеджеры ор