Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Теория и практика составления

БУХГАЛТЕРСКАЯ 
(ФИНАНСОВАЯ) 
ОТЧЕТНОСТЬ
ТЕОРИЯ  И  ПРАКТИКА  СОСТАВЛЕНИЯ

УЧЕБНОЕ  ПОСОБИЕ

Москва
РИОР
ИНФРА-М

М.Я. ПОГОРЕЛОВА

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
П43

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

ISBN 978-5-369-01521-6 (РИОР)
ISBN 978-5-16-011763-8 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104173-4 (ИНФРА-М, online)
В учебном пособии рассмотрены сущность, структура, принципы со
ставления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности; методика составления всех действующих годовых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности — бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах, Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств, 
пояснительных примечаний к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, а также пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Раскрывается роль аудита в подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Пособие содержит большое количество схем, контрольные вопросы, а 

также примеры и задачи для самостоятельного решения.

Рекомендуется студентам и аспирантам всех экономических специаль
ностей и направлений подготовки, может быть полезно сотрудникам предприятий, имеющих дело с бухгалтерской (финансовой) отчетностью.

П43

© Погорелова М.Я.

ISBN 978-5-369-01521-6 (РИОР)
ISBN 978-5-16-011763-8 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104173-4 (ИНФРА-М, online)

ФЗ 

№ 436-ФЗ

Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны

в электронно-библиотечной системе ZNANIUM

по адресу http://znanium.com.

Ссылку для доступа вы можете получить

при сканировании QR-кода, размещенного на обложке

Автор:
Погорелова М.Я. — канд. экон. наук, доцент кафедры «Экономика» Института торговли НОУ «Московский университет». Автор более 10 публикаций, в том числе семи учебных пособий и нескольких статей по бухгалтерскому (финансовому) учету и отчетности, налогам и налогообложению, 
экономическому анализу

Погорелова М.Я.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: теория и практика состав
ления : учебное пособие / М.Я. Погорелова. — Москва : РИОР : ИНФРА
образование: Бакалавриат). — DOI: https://doi.org/10.12737/16688

ПРЕДИСЛОВИЕ

Актуальность данного издания обусловлена тем, что качественная 
подготовка специалистов в области экономики невозможна без изучения методики составления бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов. 
По мнению автора, изучение методики составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в отрыве от практических навыков в 
данной области существенно снижает эффективность усвоения в 
данном издании материала. Соответственно, автором предложена 
особая логика представления материала. После изложения теоретического материала каждой главы автором разработана система практических занятий, посвященных методике заполнения каждой статьи 
бухгалтерской (финансовой) отчетности в каждой форме указанной 
отчетности.
Как считает автор, только синтез теории и практики позволит 
читателям более глубоко и качественно усвоить рассматриваемый 
материал и, более того, освоить основные навыки составления действующих форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме 
того, степень усвоения читателями изложенного в пособии материала может быть определена путем ответа на контрольные вопросы 
после изучения каждой главы.
Издание представляет собой гибридную книгу. В руках читатель 
держит ее «бумажный» (печатный) компонент, а большинство практических заданий и приложения собраны в электронном компоненте (перейти к нему можно, сосканировав QR-код с обложки книги 
или зайдя на сайт Znanium.com). Рядом с заголовками материалов, 
размещенных в электронном компоненте, в «бумажной» версии книги стоит значок облака: 
.
Пособие состоит из девяти глав, которые в свою очередь разделены на параграфы.
В главах 1 и 2 рассмотрены такие вопросы, как сущность, структура, принципы составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также система подготовительных мероприятий, предшествующих процессу составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций.
Главы 2–8, соответственно, посвящены рассмотрению методики 
составления всех действующих годовых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, — бухгалтерского баланса, Отчета о финан

совых результатах, Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств, пояснительных примечаний к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, а также пояснительной 
записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
В главе 9 рассмотрена роль аудита в подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В процессе изложения материала учтены новейшие изменения 
в области бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. В частности, основной информационной 
базой для изложения материала являются новые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные Приказом Минфина 
России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности 
организаций».
В приложениях приведены действующие бланки типовых форм 
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Пособие может быть полезно для студентов и аспирантов всех 
экономических специальностей и направлений подготовки, а также 
преподавателей данной дисциплины.

ГЛАВА 1. 
БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) 
ОТЧЕТНОСТЬ: СУЩНОСТЬ; 
СТРУКТУРА; ПРИНЦИПЫ 
СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

1.1. Понятие и состав бухгалтерской (финансовой) 
отчетности. Пользователи данных бухгалтерской 
(финансовой) отчетности

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ 
«О бухгалтерском учете» бухгалтерская (финансовая) отчетность — 
это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату либо за отчетный период, а также о движении 
денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными упомянутым Федеральным законом.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе 
данных бухгалтерского (финансового) учета, а именно на основании 
остатков по счетам и субсчетам учета, выведенных по состоянию на 
отчетную дату. Как следствие, бухгалтерская (финансовая) отчетность получила роль одного из важнейших элементов метода бухгалтерского учета. Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 г., состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности представлен следующими типовыми формами (рис. 1.1). 
Следует отметить, что к таким формам годовой бухгалтерской 
(финансовой) отчетности, как приложения к бухгалтерскому балансу 
и отчету о прибылях и убытках, относятся:
 отчет об изменениях капитала (форма № 0710003);
 отчет о движении денежных средств (форма № 0710004);
 отчет о целевом использовании полученных средств (форма 
№ 0710006), представляемый некоммерческими организациями (НКО);
 пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о 
финансовых результатах;
 пояснения (пояснительные примечания) к бухгалтерскому 
балансу и отчету о финансовых результатах;
 итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающая 
достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности орга

низации при условии, что организация в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской 
деятельности» (далее — «Закон об аудиторской деятельности») 
подлежит обязательному аудиту. Согласно упомянутому закону обязательный аудит обязаны пройти:
1) открытые акционерные общества (ОАО), с 01.09.2014 г. ОАО 
переименованы в публичные акционерные общества (ПАО);
2) банки; страховые компании; товарные и фондовые биржи; 
инвестиционные фонды; государственные внебюджетные фонды РФ;
3) организации и индивидуальные предприниматели, объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) у которых за год, предшествовавший отчетному, превышает 400 000 000 руб.;
4) организации и индивидуальные предприниматели, сумма 
активов бухгалтерского баланса у которых на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 000 000 руб.
В п. 6 Федерального закона от 02.07.2010 г. № 66н «О формах 
бухгалтерской отчетности организаций» особое внимание уделяется 

() 
(0710001)

(0710002) (— )

(0710001)

0710002)

Рис. 1.1. Типовые формы годовой и промежуточной 
бухгалтерской (финансовой) отчетности

составу бухгалтерской (финансовой) отчетности для субъектов малого предпринимательства, которая представляется по следующей упрощенной системе:
а) в бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах 
включаются показатели только по группам статей (без детализации 
по статьям);
б) в состав приложений к бухгалтерскому балансу и Отчету о 
финансовых результатах не включаются отчет о движении денежных 
средств, отчет об изменениях капитала;
в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых 
результатах приводятся в случае, когда без знания соответствующей 
информации заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Начиная с годовой отчетности за 2011 г. организации обязаны 
использовать обновленные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности (см. приложения 1–25) в связи со вступлением в силу ранее 
упомянутого приказа Минфина России «О формах бухгалтерской 
отчетности организаций». Данный приказ исключает рекомендательный характер форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, но 
устанавливает, что организации самостоятельно определяют детализацию по статьям отчетов.
Если бухгалтер считает, что в типовых формах недостаточно 
данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении экономического субъекта, в бухгалтерскую отчетность можно включить дополнительные показатели.
Месячная и квартальная бухгалтерская (финансовая) отчетность 
является промежуточной, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года и включает бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. 
Пользователями данных бухгалтерской (финансовой) отчетности 
являются:
1. Учредители (участники) и руководители организации, которые 
на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности постоянно проводят анализ и оценку платежеспособности, финансовой 
устойчивости, финансовых результатов и рентабельности хозяйственной деятельности организации, а также определяют тенденцию 
ее развития.

2. Кредиторы в лице банков и займодавцев, которые должны быть 
уверены в том, что организация — потенциальный заемщик — сможет погасить кредит (заем) и выплатить проценты. 
3. Коммерческие партнеры в лице поставщиков и покупателей. 
Поставщикам необходима информация о том, способна ли фирма 
оплатить свою кредиторскую задолженность перед ними, а покупатели на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности 
должны быть уверены в том, что фирма является стабильным источником поставок и что ей не грозит банкротство.
4. Существующие и потенциальные инвесторы, которые заинтересованы в информации о финансовых результатах хозяйственной 
деятельности организации, о ее платежеспособности и финансовой 
устойчивости с целью оценки возможности получения доходов (дивидендов), а также риска дальнейшего вложения ресурсов в данную 
организацию.
5. Налоговые органы, проверяющие правильность составления 
отчетных документов, расчета налогов и анализируют на этой основе финансовое состояние налогоплательщика.
6. Органы государственной статистики, которые должны владеть 
информацией для обеспечения сводок по отраслям экономики.
7. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, осуществляющие обязательный и добровольный аудит финансовой отчетности организаций с целью защиты интересов инвесторов.
8. Работники фирмы, заинтересованные в информации о том, 
каково финансовое состояние фирмы и имеет ли фирма необходимые 
денежные средства, чтобы вовремя рассчитываться со своими работниками, а также о том, сохранит ли фирма достигнутые объемы 
своей деятельности и будет ли ее штат обеспечен работой.
9. Бюджетные организации, представляющие годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в сроки, установленные указанным органом.
10. Биржи ценных бумаг (фондовые биржи) — оценивают информацию, представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности, 
при регистрации соответствующей организации с целью допуска ее 
ценных бумаг к листингу на бирже (процедуре проверки ценных бумаг перед допуском их к биржевым торгам). 

Контрольные вопросы

1. Дайте определение понятия «бухгалтерская (финансовая) отчетность».

2. Какие источники информации являются базой для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности?
3. Перечислите типовые формы годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
4. В каких организациях бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с Федеральным законом 
от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»?
5. Охарактеризуйте состав бухгалтерской (финансовой) отчетности для 
субъектов малого предпринимательства.
6. Каковы пользователи данных бухгалтерской (финансовой) отчетности?

1.2. Нормативно-правовое регулирование 
составления бухгалтерской (финансовой) 
отчетности в России

Система нормативного регулирования составления бухгалтерской 
(финансовой) отчетности в России представлена 4-уровневой структурой (рис. 1.2).
Первый уровень (высший) представлен следующими нормативноправовыми актами:
1) Федеральный закон от 06.11.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступил в силу с 01.01.2013 г.) (далее — Закон о бухгалтерском учете), в котором дано определение понятия «бухгалтерская 
(финансовая) отчетность»; определен состав годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности; раскрыты особенности 
понятий «отчетный период для годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности», «отчетная дата»;
2) Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» — в нем оговорены условия обязательного проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов;
3) Налоговый кодекс РФ (НК РФ), который регламентирует 
особенности налогового учета различных объектов;
4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской 
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, которое устанавливает общие 
принципы ведения бухгалтерского учета, а также общие правила составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности 
(далее — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Второй уровень включает: 1) положения по бухгалтерскому учету 
(ПБУ), которые играют роль национальных стандартов бухгалтерского учета (термин «стандарт» — это «норма» или «образец»). Применительно к бухгалтерскому (финансовому) учету и отчетности 
термин «стандарт» означает комплекс документально оформленных 
и общепринятых правил ведения бухгалтерского (финансового) учета, а также составления и представления бухгалтерской (финансовой) 
отчетности. Заметим, что термины «бухгалтерский» и «финансовый» 
являются равнозначными.

•, () •29.07.1998 . 34()

•()
•02.07.2010 . 66«»
•() ••()

•, , , Рис. 1.2. Уровни нормативно-правового регулирования 
составления бухгалтерской (финансовой) отчетности 
в Российской Федерации