Контроль и аудит деятельности коммерческой организации: внешний и внутренний

КОНТРОЛЬ И АУДИТ 

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ 

ОРГАНИЗАЦИИ 

ВНЕШНИЙ И ВНУТРЕННИЙ

В.И. ОСИПОВ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 

профессионального образования в качестве учебного пособия 

для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению 

подготовки 38.03.01 «Экономика» (квалификация (степень) «бакалавр») 

(протокол № 11 от 09.11.2020)

Москва 
ИНФРА-М 

202

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73
 
О74

Осипов В.И.

О74  
Контроль и аудит деятельности коммерческой организации: 

внешний и внутренний : учебное пособие / В.И. Осипов. — Москва : 
ИНФРА-М, 2024. — 221 с. — (Высшее образование). — DOI 10.12737/
1137320.

ISBN 978-5-16-019994-8 (print)
ISBN 978-5-16-108696-4 (online)

В учебном пособии раскрыта роль контроля в обеспечении эффектив
ной работы коммерческой организации, установлены его цель и задачи. 
Определены основные направления внешнего и внутреннего контроля 
деятельности коммерческой организации и дана характеристика выполняемым ими функциям. Сформулированы основные принципы построения 
внешнего и внутреннего аудита, определено их назначение и рассмотрен 
порядок нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности 
в Российской Федерации. Раскрыты особенности контроля деятельности 
коммерческой организации в управленческом учете, обоснована необходимость его дальнейшего развития в современных условиях хозяйствования. 
Для закрепления теоретического материала приведено практическое и методическое обеспечение дисциплины.

Соответствует требованиям федеральных государственных образова
тельных стандартов высшего образования последнего поколения.

Предназначено для студентов по направлению подготовки бакалавров 

38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит») 
и преподавателей экономических специальностей, слушателей системы 
послевузовского образования, практических работников, имеющих отношение к внешнему и внутреннему контролю и аудиту деятельности коммерческих организаций.

УДК 657.6(075.8)

ББК 65.053я73

Р е ц е н з е н т ы:

Аверина О.И., доктор экономических наук, профессор, заведующий 

кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Национального исследовательского Мордовского государственного университета имени Н.П. Огарёва;

Захаркина Р.А., кандидат экономических наук, доцент, заведующий 

кафедрой финансов и бухгалтерского учета Российского университета кооперации

ISBN 978-5-16-019994-8 (print)
ISBN 978-5-16-108696-4 (online)
© Осипов В.И., 2021

Введение

Опыт экономически развитых стран мира показывает, что эффективность работы коммерческой организации и перспективы ее 
дальнейшего развития во многом зависят от состояния контроля 
деятельности организации. Рост масштаба мероприятий по ведению 
ее контроля, внедрение передовых приемов и методов его осуществления способствуют улучшению управления экономическим 
субъектом и укреплению позиций организации на рынке, в связи 
с чем изучению системы контроля деятельности коммерческих организаций в вузах должно уделяться самое пристальное внимание. 
Решение этой проблемы призвано обеспечить освоение таких дисциплин, как аудит, внутренний аудит, контроль и аудит, контроль 
и ревизия, управленческий учет, экономический анализ и др.
В данном учебном пособии предложен комплексный подход 
к изучению построения системы контроля деятельности коммерческой организации, предполагающий взаимосвязанное преподавание 
в вузах относящихся к ней дисциплин. Это обусловлено тем, что 
рассматриваемая в нем система контроля строится на общей методологической и теоретической основе, поэтому, прежде чем приступить к освоению указанных выше дисциплин, необходимо ознакомиться с теоретическими основами построения изучаемой системы.
Учебное пособие охватывает широкий спектр теоретических 
вопросов, касающихся построения контроля деятельности коммерческой организации. Особое место в нем отведено классификации 
контроля и рассмотрению приведенных в ней классификационных 
признаков, что позволило определить контроль как обязательную, 
сложную и глобальную систему, являющуюся неотъемлемой частью 
управления коммерческой организацией, которая функционирует 
в тесной взаимосвязи с другими его элементами.
Основываясь на общем представлении о системе контроля деятельности коммерческой организации, в пособии определена ее 
цель, которая заключается в объективной оценке сложившейся 
ситуации, необходимой для формирования обоснованных управленческих решений и установления полноты их выполнения. Посредством ее реализации менеджеры коммерческой организации 
могут своевременно выявлять недостатки в ее работе и принимать 
действенные меры по их устранению.
В зависимости от расположения субъекта, выполняющего контрольную функцию, контроль делится на внешний и внутренний. 

Внешний контроль осуществляется прежде всего аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. В учебном пособии 
дана подробная характеристика аудита, определена система его нормативноо-правового регулирования, обозначена роль аудиторских 
организаций в обеспечении качества бухгалтерского учета и формируемой на его основе отчетности, изложены методы аудита, даны 
определения понятий «существенность» и «риск» в аудите.
Пристальное внимание в пособии уделено формированию аудиторского заключения, которое выражает мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и содержит рекомендации 
по устранению выявленных им искажений, а также определены 
формы аудиторского заключения.
Кроме аудита, производимого аудиторскими организациями 
и индивидуальными аудиторами, внешний контроль осуществляется также правоохранительными органами, коммерческими 
банками и т.д. В учебном пособии обозначено назначение этих направлений внешнего контроля и дана их общая характеристика.
Важное значение для обеспечения рентабельной работы коммерческой организации, законности осуществляемых в ней хозяйственных операций и сохранности ее имущества имеют создание 
и дальнейшее развитие системы внутреннего контроля. Данные 
вопросы в учебном пособии также получили достаточно широкое 
освещение. Основное внимание уделено внутреннему аудиту 
и контролю, осуществляемому в сфере управленческого учета, 
каждому из которых присущи определенные приемы и методы, 
обеспечивающие правильное ведение бухгалтерского учета и эффективное использование имущества организации.
Внутренний аудит строится в основном на тех же принципах, 
что и внешний аудит. Однако, как отмечается в пособии, он имеет 
некоторую специфику, заключающуюся прежде всего в том, что 
порядок его ведения организация определяет самостоятельно. 
Во главе внутреннего аудита находятся собственники коммерческой организации и ее руководитель. Для достижения цели его 
создания и решения вытекающих из нее задач в организации создается специальная служба, которую формируют в соответствии 
с масштабом организации, спецификой ее деятельности и построением в ней системы управления. Данная служба представляет 
собой структурное подразделение, укомплектованное персоналом, 
имеющим профильную специальность. Она наделяется надлежащими полномочиями, располагает всеми необходимыми материально-техническими ресурсами и имеет должное информационное 
обеспечение.

Внутренний аудит, так же как и внешний, осуществляется 
на плановой основе, т.е. его проводят в соответствии с утвержденным планом, но при необходимости могут проводиться и внеплановые проверки.
Существуют определенные приемы и методы внутреннего аудита. 
Их характеристике в учебном пособии уделено самое пристальное 
внимание. Они выбираются аудитором в процессе проверки самостоятельно. К ним, в частности, отнесены: общенаучные методы экономического характера; традиционные методы аудита; методы, заимствованные из других экономических наук; технические методы.
По окончании проверки, осуществленной в сфере внутреннего 
аудита, составляется отчет, формируемый ответственным аудитором. Он состоит из вводной части, аналитической части и итоговой части, в которой приводится общий вывод о законности 
проведенных в организации хозяйственных операций. В итоговой 
части даются также характеристика состояния бухгалтерского 
учета, отчетности и внутреннего контроля, рекомендации по устранению выявленных недостатков. Существуют и другие варианты 
оформления результатов внутреннего аудита.
Эффективность деятельности коммерческой организации 
во многом зависит от состояния в ней управленческого учета, важнейшей функцией которого является контроль. Его построение, 
методика и порядок проведения в значительной степени определяются организационно-техническими особенностями организации, сферой ее функционирования и территориальным расположением. Как отмечается в учебном пособии, действию указанных 
факторов пристальное внимание следует уделять в организациях, 
относящихся к сфере материального производства, и прежде всего 
промышленности. Это позволит адаптировать управленческий 
контроль к деятельности конкретной коммерческой организации 
и сделать его более эффективным.
Основное внимание в процессе контроля, осуществляемого 
в управленческом учете, уделяется формированию оптимальных 
управленческих решений, обеспечению их успешной реализации 
и последующей оценке полученных результатов, что предполагает 
наличие контроля на всех этапах существования управленческого 
решения и четкое распределение обязанностей между субъектами 
управления. По отношению к данному признаку (этап существования управленческого решения) контроль деятельности коммерческой организации в учебном пособии подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Каждому из них в данной 
работе дается развернутая характеристика.

Большое значение для обеспечения высокой эффективности 
контроля в сфере управленческого учета имеет проведение экономического анализа. В учебном пособии излагаются как зарубежные, так 
и отечественные методики контрольно-аналитических исследований. 
Особенно пристальное внимание экономическому анализу уделено 
при рассмотрении вопросов выявления, оценки целесообразности 
и возможности использования резервов улучшения деятельности 
коммерческой организации. Многие из выявленных резервов требуют капиталовложений, которые осуществляются, как правило, 
в процессе реализации определенных инвестиционных проектов.
Для более твердого закрепления знаний, полученных в процессе 
изучения теоретического материала, в данном учебном пособии 
приведено практическое и методическое обеспечение дисциплины. 
Оно включает в себя контрольные вопросы, контрольные задания, 
тесты, библиографический список.
Особое значение учебное пособие будет иметь для студентов направления подготовки 38.03.01 «Экономика», обучающихся по профилю «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Его использование 
в учебном процессе позволит им получить более широкое представление о характере экономических отношений в коммерческой 
организации, содержании ее системы контроля, его роли в обеспечении эффективной работы экономического субъекта, развить навыки практической работы в сфере внешнего и внутреннего аудита.
В результате изучения дисциплины студент будет: 
знать
• 
основы построения процесса эффективного взаимодействия 
сотрудников в ходе совместной профессиональной деятельности;
• 
виды ответственности за принятые организационно-управленческие решения; 
уметь
• 
находить организационно-управленческие решения в профессиональной деятельности;
• 
разрабатывать и принимать организационно-управленческие 
решения как в стандартных ситуациях профессиональной деятельности, так и в ситуациях, требующих самостоятельного и творческого подхода;
• 
предвидеть последствия принятых организационно-управленческих решений и нести за них ответственность; 
владеть
• 
методикой разработки и принятия организационно-управленческих решений в профессиональной деятельности;
• 
умением выбирать виды ответственности за принятые организационно-управленческие решения.

Глава 1.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА 
СИСТЕМЫ КОНТРОЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. ПОНЯТИЕ, ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ 
КОНТРОЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Контроль представляет собой обособленную функцию управления, имеющую определенную цель и вытекающие из нее задачи. Он выступает в качестве элемента обратной связи между 
субъектом и объектом управления. По результатам контроля производятся формирование решений и их корректировка в соответствии со сложившимися условиями хозяйствования. В каждом 
отдельном случае контроль должен быть ориентирован на решение 
конкретных стратегических и тактических задач. При этом важно, 
чтобы он был своевременным, простым, всеобъемлющим и перманентным. Все это позволяет определить контроль как систему 
наблюдения за фактическим состоянием объекта управления, призванную обеспечить бесперебойную, устойчивую и эффективную 
работу коммерческой организации. Неудовлетворительная постановка контроля в рыночной экономике неизбежно приведет к банкротству хозяйствующего субъекта, поэтому решение проблемы 
усиления контроля в коммерческих организациях выступает в настоящее время одним из основных условий преодоления кризис ных 
явлений в экономике страны.
Цель контроля деятельности коммерческой организации заключается в объективной оценке сложившейся ситуации, необходимой 
для формирования обоснованных управленческих решений и установления полноты их выполнения. Посредством осуществления 
контроля менеджеры коммерческой организации могут своевременно выявлять недостатки в ее работе и принимать действенные 
меры по их устранению. Из сказанного следует, что дальнейшее 
развитие общества, ориентированного на систему рыночных отношений, невозможно без четко отлаженной постановки контроля 
всех сторон деятельности организации, функционирующей 
на принципах самофинансирования и самоокупаемости.

В соответствии с указанной целью контроль деятельности коммерческой организации должен решать следующие задачи:
• 
установление законности выполняемых производственнохозяйственных операций и правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;
• 
определение полноты, правильности и своевременности 
уплаты налогов;
• 
оценка финансового состояния предприятия и его платежеспособности;
• 
изучение складывающейся ситуации внутри организации 
и за ее пределами в целях выработки наиболее оптимальных управленческих решений;
• 
оценка степени выполнения установленных параметров деятельности организации, направленная на выявление нарушений, 
приведших к сбоям в реализации управленческих решений.
В связи с переходом российской экономики к рынку система 
контроля деятельности хозяйствующего субъекта подверглась 
коренным изменениям. В условиях планово-регулируемой экономики контрольная функция управления была сосредоточена 
в основном в руках государства. По мере проведения рыночных 
преобразований пришло понимание неэффективности данной 
системы в новых условиях хозяйствования, в связи с чем значительная часть контрольной функции была передана в руки предприятий, которые посредством ее реализации имеют возможность 
обеспечить себе устойчивую и эффективную работу. Контроль со 
стороны государства ограничен в настоящее время отслеживанием 
соблюдения организациями действующего законодательства. Все 
это, соответственно, привело к существенным изменениям в содержании, формах и методах контроля, варьируемых в зависимости 
от задач, решаемых специализированными субъектами контроля.
Ключевое место в экономике страны, ориентированной 
на систему рыночных отношений, занимает коммерческая организация. Согласно ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации коммерческой организацией является юридическое 
лицо, преследующее извлечение прибыли в качестве основной 
цели своей деятельности. Достижение этой цели возможно лишь 
в условиях рационального использования имеющихся ресурсов 
и строгого соблюдения требований закона, поэтому в коммерческой организации особое значение имеет надлежащая постановка 
внутреннего контроля, призванного обеспечить ее нормальное 
функционирова ние путем следования требованиям нормативных 
законодательных документов и достижения плановых показателей. 
Контроль осуществляется под руководством собственников коммер

ческой организации и ее администрации. Контрольную функцию 
в системе внутреннего контроля наряду с менеджерами выполняют 
работники экономических служб предприятия и в первую очередь 
бухгалтерии. Активное участие в проведении внутреннего контроля 
должны принимать конкретные исполнители работ.
Существенное влияние на достижение цели деятельности коммерческой организации оказывает внешний контроль, который осуществляют аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы, налоговые, государственные и правоохранительные органы, кредитные 
учреждения и др.
Одна из важнейших обязанностей внутреннего контроля — обнаружение различного рода ошибок, злоупотреблений, фактов 
бесхозяйственности и других не гативных явлений, вызывающих 
снижение прибыли, падение авторитета организации, штрафные 
санкции со стороны государства и т.д. На основе полученных сведений контрольные службы коммерческой организации обязаны 
соразмерно тяжести выявленных нарушений разработать максимально эффективные мероприятия по устранению имеющихся недостатков в целях предотвращения их возникновения в будущем.
Для успешного решения данного вопроса особое значение 
имеют:
• 
повышение уровня квалификации работников специализированных служб;
• 
надлежащая постановка нормирования, планирования, учета 
и анализа;
• 
оптимизация до кументооборота;
• 
применение современных технических средств и т.д.
Состояние внутреннего контроля зависит в первую очередь 
от качества его информационной базы, которое определяется наличием в ней разносторонних, достоверных и своевременных 
сведений, позволяющих правильно определить соответствие деятельности коммерческой организации заранее установленным параметрам в виде нормативных и плановых показателей, указаний 
и распоряжений руководства, положений действующего законодательства. В этом случае представляется возможным не только 
своевременно и наиболее полно выявлять отклонения от установленных параметров, но также четко и правильно определять причины этих от клонений, должным образом концентрировать на них 
внимание соответствующих центров ответственности.
Из сказанного выше следует, что контроль находится в тесном 
взаимодействии с другими функциями управления. Он оказывает 
существенное влияние на эффективность их выполнения, в связи 
с этим большое значение имеет надлежащая организация взаимо

действия управленческих структур в процессе реализации закрепленных за ними функций.
Для отечественной практики характерен функциональный 
принцип управления организацией, который предполагает распределение узкоспециализированных работ между конкретными отделами 
и их параллельное воздействие на управляемый объект. Возможна 
также реализация через какой-либо отдел сразу нескольких функций 
управления. Так, например, бухгалтерия не только ведет учет движения производственных ресурсов, но и осуществляет контроль и регулирование эффективности их использования. Многофункциональными являются также плановый, финансовый и юридический отделы.
В англо-американской модели организации управления выполняемые им функции в пределах структурных подразделений еще более 
интегрированы. В управленческой бухгалтерии зачастую сосредоточиваются практически все функции управления, что в значительной степени стирает грани между планированием, учетом и контролем, снижая 
тем самым качество методологического руководства отдельными 
функциями. Для устранения отмеченного недостатка целесообразно 
выделять в составе управленческой бухгалтерии специализированные 
службы, выполняющие определенные функции. При этом важно обеспечить между ними четкое информационное взаимодействие.
Контроль деятельности коммерческой организации осуществляется в соответствии с заранее установленными требования ми 
и правилами. Он представляет собой совокупность субъекта, объекта и средств контроля, взаимодействующих как единое целое 
в течение всего периода функционирования хозяйствующего субъекта. При этом характер взаимодействия зависит от вида контроля, 
определяемого целью его проведения. Однако несмотря на это различие указанные элементы системы контроля коммерческой организации в общем виде можно определить следующим образом:
• субъект контроля (организация, подразделение или лицо, 
осуществляющее контроль);
• 
объект контроля (коммерческая организация в целом, ее 
подразделение или лицо, которые контролируют);
• 
предмет контроля (что контролируют — хозяйственные 
средства коммерческой организации, производимые в ней операции).
Деятельность коммерческой организации контролируется 
на определенных принципах:
• 
непрерывность и системность (означают постоянное 
наблюдение за состоянием дел в организации, осуществляемое 
во взаимосвязи и взаимозависимости всех составляющих элементов контроля);