Бухгалтерский учет

БУХГАЛТЕРСКИЙ 
УЧЕТ

Ершова Н. А.
Миронова О. В.
Павлова Е. Ю.

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Москва
2024

Федеральное государственное бюджетное 
образовательное учреждение высшего образования
РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  
УНИВЕРСИТЕТ ПРАВОСУДИЯ

[ С П Е Ц И А Л И Т Е Т ]

УДК 657.1
ББК 65.052.2
Б 94

ISBN 978-5-00209-085-3

©  Ершова Н. А., 2023
©  Миронова О. В., 2023
©  Павлова Е. Ю., 2023
©  Российский государственный 
университет правосудия, 2023

В учебном пособии рассматриваются вопросы теории и методологии бухгалтерского учета в современных условиях. Раскрыты основополагающие принципы и сущность 
бухгалтерского учета, базовые понятия и термины. Даны характеристики предмета 
и метода бухгалтерского учета применительно к условиям современного этапа российской экономики. Рассмотрены содержание, порядок составления и хранения бухгалтерских документов, формы бухгалтерского учета, оценка и калькуляция. В конце 
каждой главы учебного пособия приведены тесты.
Рекомендуется обучающимся по направлению специальности 38.05.01 — Экономическая безопасность (специализация «Экономико-правовое обеспечение экономической безопасности»), может быть полезно преподавателям экономических вузов 
и факультетов, а также практическим работникам.

Информационная поддержка СПС «КонсультантПлюс».

Ершова Н. А., Миронова О. В., Павлова Е. Ю.
Бухгалтерский учет: учебное пособие. — М.: Российский государственный 
университет правосудия (РГУП), 2023. — 199 с.

ISBN 978-5-00209-085-3

Б 94

Р е ц е н з е н т ы:

И. К. Станковская, профессор кафедры экономики и менеджмента Московской международной школы бизнеса (МИРБИС), канд. экон. наук;

А. Ф. Щеглов, профессор кафедры философии и социально-гуманитарных дисциплин РГУП, канд. экон наук

А в т о р ы:

Н. А. Ершова, зав. кафедрой экономки РГУП, канд. экон. наук, доцент;

О. В. Миронова, доцент кафедры экономики РГУП, канд. экон. наук, доцент;

Е. Ю. Павлова, ст. преподаватель кафедры экономики РГУП

Содержание

От авторов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Глава 1. Бухгалтерский учет: возникновение, развитие и его роль 
в управлении экономикой
1.1. История развития бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
1.2. Рождение современной бухгалтерии . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
1.3. Сущность, задачи и принципы бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . . . . 14
Тест для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Глава 2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской 
Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
2.1. Законодательный уровень регулирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
2.2. Нормативный уровень регулирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
2.3. Методический уровень регулирования. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
2.4. Организационный уровень регулирования. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
Тест для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
Глава 3. Предмет, метод и формы бухгалтерского учета
3.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
3.2. Элементы метода бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
3.3. Техника и формы бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
Тест для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
Глава 4. Расчеты между участниками хозяйственных отношений и учет 
денежных средств
4.1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями 
и заказчиками . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
4.2. Документация и учет кассовых операций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
4.3. Бухгалтерский учет безналичных расчетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
Тест для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
Глава 5. Налоговая система Российской Федерации и её структура. 
Порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов
5.1. Структура налоговой системы РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
5.2. Порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов . . . . . . . . . . . 75
5.2.1. Налог на прибыль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
5.2.2. Налог на добавленную стоимость (НДС) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
5.2.3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

Бухгалтерский учет 

4

5.2.4. Транспортный налог. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
5.2.5. Налог на имущество организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
5.3. Специальные налоговые режимы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
Тест для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
Глава 6. Учет основных средств, нематериальных активов и материальных 
запасов
6.1. Понятие, классификация и оценка и учет основных средств . . . . . . . . 98
6.2. Понятие нематериальных активов и их классификация и учет . . . . .108
6.3. Учет материально-производственных запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .113
Тест для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .122
Глава 7. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости. 
Учет готовой продукции и ее реализации
7.1. Понятия о расходах, затратах и издержках, формирующих 
себестоимость продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .124
7.2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости  
продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .132
7.3. Бухгалтерский учет готовой продукции. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .135
Тест для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .138
Глава 8. Учет труда и заработной платы
8.1. Виды, формы и системы оплаты труда . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .140
8.2. Бухгалтерский учет заработной платы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .142
8.3. Выплаты социального характера персоналу и страховые взносы . . . .145
Тест для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .152
Глава 9. Учет собственного капитала, кредитов и займов
9.1. Понятие капитала. Составляющие собственного капитала . . . . . . . .154
9.2. Учет расчетов по кредитам и займам. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .163
Тест для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .166
Глава 10. Учет финансовых результатов и использования прибыли. 
Бухгалтерская отчетность и ее состав
10.1. Бухгалтерский учет финансовых результатов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .168
10.2. Бухгалтерская отчетность и ее состав. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .173
Тест для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .177
Литература. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .179
Словарь основных терминов и понятий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .181
Вопросы к экзамену по дисциплине . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .190
Приложение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .192
Ответы к тестам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .197
Перечень схем и таблиц
Схема 1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета  
в России. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Схема 2. Элементы метода бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

Содержание


Схема 3. Принципы бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .126
Таблица 1. Формы бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
Таблица 2. Ставки налога на прибыль (ст. 284 НК РФ) . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
Таблица 3. Ставки налога на различные виды доходов  
(ст. 224 НК РФ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
Таблица 4. Стандартные налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
Таблица 5. Формы имущественных вычетов (ст. 220 НК РФ). . . . . . . . . . . . 87
Таблица 6. Классификация основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
Таблица 7. Отличительные особенности договора кредита и займа . . . .164

От авторов

Основная цель дисциплины «Бухгалтерский учет» — формирование 
знаний и умений в области бухгалтерского учета, а также умений использовать бухгалтерскую информацию для оценки (анализа) хозяйственных процессов, отражения взаимосвязанных объектов и процессов финансово-хозяйственной деятельности в учетной системе в целях 
контроля и управления хозяйственной деятельностью предприятия.
Задачи дисциплины:
• ознакомиться с понятийным аппаратом бухгалтерского учета и составляющими его метода;
• изучить систему регулирования бухгалтерского учета в Российской 
Федерации на разных уровнях (законодательном, нормативном, методическом, организационно-распорядительном);
• исследовать финансовые потоки и элементы финансов компании 
(активы, расходы, доходы, оборотные средства, основные фонды и капитальные вложения, методы и методика финансово-экономического 
анализа и др.);
• овладеть методологией и методикой составления финансовой отчетности;
• определить место бухгалтерского учета в процессе управления организацией;
• ознакомиться с принципами и концепциями бухгалтерского учета 
в рыночной экономике;
• ознакомиться с аналитическими возможностями бухгалтерского учета.
Материал основан на применении Плана счетов бухгалтерского учета 
и других нормативных документов и законодательных актов с учетом 
последних изменений в бухгалтерском учете.
В учебном пособии комплексно и последовательно излагается порядок ведения бухгалтерского учета в коммерческих организациях. Раскрыт процесс становления бухгалтерского учета как науки, представлены 
основы законодательного и нормативного регулирования учета. Особое 
внимание уделено описанию методов бухгалтерского учета, раскрытию 
порядка учета имущества и обязательств экономических субъектов.

Глава 1

Бухгалтерский учет: возникновение, развитие 
и его роль в управлении экономикой

1.1. История развития бухгалтерского учета
История бухгалтерского учета — это путешествие во времени, отражающее постоянно меняющиеся потребности общества и экономики. 
Она восходит к древним цивилизациям, где люди использовали различные методы для контролирования своих финансов. Например, в Древнем Египте писцы использовали систему знаков на глиняных табличках 
для записи урожая и движения товаров. Точно так же в древней Месопотамии шумеры1 использовали глиняные жетоны для учета своей сельскохозяйственной продукции.
По мере развития цивилизаций менялась и их практика бухгалтерского учета. Например, греки и римляне использовали бухгалтерский 
учет для управления своими финансами, причем первые разработали концепцию двойной бухгалтерии. В период средневековья бухгалтерский учет получил более широкое распространение благодаря 
росту коммерции и торговли, что привело к развитию банковского 
дела и необходимости создания более сложных систем бухгалтерского учета.
Итальянские города-государства Венеция и Флоренция были в авангарде этого развития, их купеческие семьи использовали двойную бухгалтерию для контроля своих финансов. Эта система позволяла им 
дважды регистрировать каждую финансовую операцию: по дебету 
и по кредиту, гарантируя тем самым, что их бухгалтерские книги всегда были сбалансированы. Двойная бухгалтерия получила широкое распространение по всей Европе в эпоху Возрождения, а к XVIII в. стала 
стандартной практикой бухгалтерского учета.
От глиняных жетонов до двойной бухгалтерии, бухгалтерский учет 
адаптировался и процветал, формируя мир финансов, каким мы его 

1 Шумеры — название древнего народа, с которым традиционно связывается возникновение цивилизации, зарождение письменности и первых городов 
и государств Древней Месопотамии. Название происходит от одноименной области в Южной Месопотамии, которая располагалась на территории современного Ирака.

Глава1.Бухгалтерскийучет:возникновение,развитиеиегорольвуправлении
экономикой

знаем сегодня. История происхождения денег и развитие торговли помогают понять этапы развития бухгалтерского учета, поскольку торговля и бухгалтерский учет с самого начала были неотделимы друг от друга.
Древние египетские бухгалтеры вели тщательный учет товаров, хранившихся на складах. Точность этих записей гарантировалась суровым 
наказанием, которое наступало в случае обнаружения ошибок. Эти 
древние ярлыки, описывающие владельцев запасов, суммы и поставщиков, известны как древнее происхождение систем подсчета, которые 
в конечном итоге развились в сложные методы бухгалтерского учета, 
с которыми мы знакомы сегодня.
Другие древние общества также использовали методы бухгалтерского учета, в том числе писцы в Месопотамии, которые вели записи 
о торговле на глиняных табличках. Более 7000 лет назад в Месопотамии были найдены бухгалтерские записи, в том числе списки расходов 
и продаваемых товаров.
Бухгалтерские книги банкиров в Древней Греции показывают, что они 
меняли и давали взаймы деньги, а также помогали людям осуществлять 
денежные переводы через дочерние банки в других городах. В Древнем 
Риме государственные и банковские счета выросли из записей, которые вели главы семей.
Ранний бухгалтерский учет был тесно связан с развитием письменности, счета и денег. В древнем Иране в IV и III тысячелетиях до нашей 
эры люди контролировали финансовые дела, используя глиняные жетоны для ведения бухгалтерского учета. Финикийцы разработали фонетический алфавит, возможно, для целей бухгалтерского учета.
Необходимость в бухгалтерском учете возникала главным образом 
там, где сейчас расположен Ирак, между двумя крупными реками — 
Тигром и Евфратом. Этот район был освоен в основном фермерами 
из-за великолепных сельскохозяйственных условий. По мере роста сельскохозяйственной отрасли экономики в эту область начали проникать 
и другие предприятия. Поскольку законы и законность стали центром 
верований, в ход пошел печально известный кодекс Хаммурапи1. Од
1 Законы Хаммура´пи — законодательный свод старовавилонского периода, созданный при царе Хаммурапи в 1750-х годах до н. э. Один из древнейших правовых 
памятников в мире. Несмотря на то, что они были созданы на раннем этапе становления ближневосточного сословного общества, что обусловило сравнительную жестокость установленных ими уголовных наказаний, законы отличаются исключительной продуманностью и стройностью правового регулирования.

1.1.Историяразвитиябухгалтерскогоучета


нако те, кто вел записи, не были известны как бухгалтеры в эту эпоху, 
которая длилась примерно с 4000 по 500 г. до н. э. Писцы были хранителями записей и имели обязанности, аналогичные обязанностям современного бухгалтера, наряду с другими нагрузками.
Писцы должны были не только следить за записями и составлять их, 
но и следить за тем, чтобы контракты соответствовали строгим требованиям кодекса. Из-за большого количества обязанностей в крупных компаниях и даже храмах часто работало много писцов, и сама профессия 
считалась почетной. Используя жетоны и конверты, сделанные из глины, писец делал на конвертах углубления, чтобы указать, сколько денег 
в конверте. Эти глиняные жетоны были разной формы, которые соответствовали различным видам богатства, таким как сельское хозяйство, 
домашний скот или земля. Естественно, с течением времени сложность 
токенов эволюционировала. После того, как сделка или обмен были 
проверены и разрешены писцом, каждый из участников должен был 
сделать свою собственную отметку на конверте, приложив к нему свою 
семейную печать. Поскольку особой необходимости читать или писать 
не было, бизнесмены носили свою печать с собой, куда бы они ни направлялись. После того, как глина высыхала, писец переписывал обмен 
на внешней стороне конверта, чтобы каждый, кто обменивался, мог легко просмотреть сделку.
К 3700 г. до н. э. жетоны были покрыты маркировкой, которая указывала сумму, которую стоил каждый жетон.
После некоторых крупных начинаний и достижений в Месопотамии 
бухгалтерский учет продолжил развиваться в Древнем Египте примерно в 1500 г. до н. э. Хотя это была ценная и крайне необходимая система учета, египтяне так и не продвинулись дальше простых основ бухгалтерского учета.
Одним из главных отличий Египта было использование папируса 
вместо глины. Поскольку египтяне имели доступ к папирусу, их записи были гораздо более подробными и основательными, чем у жителей Месопотамии. У каждого египетского бухгалтера была определенная роль или конкретное хранилище, за которое он отвечал. 
Опять же, они старательно сохраняли точность своих записей, потому 
что, если бы у них были обнаружены ошибочные записи, они могли 
быть наказаны пытками, штрафом или даже смертью. Другой интересной частью египетской системы была девальвация того, что сейчас является одними из самых дорогих активов — золота и серебра. 

Глава1.Бухгалтерскийучет:возникновение,развитиеиегорольвуправлении
экономикой

Они просто обменивали эти два драгоценных металла, как они делали с кукурузой или зерном.
В V в. Греция начала делать успехи в области бухгалтерского учета 
и аудита. В 600 г. до н. э. греки начали чеканить и использовать чеканные деньги. Хотя этот тип денег не стал мгновенным успехом, он действительно сильно развил банковскую отрасль, а также кредиты и ссуды. Банки теперь могли даже осуществлять денежные переводы, и все 
благодаря грекам.
Бухгалтерский учет стал обязательным в Риме из-за налогообложения 
и закона, который предписывал каждой семье вести «адверсарию»1, подобную ежедневнику расходов. Римские семьи вели такой учет, потому 
что правительство требовало от них отчета о своих активах и обязательствах для налогообложения. Правительство также сохраняло сложную 
систему сдержек и противовесов для бухгалтеров и часто проводило 
проверки бухгалтеров, чтобы убедиться в отсутствии мошенничества. 
Правительство также требовало, чтобы бухгалтеры отчитывались перед 
своими преемниками, а также перед римским сенатом, прежде чем покинуть свой пост. Когда Рим стал империей, одним из главных изменений стал контроль над финансами страны.
На протяжении всего периода перемен римляне действительно 
внесли много новых методов и вкладов в мир бухгалтерского учета. Из-за расширения Римской империи римляне теперь торговали 
на международном уровне, и поэтому им необходимо было разработать тип валюты, которая могла бы распространяться по всей большой империи.
Одним из вкладов было начало обмена валюты и развития банков. 
Еще одним из этих вкладов будет использование годового бюджета. Сегодня невозможно найти компанию, которая не использовала бы своего рода годовой бюджет. Этот метод, а также взимаемые налоги и ограниченные расходы — это лишь некоторые из вкладов, внесенных 
римлянами.
Основателем двойной бухгалтерии считается Лука Пачоли2, опубликовавший первый бухгалтерский труд под названием «Трактат о счетах 

1 Адверса´рии (лат. adversaria) — у древних римлян название книг, в которые купцы и вообще хозяева предварительно вносили записи о делах и сделках, нечто вроде 
черновых счётных или амбарных книг.

2 Фра Лу´ка Бартоломе´о де Пачо´ли (устаревшее написание: Пачиоли или Пачиоло, итал. Fra Luca Bartolomeo de Pacioli; 1445, Борго-Сансеполькро — 19 июня