Аудиторская деятельность в России: правовые и организационно-методические аспекты

Аудиторская деятельность  
в России: правовые  
и организационно-методические 
аспекты 

Учебное пособие 

Москва 
2022 

УДК 657.6:336.221.24(47)(075) 
ББК ББК 65.052.8(2Рос)я73+67.402.02(2Рос)я73 
А93 
Рекомендовано к изданию  
кафедрой экономики, финансов и финансового права  
института права, управления и экономики  
Псковского государственного университета, протокол № 1 от 30.08.2022 

Рецензенты: 
Иванова О. П., д-р экон. наук, проф., заместитель директора  
Института цифровой экономики, управления и сервиса  
Новгородского государственного университета имени Ярослава Мудрого; 
Персиц М. Г., директор аудиторской компании «Партнер-Аудит»,  
член саморегулируемой организации аудиторов «Содружество»; 
Гречишкина Ю. М., главный бухгалтер ООО «Автосалон 1»; 
Романова Р. Н., главный бухгалтер ООО «ЭлектроМонтажные Системы» 

Авторский коллектив: 
Белавина И. С. — кандидат экономических наук, доцент Псковского государственного университета (главы 4, 5) 
Дубков Д. А. — член Палаты налоговых консультантов России, член Института профессиональных бухгалтеров России, преподаватель Псковского государственного университета (глава 5) 
Костина Н. В. — кандидат экономических наук Псковского государственного университета (глава 5) 
Рожкова А. Ю. — кандидат экономических наук, доцент, магистр юриспруденции 
Псковского государственного университета (глава 2) 
Соболева О. А. — кандидат экономических наук, доцент Псковского государственного университета (главы 1, 3) 

Аудиторская деятельность в России : правовые и организационно-методические 
А93  
       аспекты : учебное пособие / И. С. Белавина, Д. А. Дубков, Н. А. Костина [и др.] / 
под общ. ред. А. Ю. Рожковой. — Москва : Директ-Медиа, 2022. — 352 с. 

ISBN 978-5-4499-3370-6 

Учебное пособие составлено из 5 глав и параграфов, где указаны положения, начиная от этапов эволюции аудиторской деятельности до современных трендов развития 
аудиторских услуг в России (Due Diligence и налоговое консультирование). Даны определения основных терминов, общепринятых сокращений в области стандартов и правил аудита, а также даны основные классификации. Описана концепция развития 
российского аудита на основе международных стандартов и правил, а также нормативно-правового регулирования в целях правоприменения и анализа качества аудиторской 
деятельности. Организационно-методические аспекты раскрывают особенности организационной подготовки к внутренним аудиторским проверкам, отдельные требования к аудиторам, отдельные критерии и показатели оценки системы рисков. Указаны 
принципиальные отличия мониторинга при комплексном анализе (Due Diligence), независимой экспертизе и налоговом консультировании.  
Соответствует ФГОС ВО последнего поколения. 
Для студентов бакалавриата: 38.03.01 Экономика «бухгалтерский учет, анализ и 
аудит (А)», «бухгалтерский учет и финансы»; 38.03.02 Менеджмент «управление малым 
бизнесом», 40.03.01 Юриспруденция; для студентов специалитета 38.05.01 Экономическая безопасность. 

УДК 657.6:336.221.24(47)(075) 
ББК 65.052.8(2Рос)я73+67.402.02(2Рос)я73 

ISBN 978-5-4499-3370-6
© Коллектив авторов, текст, 2022
© Издательство «Директ-Медиа», оформление, 2022

Оглавление 

Сокращения .......................................................................................................................................... 5 
Глоссарий ............................................................................................................................................... 6 
Введение .............................................................................................................................................. 11 
Глава 1. Современное состояние системы аудита в России .................................... 13 
§ 1.1. Этапы становления и развития аудиторской деятельности
в России ........................................................................................................................................... 13 
§ 1.2. Концепции регулирования аудиторской деятельности
в мире и в России ....................................................................................................................... 17 
§ 1.3. Профессиональная этика аудиторов .................................................................. 22 
§ 1.4. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов ....................... 28 
§ 1.5. Внешний и внутренний контроль качества работы
аудиторов и аудиторских организаций ........................................................................ 33 
§ 1.6. Анализ динамики основных показателей рынка
аудиторских услуг в России ................................................................................................. 42 
Тесты и задания к главе 1 ..................................................................................................... 47 
Глава 2. Правовые аспекты аудита в России ................................................................... 58 
§ 2.1. Международные стандарты и принципы
аудита: процедуры, документы, аудиторские заключения ............................... 58 
§ 2.2. Российское законодательство и изменения в области
контрольной деятельности аудита................................................................................. 62 
§ 2.3. Правоприменение договорных отношений в сфере
независимого аудита и обязательного аудита: договор
и контракт ..................................................................................................................................... 75 
§ 2.4. Особенности контрольно-надзорной деятельности
в отношении СРО и АО по нормам законов № 307-ФЗ,
315-ФЗ, 223-ФЗ и 115-ФЗ ...................................................................................................... 85 
§ 2.5. Практика противодействия противоправным
действиям: ответственность, квалификация и система мер
наказания ................................................................................................................................... 101 
§ 2.6. Банкротство и аудит: правовые риски и судебная
практика ...................................................................................................................................... 104 
Тесты и задания к главе 2 .................................................................................................. 110 
Глава 3. Аудит бизнеса: организационно-методические аспекты ................... 146 
§ 3.1. Подготовка к проведению аудиторской проверки ................................. 146 
§ 3.2. Планирование аудита. Оценка существенности и рисков.
Сегментирование проверки ............................................................................................. 152 
§ 3.3. Методы сбора информации в процессе аудита.
Аудиторская документация ............................................................................................. 164 
§ 3.4. Обобщение и оформление результатов аудиторской
проверки ..................................................................................................................................... 175 
Тесты и задания к главе 3 .................................................................................................. 184 

Глава 4. Внутренний аудит .................................................................................................... 203 
§ 4.1. Сущность внутреннего аудита и концептуальные основы
его развития .............................................................................................................................. 203 
§ 4.2. Стандарты и иные документы, регламентирующие
внутренний аудит. Профессиональная этика внутреннего
аудита ........................................................................................................................................... 211 
§ 4.3. Профессиональная подготовка внутренних аудиторов ....................... 215 
§ 4.4. Контроль качества работы внутренних аудиторов ................................ 218 
§ 4.5. Организационная структура службы внутреннего аудита
и ее взаимосвязь со структурными подразделениями
организации и другими видами контроля. Использование
внешними аудиторами работы внутренних аудиторов ................................... 221 
§ 4.6. Основные направления деятельности службы внутреннего
аудита ........................................................................................................................................... 233 
§ 4.7. Этапы рискориентированного внутреннего аудита .............................. 237 
Тесты и задания к главе 4 .................................................................................................. 245 
Глава 5. Сопутствующие аудиту услуги и прочие услуги, связанные 
с аудиторской деятельностью ............................................................................................. 253 
§ 5.1. Обзор стандартов сопутствующих аудиту услуг ...................................... 253 
§ 5.2. Прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью .................. 258 
§ 5.3. Налоговое консультирование как аудиторская услуга......................... 262 
§ 5.4. Теоретико-методическое обеспечение аудиторской услуги
Due Diligence .............................................................................................................................. 270 
Тесты и задания к главе 5 .................................................................................................. 287 
Ключи к тестовым заданиям ................................................................................................ 294 
Заключение ..................................................................................................................................... 295 
Список источников и литературы ..................................................................................... 299 
Приложения .................................................................................................................................... 315 

Сокращения 

МОПП (IPPF) — Международные основы профессиональной практики 
внутреннего аудита. 
МСФО — Международные стандарты финансовой отчетности. 
МФБ — Международная федерация бухгалтеров. 
МСА — Международные стандарты аудита. 
ФПСАД — Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. 
МСОП — Международные стандарты обзорных проверок. 
МСЗОУ — Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность. 
МССУ — Международные стандарты сопутствующих услуг. 
МСКК — Международный стандарт контроля качества. 
ЕАЭС — Евразийский экономический союз. 
ИВА — Институт внутренних аудиторов. 
ЦОК— Центр оценки квалификаций. 
CIA — дипломированный внутренний аудитор (Certified Internal Auditor). 
СВА — служба внутреннего аудита. 
КПЭ — ключевые показатели эффективности. 
ФСБУ — федеральные стандарты бухгалтерского учета. 
ФК РФ — Федеральное казначейство Российской Федерации. 
ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации. 
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации. 
УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации. 
КоАП РФ — Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации. 
ГПК РФ — Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации. 
АПК РФ — Административный процессуальный кодекс Российской 
Федерации. 
ФЗ — федеральный закон. 
КПЭ — Кодекс профессиональной этики. 
КАА — квалификационного аттестата аудитора. 
ЕАК — Единая аттестационная комиссия. 
САУ — сопутствующие аудиту услуги. 
СРО — саморегулируемая организация. 
ИА — индивидуальный аудитор. 
УФО — уполномоченный федеральный орган. 
ААС — Аудиторская Ассоциация «Содружество». 
СКК — система контроля качества. 
СВК — система внутреннего контроля. 

Глоссарий 

Due Diligence — это комплексная оценка хозяйствующего субъекта. 
Аналитические процедуры — это анализ финансовых и нефинансовых коэффициентов, статистический анализ, сравнение фактических и 
плановых показателей, тренд-анализ. 
Аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности 
такой отчетности. 
Аудитор — это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом саморегулируемой организации 
аудиторов.  
Аудиторская выборка — это применение аудиторских процедур к менее чем 100 % элементов генеральной совокупности.  
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — это деятельность 
по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. 
Аудиторская документация (рабочая документация, рабочие документы) — это записи о выполненных аудиторских процедурах, полученных 
уместных аудиторских доказательствах и сделанных аудитором выводах. 
Аудиторская организация — это коммерческая организация, являющаяся членом саморегулируемой организации аудиторов.  
Аудиторские доказательства — это информация, используемая аудитором при формировании выводов, на которых основывается аудиторское 
мнение. Аудиторские доказательства включают как информацию, содержащуюся в данных бухгалтерского учета, на которых основывается финансовая 
отчетность, так и полученную из других источников информацию. 
Аудиторский риск — это риск того, что при существенно искаженной 
финансовой отчетности аудитор сформулирует ошибочное аудиторское 
мнение. 
Аудиторский цикл — представляет собой комплекс мероприятий, которые аудиторская организация обязана осуществить в соответствии со 
стандартами аудиторской деятельности с момента получения предложения 
на проведение проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности до даты 
представления заказчику аудиторского заключения.  
Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение 
аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности 
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.  
Внутренний аудит — это независимая объективная аудиторская деятельность, направленная на повышение ценности и улучшение деятельности 
организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к 
оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. 

Генеральная совокупность — это полный набор данных, из которых 
производится выборка и о которых аудитор намерен сделать выводы. 
Дата аудиторского заключения — это дата, которой аудитор датирует 
свое заключение в отношении финансовой отчетности. 
Дата выпуска финансовой отчетности — это дата, начиная с которой 
третьи лица получают возможность ознакомиться с аудиторским заключением и проаудированной финансовой отчетностью. 
Договор оказания аудиторских услуг — это официальный документ, 
регламентирующий взаимоотношения между аудитором и аудируемым 
лицом, согласно положениям Гражданского кодекса РФ. 
Задание, обеспечивающее уверенность — это задание, в рамках которого целью практикующего специалиста является получение достаточных надлежащих доказательств для формирования вывода, призванного 
повысить степень уверенности предполагаемых пользователей, за исключением ответственной стороны, в результате оценки или измерения оцениваемого предмета задания с использованием критериев.  
Заключение по итогам выполнения задания (Engagement Opinion) — это 
выставленная оценка, выводы и/или другое описание результатов индивидуального задания внутреннего аудита в соответствии с целями и объемом 
задания. 
Итоговое заключение (Overall Opinion) — это выставленная оценка, 
выводы и/или другое описание результатов, подготовленное руководителем внутреннего аудита и направленное на решение широкого круга вопросов корпоративного управления, управления рисками и/или процессов 
контроля в организации. 
Кодекс профессиональной этики аудиторов — это свод принципов и 
правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями и аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. 
Кодекс этики (Code of Ethics) — это Кодекс этики международного Института внутренних аудиторов (IIA) — включает Принципы, относящиеся к 
профессии и практике внутреннего аудита, и Правила поведения, описывающие поведение, ожидаемое от внутренних аудиторов. 
Компиляция финансовой информации — это сбор, классификация и 
обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация. 
Комплаенс-риск — это риск возникновения у организации потерь 
(убытков) из-за несоблюдения законодательства Российской Федерации за 
счет применения санкций и (или) иных мер воздействия со стороны контрольных органов. 
Консультационные услуги (Consulting Services) — это деятельность по 
предоставлению клиенту советов, рекомендаций и т. д., характер и содержание которой согласовываются с клиентом, нацеленная на оказание помощи и совершенствование процессов корпоративного управления, 
управления рисками и контроля, исключающая принятие внутренними 
аудиторами ответственности за управленческие решения. 
Международные основы профессиональной практики — это концептуальная основа внутреннего аудита, систематизированные общепринятые 
нормативно-методические 
документы, 
разработанные 
международным 
Институтом внутренних аудиторов. 

Международные основы профессиональной практики (МОПП, International Professional Practices Framework) — это концептуальная основа 
внутреннего аудита, систематизированные общепринятые нормативнометодические документы, разработанные международным Институтом 
внутренних аудиторов. 
Налоговое консультирование — это профессиональная деятельность 
независимых от государственных органов субъектов (налоговых консультантов, юристов, адвокатов, аудиторов) по оказанию содействия в своевременной и полной уплате налоговых платежей, обеспечении реализации 
законных прав и интересов участников налоговых отношений, а также 
оказании помощи налогоплательщикам в выборе рациональной стратегии 
предприятия. 
Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц.  
Независимость аудиторской организации, аудитора — это отсутствие отношений связанности (аффилированности), основанной на имущественной, родственной или иной зависимости аудиторской организации, 
аудитора от аудируемого лица, его учредителей (участников, акционеров), 
руководителей и иных должностных лиц, других лиц, в случаях, предусмотренных федеральными законами и правилами независимости аудиторов и 
аудиторских организаций. 
Неотъемлемый (внутрихозяйственный, чистый) риск — это установленная еще до рассмотрения каких-либо средств контроля подверженность 
информации искажению, которое может быть существенным. 
Ограниченная уверенность — это уровень уверенности, достигнутый 
в случае, когда риск, присущий обзорной проверке, хотя и снижен до приемлемого в обстоятельствах задания уровня, но все же выше, чем для задания, 
обеспечивающего 
разумную 
уверенность, 
как 
основание 
для 
формирования вывода. 
Отчет (письменная информация) по результатам проведения аудита — это составленное для аудируемого лица детальное описание выявленных в ходе планирования и осуществления проверки недостатков в 
организации бухгалтерского учета и СВК, искажений в учете финансовохозяйственных операций и их влияния на достоверность финансовой отчетности, а также рекомендаций по устранению выявленных нарушений, 
совершенствованию системы бухгалтерского учета и повышению надежности системы внутреннего контроля. 
Отчетная дата — это дата окончания последнего периода, отраженного в финансовой отчетности. 
Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций — 
это документ, устанавливающий понятие и условия независимости, порядок выявления угроз независимости, а также меры по устранению данных 
угроз в процессе оказания различного рода аудиторских услуг. 
Прогнозная финансовая информация — это финансовая информация, основанная на допущениях в отношении событий, которые могут произойти в будущем, и возможных действий организации.  

Программа аудиторского задания (Engagement Work Program) — это 
документ, описывающий процедуры, которые подлежат выполнению в 
рамках задания в целях выполнения плана задания. 
Профессиональное суждение — это применение соответствующих 
знаний, опыта и навыков в контексте стандартов аудита, бухгалтерского 
учета и этических стандартов при принятии обоснованных решений при 
выполнении аудиторского задания. 
Профессиональный скептицизм — это установка, предполагающая, 
что аудитор ставит под сомнение информацию, проявляет бдительность в 
отношении условий, которые могут указывать на возможное искажение в 
результате недобросовестных действий или ошибок, а также предусматривающая критическую оценку доказательств. 
Процедуры проверки по существу — это основной массив аудиторских процедур, которые осуществляются в течение выполнения плана и 
программ аудита для сбора необходимых аудиторских доказательств. 
Разумная уверенность (в контексте аудиторских заданий и системы 
контроля качества) (Reasonable assurance (in the context of audit engagements, 
and in quality control)) — это высокая степень уверенности, но не абсолютная уверенность. 
Риск невостребованности продукции — это возможность (вероятность) убытков в процессе реализации, возникающая у организации из-за 
возможного отказа потребителя от ее продукции вследствие неблагоприятного воздействия внутренней и внешней среды. 
Риск необнаружения — это риск, заключающийся в том, что в результате выполнения аудитором процедур с целью снижения аудиторского 
риска до приемлемо низкого уровня, не будет обнаружено существующее 
искажение, которое может быть существенным. 
Риск средств контроля — это вероятность того, что существенное искажение, которое может содержаться в отчетности, не будет своевременно 
предотвращено, выявлено и исправлено при помощи системы внутреннего 
контроля организации. 
Риск существенного искажения — это риск, заключающийся в том, 
что существенное искажение было допущено в финансовой отчетности до 
начала проведения аудита. 
Саморегулирование — это самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или 
профессиональной деятельности и содержанием которой являются разработка и установление стандартов указанной деятельности, а также контроль за их соблюдением. 
Саморегулируемая организация аудиторов — это некоммерческая 
организация, объединяющая аудиторские организации и аудиторов на 
основе обязательного членства, созданная для представления и защиты 
интересов ее членов, обеспечения условий осуществления аудиторской 
деятельности, поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах. 
Служба внутреннего аудита — это служба организации, осуществляющая деятельность по обеспечению уверенности и консультационную 

деятельность, целью которой является оценка и повышение действенности 
процессов корпоративного управления организацией, управления рисками, 
а также процессов внутреннего контроля. 
События после отчетной даты — это события, которые имели место в 
период между отчетной датой и датой аудиторского заключения, а также 
факты, о которых аудитору стало известно после даты аудиторского заключения. 
Согласованные процедуры — это процедуры, согласованные практикующим специалистом и заказчиком задания и, если применимо, другими 
сторонами.