Международные стандарты аудита

Л. Л. Арзуманова, Н. Ю. Орлова, 
О. С. Соболь, Ю. К. Цареградская
Международные  
стандарты аудита

Учебное пособие для магистратуры

Ответственные редакторы 
доктор юридических наук, профессор Л. Л. А р з у м а н о в а, 
доктор юридических наук, профессор Ю. К. Ц а р е г р а д с к а я

Рекомендовано  
Редакционно-издательским советом  
Московского государственного юридического университета  
имени О. Е. Кутафина (МГЮА) для образовательных программ  
по направлению подготовки 40.04.01 Юриспруденция 

НОРМА
ИНФРА-М
Москва, 2024

Московский государственный юридический университет 
имени О. Е. Кутафина (МГЮА)

2-е издание, пересмотренное

УДК341.018::657.6(075.8)
ББК67.412::65.053я73-1
А79

УчебноепособиеподготовленопреподавателямикафедрыфинансовогоправаМосковскогогосударственногоюридическогоуниверситетаимениО.Е.Кутафина(МГЮА):Л. Л. Арзумановой,докторомюридическихнаук,профессором,почетнымработникомсферыобразованияРоссийскойФедерации(предисловиевсоавт.сЮ.К.Цареградской,гл.2,§1—3гл.6);Н. Ю. Орловой,кандидатомэкономическихнаук,доцентом(гл.3,4);О. С. Соболь,кандидатомюридическихнаук,доцентом(гл.5,§4гл.6);Ю. К. Цареградской,докторомюридическихнаук,профессором(предисловиевсоавт.сЛ.Л.Арзумановой,гл.1).

Рецензенты
Мигачев Ю. И.,докторюридическихнаук,профессор,профессоркафедрыадминистративногоправаипроцессаМосковскогогосударственногоюридическогоуниверситетаимениО.Е.Кутафина(МГЮА),почетныйработниксферыобразованияРоссийскойФедерации.
Черноверхский А. М.,кандидатюридическихнаук,генеральныйдиректорООО«ЛигалвестПартнерс»,г.Москва.

Арзуманова Л. Л.
Международныестандартыаудита:учебноепособиедлямагистратуры/Л.Л.Арзуманова,Н.Ю.Орлова,О.С.Соболь,Ю.К.Цареградская;отв.ред.Л.Л.Арзуманова,Ю.К.Цареградская.—2-еизд.,пересм.—Москва:Норма:ИНФРА-М,2024.—152с.—DOI10.12737/2141097.

ISBN978-5-00156-368-6(Норма)ISBN978-5-16-019851-4(ИНФРА-М,print)ISBN978-5-16-112389-8(ИНФРА-М,online)

Учебноепособиеподготовленовсоответствиисфедеральнымгосударственнымобразовательнымстандартомвысшегообразования—магистратурапонаправлениюподготовки40.04.01Юриспруденция.Раскрытосодержаниепроцессастандартизацииаудитанамеждународномуровне,рассмотренывопросыпланированияаудита,обеспечениякачествапроведенияпроверки,сборааудиторскихдоказательств.Значительноевниманиеуделенохарактеристикеаудиторскогозаключенияиоказаниясопутствующихуслуг.
Длямагистрантов,аспирантов,преподавателейюридическихиэкономическихобразовательныхорганизаций,руководителейэкономическихсубъектов,аудиторов,практикующихспециалистов,юристовипредпринимателей.
УДК341.018::657.6(075.8)ББК67.412::65.053я73-1

©АрзумановаЛ.Л.,ОрловаН.Ю.,СобольО.С.,ЦареградскаяЮ.К.,2021
©АрзумановаЛ.Л.,ОрловаН.Ю.,СобольО.С.,ЦареградскаяЮ.К.,2024,сизменениями

А79

Содержание

Список сокращений ............................................................................... 7

Предисловие ............................................................................................. 8

Глава 1. Содержание процесса стандартизации аудита  
на международном уровне ................................................... 10

§ 1. Формированиеиразвитиесистемымеждународныхстандартоваудита................................................................... 10
§ 2. Понятиеивидымеждународныхстандартоваудита........... 18
Контрольныевопросыизадания.................................................. 23

Глава 2. Стандарты, устанавливающие ответственность 

аудиторов и обеспечивающие качество проведения 
проверки ................................................................................. 25

§ 1. Общиепринципыпроведенияаудита.................................... 25
§ 2. Формаисодержаниеаудиторскойдокументации................ 31
§ 3. Ответственностьруководствааудируемоголицазасоблюдениезаконовииныхнормативныхправовыхактов........................................................................ 34
Контрольныевопросыизадания.................................................. 40

Глава 3. Процедура привлечения аудиторских организаций 

экономическими субъектами ............................................. 41

§ 1. Отборэкономическихсубъектоваудиторами....................... 41
§ 2. Выбораудиторовэкономическимисубъектами.Праваиобязанностиэкономическихсубъектов.................. 45
§ 3. Праваиобязанностиаудиторскихорганизаций.Системавнутреннегоконтроляаудиторскихорганизаций............................................................................. 47
§ 4. Письмо-соглашениеопроведенииаудита............................ 53
Контрольныевопросыизадания.................................................. 58

6Содержание

Глава 4. Планирование аудита ........................................................... 59
§ 1. Стандартыпланированияаудиторскойдеятельности.......... 59
§ 2. Назначениеипринципыпланированияаудита.................... 62
§ 3. Предварительноепланированиеаудита................................ 65
§ 4. Разработкаобщейстратегииипланапроведенияаудиторскойпроверки............................................................. 68
§ 5. Содержаниепланааудита....................................................... 72
Контрольныевопросыизадания.................................................. 76

Глава 5. Международные стандарты, регулирующие 
получение аудиторских доказательств ............................. 77
§ 1. Понятиеивидыаудиторскихдоказательств......................... 77
§ 2. Аналитическиепроцедурыполученияаудиторскихдоказательств........................................................................... 79
§ 3. Отборэлементовтестированиясцельюполученияаудиторскихдоказательств..................................................... 85
§ 4. Получениеаудиторскихдоказательстввотношенииотдельныхстатейфинансовойотчетности........................... 87
§ 5. Особенностиполученияаудиторскихдоказательстввконкретныхслучаях............................................................. 88
Контрольныевопросыизадания.................................................. 90

Глава 6. Международные стандарты, регулирующие  
составление аудиторского заключения  
и оказание сопутствующих услуг ...................................... 91
§ 1. Порядоксоставленияаудиторскогозаключенияпофинансовойотчетности.................................................... 91
§ 2. Возможностьпроведенияаудиторомсопоставления........... 94
§ 3. Прочаяинформациявдокументах,содержащихпровереннуюфинансовуюотчетность................................. 95
§ 4. Порядококазаниясопутствующихуслуг............................. 96
Контрольныевопросыизадания.................................................114

Список рекомендуемой литературы ................................................115

Приложение.Международныйстандартаудита200«ОсновныецелинезависимогоаудитораипроведениеаудитавсоответствиисМеждународнымистандартамиаудита».............................................................................................119

Список сокращений

БКБН—Базельскийкомитетпобанковскомунадзору
Закон об аудиторской деятельности—Федеральныйзаконот30декабря2008г.№307-ФЗ«Обаудиторскойдеятельности»
Кодекс этики—Кодекспрофессиональнойэтикиаудиторов,одобренСоветомпоаудиторскойдеятельности21мая2019г.,протокол№47
МОПА—международныйотчетопрактикеаудита
МСА—международныйстандартаудита
МСЗОУ—международныйстандартзаданий,обеспечивающихуверенность
МСК —международныйстандартконтролякачества
МСОП—международныйстандартобзорныхпроверок
МССУ—международныйстандартсопутствующихуслуг
МФБ —Международнаяфедерациябухгалтеров
СМСФО—Советпомеждународнымстандартамфинансовойотчетности
IAASB—Советпомеждународнымстандартамаудитаиподтверждениядостоверностиинформации

Предисловие

Учебноепособие«Международныестандартыаудита»написановсоответствиисрабочейпрограммойдисциплины(модуля)«Международныестандартыаудита»основнойпрофессиональнойобразовательнойпрограммывысшегообразования«Магистрмеждународногофинансовогоправа»,разработаннойкафедройфинансовогоправаМосковскогогосударственногоюридическогоуниверситетаимениО.Е.Кутафина(МГЮА)наоснованиифедеральногогосударственногообразовательногостандартавысшегообразования—магистратурапонаправлениюподготовки40.04.01Юриспруденция.
Восновуучебногопособияположенымеждународныестандартыаудита,международныестандартысопутствующихуслуг,определяющиетребованиякпроведениюаудитаиоказаниюсопутствующихуслуг.Крометого,изложениеучебногоматериалаврамкахпредставленногопособиястроитсясучетомположенийФедеральногозаконаот30декабря2008г.№307-ФЗ«Обаудиторскойдеятельности»,Кодексапрофессиональнойэтикиаудиторов,практикипримененияэтихнормативныхактов.
Авторыучебногопособиярассматриваютпреждевсегосодержаниепроцессастандартизацииаудитанамеждународномуровне.Всвязисэтимисследуютсявопросыформированияиразвитиясистемымеждународныхстандартоваудита,понятиеивидымеждународныхстандартовнасовременномэтапестандартизации(международныестандартыаудита,международныестандартыконтролякачества,международныестандартыобзорныхпроверок,международныестандартызаданий,обеспечивающихуверенность,международныестандартысопутствующихуслуг).
Крометого,вучебномпособиипредставленахарактеристикамеждународныхстандартоваудита,устанавливающихответственностьаудиторовиобеспечивающихкачествопроведенияпроверки.Вчастности,систематизированыираскрытыпринципыпроведенияаудита,содержаниерабочейдокументацииаудитора,чтооказываетсущественноевлияниенакачественнуюсоставляющуюаудиторскойпроверки.

Предисловие9

Детальноописанапроцедурапривлеченияаудиторскихорганизацийэкономическимисубъектами.Вэтихцеляхсучетомпрактическихрекомендацийобозначеныкритерииотбораэкономическихсубъектоваудиторскимиорганизациями,атакжепредложеныподходыквыборуаудиторскихорганизацийсостороныэкономическихсубъектов.Уделеновниманиесистемевнутреннегоконтроляаудиторскихорганизаций,представленобразецписьма-соглашенияопроведенииаудита.Крометого,авторамиучебногопособияотслеженапроцедурапланированияаудита,втомчислепредварительногопланирования,разработкистратегииаудитаипланаконкретнойаудиторскойпроверки.
Проанализированвопросотбораиформированияаудиторскихдоказательствсучетомтребованийкихнадежностиидостаточности.Исследованыконкретныеаналитическиепроцедурыполученияаудиторскихдоказательств,методывыбораэлементовтестирования,особенностиполученияаудиторскихдоказательстввконкретныхслучаях(запасы,претензииисудебныеразбирательства,информацияпосегментам).
Существенноевниманиеврамкахучебногопособияуделеновопросусоставленияаудиторскогозаключенияпофинансовойотчетности.Охарактеризованыструктурааудиторскогозаключения,формыаудиторскогомнения.Пособиесодержитматериаловидахсопутствующихуслуг,целяхихоказания.
Учебноепособиезавершаетсяспискомрекомендуемойлитературыиприложением,гдепредставленосновополагающиймеждународныйстандартаудита—МСА200.

Глава 1. Содержание процесса стандартизации аудита  
на международном уровне

Обучающийсядолжен
знать:
—процессформированиямеждународнойсистемыстандартизацииаудита;
—структуруМСА;
уметь:
—обсуждатьактуальныевопросыразвитиястандартизацииаудита;
—обобщатьсамостоятельноизученныедокументы,издаваемыемеждународнымиорганизациямивотношениистандартизацииаудита,ипредставлятьэтотматериалввидедокладаилисообщения;
владетьнавыкамиоценкиформированиярабочейдокументацииаудиторавсоответствиисмеждународнымидокументами.

§ 1. Формирование и развитие системы  
международных стандартов аудита

Внастоящеевремяразвитиемеждународныхэкономическихотношенийопределяетпотребностьвсогласованностинамежгосударственномуровнестандартоваудита,атакжевунификацииправилпроведенияаудиторскойдеятельности.Вомногихстранахужесформировалисьусовершенствованная,детализированнаянормативно-правоваябаза,атакжестандартизированныйпорядокаудиторскойдеятельности,гарантирующийклиентамкачественноеосуществлениеаудита.Новусловияхединогоэкономическогопространстваивзаимодействияразличныххозяйствующихсубъектовнезависимоотнациональныхграництребуетсясоблюдениеединыхправилосуществленияаудиторскойдеятельности.
Необходимостьунификациипроцедурыаудиторскойдеятельностинаходитпризнаниеубольшинстваспециалистоввданнойобласти.Поихмнению,стандартизацияаудиторскойдеятельностипреследуетнесколькоцелей: