Экономический анализ деятельности предприятия

И.Н. ИВАНОВ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
УЧЕБНИК
Рекомендовано
Учебно-методическим объединением вузов России
в области менеджмента в качестве учебника для студентов
высших учебных заведений, обучающихся по направлению
подготовки 38.03.02 «Менеджмент» 
(квалификация (степень) «бакалавр»)
Москва
ИНФРА-М

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11
УДК 33(075.8)
ББК 65я73
 
И20
Р е ц е н з е н т ы:
Н.А. Харитонова, д-р экон. наук, профессор ФГБОУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве РФ»;
Н.М. Рожков, д-р техн. наук, профессор НИ ТУ «МИСиС» 
Иванов И.Н.
Экономический анализ деятельности предприятия : учебник / 
И20
И.Н. Иванов. — Москва : ИНФРА-М
разование: Бакалавриат).
ISBN 978-5-16-005608-1
В учебнике излагается материал, охватывающий комплекс вопросов, связанных с экономическим анализом функционирования предприятия в рыночных условиях. Рассмотрены теоретические аспекты 
экономического анализа, методика анализа использования ресурсов 
предприятия, особенно 
сти оценки предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта и результатов этой деятельности. Отдельный раздел учебника посвящен альтернативным методам экономического анализа – маржинальному, функ 
ционально-стоимостному 
анализу и бенчмаркингу.
Для студентов бакалавриата, обучающихся по направлениям «Менеджмент» и «Экономика». Учебник может использоваться также в процессе подготовки магистров названных направлений и в системе дополнительного профессионального образования.
УДК 33(075.8)
ББК 65я73 
ISBN 978-5-16-005608-1 
© Иванов И.Н., 2013

ВВЕДЕНИЕ
Настоящий учебник для студентов бакалавриата подготовлен в 
соответствии с требованиями ФГОС ВПО 080200 (менеджмент) и 
ФГОС ВПО 080100 (экономика), предусматривающими наличие в 
базовой части профессионального цикла основной образовательной 
программы бакалавриата дисциплин по учету и анализу.
Осуществленный в Российской Федерации переход к рыночной 
экономике по-новому поставил вопрос о формах и методах функционирования предприятия, оценки результативности его деятельности. В условиях конкуренции предприятию необходимо не только 
удержаться от банкротства, но и успешно развиваться. Обеспечить 
это можно только на основе глубоких экономических знаний, умений анализировать предшествующий опыт, прогнозировать возможные направления развития производственно-хозяйственной деятельности.
Важная роль в формировании соответствующих компетенций 
принадлежит экономическому анализу деятельности хозяйствующих 
субъектов. С его помощью разрабатываются стратегия и тактика 
развития предприятия, обосновываются планы и управленческие 
решения, осуществляется контроль за их выполнением, вскрываются резервы повышения эффективности деятельности предприятия.
Задачей данного учебника является формирование у студентов 
творческого, аналитического мышления, а также практических навыков анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Решению этой задачи подчинена структура учебника, содержание которого разбито на пять разделов, посвященных теоретическим 
основам экономического анализа, анализу использования ресурсов 
предприятия, анализу предпринимательской деятельности предприятия, анализу результатов его деятельности. В отдельном разделе учебника представлены альтернативные традиционному подходу методы 
3

экономического анализа: маржинальный, функционально-стоимостный и бенчмаркинг.
Все основные теоретические положения учебника сопровождаются разбором конкретных ситуаций с целью формирования у 
студентов ряда важных профессиональных компетенций, предусмотренных соответствующими Федеральными государственными 
образовательными стандартами высшего профессионального образования.

Раздел I
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
ГЛАВА 1. 
СУЩНОСТЬ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
1.1. 
ПОНЯТИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 
И ЕГО РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ
Постижение закономерностей развития живой природы или общественной жизни невозможно без анализа. Сам термин «анализ» 
происходит от греческого analysis – разделяю, расчленяю, что означает разложение изучаемого объекта или явления на составные части, присущие этому объекту или этому явлению. Такое расчленение 
позволяет заглянуть в глубь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого 
элемента в изучаемом предмете или явлении.
Вместе с тем многогранные явления и процессы окружающей 
действительности не могут быть постигнуты только посредством анализа. Неизбежно возникает потребность в диалектическом антиподе 
анализа–синтезе (от греч. synthesis), означающем соединение ранее 
расчлененных элементов изучаемого объекта в единое целое. Диалектический тандем анализ–синтез выступает как синоним любого 
научного исследования. Ни одна отрасль научных знаний, ни одна 
сфера человеческой деятельности (экономическая, политическая, 
социальная, культурно-бытовая, экологическая и др.) не может обойтись без анализа–синтеза.
Таким образом, анализом в широком смысле является исследование 
явлений окружающей действительности на основе расчленения этих 
явлений на составные элементы и изучение этих элементов в их взаимосвязи.
В науке и на практике применяются разные виды анализа: физический, химический, математический, статистический и другие, они 
отличаются объектами, целями и методикой исследования, при этом 
особое значение анализ приобрел в экономике. Нерешенность экономических проблем неотвратимо предопределяет и неудачи во всех 
5

остальных сферах человеческой деятельности. Разумеется, успеш 
ное 
развитие экономики, в свою очередь, во многом зависит от состояния смежных с ней областей: политики, культуры, религии и т.п.
Аналитические способности человека формировались и совершенствовались под воздействием часто враждебной ему окружающей 
среды, требовавшей от него постоянной оценки своих действий, выработки модели поведения, которая обеспечила бы ему выживание 
и развитие. Это побуждало к поиску наиболее эффективных способов труда, использования ресурсов.
В ходе сознательной деятельности люди постепенно расширяли 
свои взаимоотношения с окружающей средой и тем самым обогащали свои представления о разнообразных объектах и явлениях. В результате сформировался уже достаточно обособленный вид знаний, 
связанный с аналитическими исследованиями этих объектов и явлений. Так появился анализ в математике, химии, медицине и других 
науках. Аналогичный процесс происходил и в экономической деятельности. Развитие производительных сил, производственных отношений, наращивание объемов производства, расширение обмена 
содействовали выделению экономического анализа как самостоятельной отрасли науки.
При этом в зависимости от уровня, на котором осуществляется 
эко 
номический анализ, различают общетеоретический экономический анализ, изучающий явления и процессы на макроуровне (на 
уровне отдельных отраслей, регионов, государств) и конкретно-экономический анализ на микроуровне – анализ хозяйственной деятельности (АХД), предназначенный для изучения экономики отдельных предприятий. Именно АХД и будет предметом настоящего учебника.
Если общетеоретический экономический анализ значительное 
развитие получил в трудах экономистов XIX–XX вв., то анализ хозяйственной деятельности как наука сформировался недавно. При 
этом становление АХД обусловлено общими объективными требованиями и условиями, которые свойственны возникновению любой 
новой отрасли знаний. Прежде всего это удовлетворение практической потребности, возникшей в связи с развитием производственных 
сил, совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства. Анализ на интуитивном уровне, примерные расчеты, прикидки в памяти, которые применялись на кустарных предприятиях, стали недостаточными в условиях крупных 
производственных единиц. Без комплексного всестороннего АХД 
невозможно управлять сложными экономическими процессами, 
принимать оптимальные решения.
Кроме того, это связано с развитием экономической науки вообще. Как известно, с развитием любой науки происходит дифферен6

циация ее отраслей. Экономический анализ хозяйственной деятельности сформировался в результате дифференциации общественных 
наук. Раньше функции экономического анализа рассматривались в 
рамках существовавших в то время таких научных дисциплин, как 
бухгалтерский учет, финансы, статистика. В рамках этих наук появились первые простейшие способы аналитического исследования. 
Однако в дальнейшем вышеназванные науки уже не могли удовлетворить все запросы практики. Возникла необходимость выделения 
АХД в самостоятельную отрасль знаний. При этом роль экономического анализа возрастала соответственно цене ошибки в хозяйственной деятельности. Началось более-менее комплексное аналитическое изучение производства. Анализ стал важным средством планового управления экономикой предприятия, выявления резервов 
повышения эффективности производства.
Первые специальные книги по АХД появились в начале ХХ в. 
В 1930-е гг. курс АХД был введен в программы вузов СССР. Появились первые учебники и пособия по АХД, их авторами были Н.Р. Вейцман, С.К. Татур, М.И. Баканов и др. Именно  в 1930-е гг. произошло 
становление АХД как науки, и он стал широко применяться на практике для комплексного системного изучения экономики предприятий и поиска резервов увеличения производства продукции.
Во время Второй мировой войны вопросы перестройки бухгалтерского учета, контроля и  анализа хозяйственной деятельности 
применительно к запросам военного времени нашли отражение в 
трудах названных и других авторов.
Послевоенное время – это период основательной разработки теоретических вопросов анализа. В это же время анализ органически 
вписывается в практику управления хозяйством на уровне как предприятия, так и национальной экономики. Постепенно развиваются 
самостоятельные направления методологии экономического анализа: сравнительный, технико-экономический, оперативный, экономико-математический, функционально-стоимостный и т.д.
Сейчас экономический анализ – это основательно разработанная 
в теоретическом плане наука (ряд методик, созданных научными 
ра 
ботниками, используется в управлении производством на разных 
уровнях). Вместе с тем она находится в состоянии развития. Ведутся 
исследования в области более широкого применения математических 
методов, ЭВМ, позволяющих оптимизировать управленческие решения. Идет процесс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику.
Дальнейшее развитие АХД тесно связано с развитием смежных наук, 
в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др.
Формирование рыночной среды предопределяет развитие анализа в первую очередь на микроуровне, т.е. на уровне отдельных пред7

приятий и их структурных подразделений, составляющих по сути 
основу рыночной экономики.
Анализ на микроуровне наполнен совершенно конкретным содержанием, связанным с повседневной производственно-хозяйственной деятельностью предприятий. В частности, в сферу анализа 
обязательно попадают вопросы  обоснованности бизнес-планов и их 
выполнения, вопросы снабжения и сбыта, объема выпуска и качества продукции, уровня затрат и прибыльности производства, степени 
рациональности использования ресурсов предприятия и др. При 
этом экономический анализ должен охватывать все стадии жизненного цикла производимого предприятием продукта (рис. 1.1).
ОрганизационноBтехническая
подготовка производства
НаучноBисследовательские
и опытноBконструкторские
работы (НИОКР)
Реализация продукта
Производство продукта
Эксплуатация (использование)
продукта
Утилизация продукта
Рис. 1.1. Жизненный цикл продукта
Логически экономический анализ в системе управления предприятием находится между управляющей системой и управляемыми 
подсистемами (рис. 1.2).
Управляющая система
Экономический анализ
Обратные
связи
Прямые
связи
Управляемые подсистемы
Рис. 1.2. Место экономического анализа в системе
управления предприятием
8

Под управляющей системой подразумеваются структуры, осущест 
вляющие общее руководство текущей деятельностью предприятия (совет директоров, управляющая компания, заводоуправление 
и т.п.). Управляемые подсистемы – это структурные подразделения 
предприятия, непосредственно осуществляющие производственнохозяйственную деятельность (отдельные производства, цеха, службы, 
участки и т.п.). 
Промежуточное место экономического анализа (рис. 1.2) говорит 
о том, что ни одно управленческое воздействие управляющей системы на управляемые подсистемы не должно осуществляться без предварительного анализа. В то же время управляемые подсистемы, посылая управляющей системе сигналы о текущем состоянии дел, 
помогают последней корректировать свои управленческие решения, 
 
являющиеся завершающей стадией в представленной на рис. 1.3 последовательности.
Сбор и систематизация
информации
Экономический
анализ
Принятие управленческих
решений
Рис. 1.3. Стадии формирования управленческих решений
В процессе анализа первичная информация проходит аналитическую обработку: производится сравнение достигнутых результатов 
производства с данными за прошлые отрезки времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разных факторов на величину результативных показателей; выявляются недостатки, ошибки, неиспользуемые возможности, перспективы и т.д.
На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его эффективность.
В настоящее время общепризнано, что экономический анализ 
является важнейшей функцией управления, обеспечивающей научную обоснованность принимаемых решений. При этом экономический анализ органично проникает в другие функции менеджмента, 
позволяя оценивать рациональность, эффективность реализации 
управляющей системой функций планирования, организации, мотивации, учета, контроля и координации (рис. 1.4).
Планирование предусматривает направления и содержание предстоящей деятельности предприятия, его структурных подразделений 
и отдельных работников.
9

Организация
Мотивация
Планирование
Учет
Экономический
анализ
Координация 
Контроль
Рис. 1.4. Взаимосвязь экономического анализа 
с другими функциями управления
Организация предполагает  обеспечение оптимального сочетания 
работников предприятия со средствами (основные фонды) и предметами (оборотные средства) труда в пространстве и во времени.
Мотивация преследует цель заинтересовать персонал предприятия 
в высокопроизводительном труде.
Учет должен обеспечить фиксацию (измерение) основных показателей деятельности предприятия.
Контроль предполагает надзор за соблюдением выполнения предприятием и его структурными подразделениями установленных планов и нормативов.
Координация (регулирование) представляет собой оперативную 
корректировку параметров деятельности предприятия с целью приведения их в соответствие с установленными регламентами.
Как было отмечено выше, настоящий учебник посвящен экономическому анализу на микроуровне, т.е. объектом является предприятие. Тогда применительно к нему под экономическим анализом понимается комплексная диагностика экономического состояния предприятия, заключающаяся в выявлении степени влияния различных факторов 
на конечные результаты работы предприятия и в обосновании решений 
по повышению эффективности его производственно-хозяйственной деятельности.
1.2. 
ФИЛОСОФСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
Одним из фундаментальных разделов философии является теория 
познания, изучающая закономерности познания окружающей действительности. Как фундаментальная основа всех отраслей науки теория познания определяет сущность, необходимость и последовательность экономического анализа.
В первую очередь она определяет понятия объекта и субъекта познания. Под первым понимается объективная действительность, прак10