Основы судебной экономической экспертизы

Международный научно-исследовательский центр  
судебной экспертизы и исследований 
 
 
Основы  
судебной экономической  
экспертизы 
 
Под научной редакцией 
заслуженного деятеля науки РФ, заслуженного юриста РФ, 
 доктора юридических наук, профессора Н.П. Майлис 
 
Под общей редакцией 
кандидата юридических наук, доктора экономических наук,  
профессора, почетного работника сферы образования РФ,  
лауреата премии Правительства РФ в области науки и техники,  
лауреата премии Правительства РФ в области образования Н.Д. Эриашвили 
 
Второе издание, 
переработанное и дополненное 
 
Рекомендовано Международным учебно-методическим центром 
«Профессиональный учебник» в качестве учебника 
для студентов высших учебных заведений, обучающихся  
по направлениям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,  
«Финансы и кредит», специальности «Экономическая безопасность» 
 
Рекомендовано Научно-исследовательским институтом 
образования и науки в качестве учебника  
для студентов высших учебных заведений, обучающихся  
по направлениям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,  
«Финансы и кредит», специальности «Экономическая безопасность» 
 
Рекомендовано Международным научно-исследовательским центром 
судебной экспертизы и исследований для специалистов 
 
 
 
 
Москва  2023 

УДК [347.948:657](075.8) 
ББК 67.535я73-1 
         О-76 
 
 
 
Рецензенты: 
доктор экономических наук, профессор Ж.А. Кеворкова;  
Заслуженный работник высшей школы РФ, 
доктор юридических наук, профессор С.В. Дубровин 
 
 
 
 
 
 
 
 
О-76   Основы судебной экономической экспертизы: учебник для 
студентов вузов, обучающихся по направлениям «Бухгалтерский 
учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», специальности «Экономическая безопасность» / под науч. ред. Н.П. Майлис; под общ. 
ред. Н.Д. Эриашвили. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИДАНА, 2023. — 239 с.  
 
 
ISBN 978-5-238-03782-0 
Агентство CIP РГБ 
 
 
 
Исследованы направления развития теории и методики судебной 
экономической экспертизы. В пособие включены также тестовые вопросы и задачи ситуационного характера.  
Для магистров, аспирантов, преподавателей экономических специальностей, а также аудиторов, экспертов, экономистов, бухгалтеров и 
финансовых менеджеров организаций. 
 
 
ББК 67.535я73-1 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ISBN 978-5-238-03782-0 
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2021, 2023 
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания.  
Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в какой-либо 
форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства. 

 
Введение 
 
 
Трансформация экономических отношений в обществе невозможна без релевантной выработки новых способов и приемов 
выявления и пресечения противоправных действий в сфере экономики. 
В целях эффективного противодействия экономической преступности в настоящее время необходимо активное развитие института использования специальных экономических познаний в 
судопроизводстве, где основной процессуальной формой их применения является судебная экономическая экспертиза. Использование специальных экономических знаний в процессе выявления 
и расследования преступлений данной категории играет важную 
роль в установлении признаков объективной стороны экономических преступлений. 
Судебная экономическая экспертиза как сфера научных познаний и прикладная деятельность экспертов-экономистов постоянно 
развивается, в ней формируются новые частные теории, создаются 
новые роды (виды) экспертиз на основе использования современных достижений научно-технического прогресса. Благодаря инновационным технологиям, используемым в институте судебной экспертизы, разрабатываются методики, содержащие систему научно 
обоснованных методов, приемов и технических средств, способствующих раскрытию и расследованию преступлений. 
На современном этапе развития судебно-экспертной деятельности в России актуальными являются оптимизация методов экспертного исследования, внедрение новых способов проведения 
исследований в условиях цифровой среды, разработка и формирование единых судебно-экспертных методик на уровне современных технологических требований для судебно-экспертных 
организаций любой организационно-правовой формы собственности, что позволит использовать достижения всех судебноэкспертных наук — как прикладных научно-технических, так и 
гуманитарных отраслей знания, обслуживающих систему правоприменения и правосудия в стране. Объективным является факт, 
что возникновение большинства экспертных ошибок находится в 
пропорциональной зависимости от состояния науки в целом. 

Введение 
 
4 
В связи с этим особое значение приобретает научнометодическое обеспечение процесса назначения и производства 
судебных экономических экспертиз. 
Специальные знания используются для получения доказательственной информации в судопроизводстве по уголовным, гражданским, арбитражным делам и делам об административных правонарушениях.  
Основная цель их применения  — установление фактических 
данных по конкретному делу. Такие данные реализуются посредством судебной экспертизы, проведенной на основе специальных знаний по заданию следователя (судьи). Судебные экономические экспертизы основаны на применении специальных экономических познаний: в сфере бухгалтерского учета, налогообложения, финансового анализа и денежного обращения. 
Судебная экономическая экспертиза является особой процессуальной формой получения новых и проверки имеющихся доказательств. К проведению ее постоянно обращаются следственные органы для раскрытия и расследования преступлений и суды — для 
установления истины по уголовным, гражданским, арбитражным 
делам и делам об административных правонарушениях.  
Технология экспертного исследования складывается из нескольких составляющих. Прежде всего, из знания общих методических 
подходов к исследованию, структуры составления заключения, 
оценки промежуточных данных, формирования убеждения эксперта 
и окончательных выводов и оформления результатов  судебной экономической экспертизы.  
Учебное пособие познакомит студентов с теоретическими, процессуальными, организационными и методическими вопросами назначения и производства судебной экономической экспертизы, составлением 
и 
методикой 
написания 
заключения 
экспертаэкономиста по поставленным перед ним вопросам, методикой экспертного исследования финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов с учетом последних изменений в области 
бухгалтерского учета, финансов и денежного обращения, налогообложения и в иных сферах, связанных с экономическими отношениями в обществе. 
Судебная экономическая экспертиза как институт специальных знаний постоянно развивается и в настоящее время является 

самостоятельным научным направлением, имеющим свою теорию и методологию. Как область практической деятельности она 
представляет собой сложную систему разнородных элементов, 
таких как нормативное регулирование, статус и функции субъектов деятельности, система технических средств, научные основы, 
методы и методики проведения экспертных исследований, организационные основы функционирования экспертных учреждений 
и пр. Все эти ключевые позиции, без знания которых невозможно 
овладение умениями и навыками производства судебной экономической экспертизы, нашли соответствующее отображение в 
настоящем учебном курсе. 
В учебном пособии научно изложены вопросы теории судебной экономической экспертизы, прежде всего, исходя из требований Федерального государственного образовательного стандарта 
высшего образования по специальности «Экономическая безопасность» и с учетом передового опыта преподавания указанной 
дисциплины в ведущих вузах страны. 
Экономическая безопасность — это состояние какого-либо 
хозяйствующего субъекта, характеризующееся наличием стабильного дохода и других ресурсов, которые позволяют поддержать уровень жизни на текущий момент и в обозримом будущем. 
Обеспечение экономической безопасности, в частности, для Российской Федерации предполагает такое состояние экономики, 
которое поддерживает достаточный уровень социального, политического, финансового существования и инновационного развития, неуязвимость и независимость ее экономических интересов 
по отношению к возможным внешним и внутренним угрозам и 
воздействиям. 
Выпускники специалитета по специальности «Экономическая 
безопасность», освоившие дисциплину «Судебная экономическая 
экспертиза», обладают необходимыми знаниями, умениями и навыками, связанными: с обеспечением законности и правопорядка 
в сфере экономики; сопровождением судебно-экспертной деятельности по обеспечению судопроизводства; предупреждением, 
раскрытием и расследованием правонарушений в сфере экономики; контролем и анализом хозяйственной и финансовой деятельности экономических субъектов; организацией эффективной работы экономических, финансовых, производственно-экономи- 
ческих и аналитических служб организаций, учреждений, предприятий различных форм собственности. 

Введение 
 
6 
Использование настоящего пособия при изучении дисциплины «Судебная экономическая экспертиза» обеспечивает формирование у обучающихся следующих компетенций: 
 способность осуществлять критический анализ проблемных 
ситуаций в деятельности хозяйствующего субъекта на основе системного подхода, вырабатывать релевантную стратегию действий; 
 способность осуществлять сбор, анализ и использование 
данных хозяйственного, налогового и бюджетного учетов, 
учетной документации, бухгалтерской (финансовой), налоговой и статистической отчетности в целях оценки эффективности и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, а также выявления, 
предупреждения, локализации и нейтрализации внутренних 
и внешних угроз и рисков; 
 способность к использованию знаний теоретических, методических, процессуальных и организационных основ судебной экспертизы при производстве судебных экономических экспертиз и исследований; 
 способность применять методики судебных экономических 
экспертных исследований в профессиональной деятельности; 
 возможность оказания консультативной помощи по вопросам, требующим применения специальных экономических 
знаний, и др. 
Учебное пособие поднимает вопросы производства судебных 
экспертиз, при которых объектами исследования являются электронные документы или цифровые образы бухгалтерской документации. В век научно-технического прогресса судебная экспертиза, как и любое научное знание, не может стоять на месте. Она 
постоянно развивается за счет появления новых технических 
средств, методов и методик исследования. Такой подход обусловлен многими причинами. Это и рост преступности, и новые формы совершения преступлений, и появление новых объектов исследования. Чем изощреннее новые формы совершения преступлений, тем сложнее и экспертное исследование. 
Знание новых видов преступлений в экономической сфере, 
особенностей их совершения, сокрытия или уничтожения следов 
с помощью современных технических средств и другие сведения 

о способах преступления будут полезны эксперту не только в познавательном аспекте, расширяющем его эрудицию, но и в ряде 
случаев для проведения той или иной экспертизы. 
В написании и подготовке настоящего учебного издания к 
публикации самое непосредственное участие принимали ведущие 
ученые в сфере экспертной деятельности, практикующие эксперты, что делает издание уникальным. Научная редакция пособия 
осуществлялась Надеждой Павловной Майлис, заслуженным деятелем науки РФ, заслуженным юристом РФ, доктором  юридических наук, профессором; общая редакция осуществлялась под руководством Нодари Дарчоевичем Эриашвили, кандидата юридических наук, доктора экономических наук, профессора, почетного 
работника сферы образования РФ, лауреата премии Правительства РФ в области науки и техники, лауреата премии Правительства 
РФ в области образования.  
В учебном пособии изложены основополагающие понятия института судебной экономической экспертизы: современная классификация ее видов; правовые основы использования специальных 
экономических познаний в раскрытии и расследовании преступлений; технология экспертного исследования; информационные процессы обеспечения судебно-экспертной деятельности; экспертная 
этика; экспертные ошибки; подготовка судебных экспертов. 
Издание подготовлено с учетом действующего процессуального законодательства Российской Федерации, Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в 
Российской Федерации» (№ 73-ФЗ), судебной практики, ведомственных норм, регулирующих судебно-экспертную деятельность, 
и других нормативных актов, охватывает основные составляющие производства судебной экономической экспертизы. 
Предлагаемый курс «Основы судебной экономической экспертизы» построен таким образом, что позволяет сделать настоящее издание необходимым учебным пособием для последовательного изучения теоретических основ судебной экономической 
экспертизы студентами, обучающимися не только по специальности «Экономическая безопасность», но и по другим направлениям 
подготовки, связанным с экономикой, юриспруденцией, а также 
ревизорами, аудиторами, экспертами, менеджерами, финансовыми директорами, работниками бухгалтерских служб коммерческих организаций.  

Авторы 
А.Ф. Дятлова — доктор экономических наук, профессор, профессор 
кафедры экономики и бухгалтерского учета Московского университета 
МВД России имени В.Я. Кикотя 
Е.Н. Колесникова — доктор экономических наук, доцент, профессор 
кафедры экономической безопасности Рязанского филиала Московского 
университета МВД России имени В.Я. Кикотя  
Н.П. Майлис — заслуженный деятель науки РФ, заслуженный юрист 
РФ, доктор юридических наук, профессор, профессор кафедры оружиеведения и трасологии Московского университета МВД России имени 
В.Я. Кикотя, профессор кафедры судебных экспертиз и криминалистики 
Российского государственного университета правосудия 
В.А. Макаров — ведущий экономист Научно-исследовательского института судебной экспертизы и исследований 
Г.Т. Малашенко — заместитель директора, старший преподаватель Высшей школы юриспруденции и администрирования НИУ ВШЭ 
П.М. Мурашев — председатель, судебный эксперт научно-исследо- 
вательской судебно-экспертной группы «Содействие» 
Г.Я. Остаев — кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита, декан экономического факультета 
Удмуртского государственного аграрного университета 
Д.Е. Павенко — ведущий экономист Научно-исследовательского института судебной экспертизы и исследований 
Л.А. Рычкалова — доктор юридических наук, заместитель директора Международного научно-исследовательского центра судебной экспертизы 
и исследований 
Б.Н. Хосиев — кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и экономической безопасности Горского государственного аграрного 
университета 
Н.Д. Эриашвили — кандидат юридических наук, кандидат исторических 
наук, доктор экономических наук, профессор, почетный работник сферы 
образования РФ, лауреат премии Правительства РФ в области науки и 
техники, лауреат премии Правительства РФ в области образования, 
профессор кафедры гражданского и трудового права, гражданского процесса Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя; профессор кафедры частного права Государственного университета уп- 
равления 

Сущность судебной  
экономической экспертизы 
 
Изучение данной главы позволит:  
 уяснить понятие судебной экспертизы и предпосылки становления судебной экономической экспертизы 
 уяснить цели, задачи и возможности судебной экономической экспертизы 
 понять особенности преступлений в сфере экономики 
 оценить условия эффективности деятельности правоохранительных органов по 
борьбе с преступностью в сфере экономики 
 понять особенности назначения судебной экономической экспертизы 
 понять характер противодействия криминальным явлениям в сфере экономики  
с помощью специальных познаний 
 группировать методы, используемые при проведении экономических экспертиз  
 классифицировать судебные экспертизы по признакам 
 различать виды судебной экономической экспертизы 
 оценить становление и развитие института судебных экспертиз  
 оценить осуществление правосудия в целом на протяжении всей истории развития 
человеческого общества и государства 
1.1. Понятие судебной экспертизы  
и предпосылки становления  
судебной экономической экспертизы 
Экономическая преступность и связанная с ней криминализация 
экономических отношений в России превратились в явления, представляющие одну из главных угроз национальной безопасности. Это 
обусловлено, прежде всего, их масштабами, о которых свидетельствует тот факт, что совокупный материальный ущерб от преступлений, совершаемых в сфере экономики, намного выше потерь от 
других видов правонарушений. Перечень субъектов и специальных 
инструментов противодействия криминализации вообще и в сфере 
экономики в частности достаточно широк, однако, несомненно, 
особое место среди них принадлежит экономической экспертизе, 
осуществляемой подразделениями органов внутренних дел. 
Экономическая экспертиза как инструмент противодействия 
криминальным явлениям в экономике обусловлена следующими 
факторами: во-первых, тенденции развития экономической преступности свидетельствуют о значительном росте профессионализма 
криминальных субъектов, усложнении способов совершения преступлений и их сокрытия. Данный факт предопределяет необхо

Глава 1 
 
10 
димость использования специальных экспертных знаний в сфере 
экономики для противодействия преступности практически на 
всех стадиях данного процесса. Во-вторых, в настоящее время потенциал данного инструмента раскрыт далеко не полностью. 
В современных условиях в связи с развитием финансовоэкономической сферы возрастает объем споров по экономическим 
вопросам между хозяйствующими субъектами. Причем имеет место увеличение не только количества, но и разнообразия спорных 
вопросов, рассматриваемых в судебном порядке. 
Экспертиза есть прикладное исследование конкретного объекта в целях достижения не собственно научного, а прикладного 
знания. Характерной особенностью такого исследования является 
применение особых, специализированных методик, отвечающих 
требованию проверяемости. Поэтому любая экспертиза имеет свой 
определенный регламент, порядок осуществления, предопределяемый спецификой предмета экспертизы и сферой применения специальных знаний. 
Для определения понятия судебно-экономической экспертизы 
следует, прежде всего, рассмотреть само понятие экспертизы. 
Термин «экспертиза» происходит от латинского ехpertus, что означает опытный, сведущий. 
Экспертиза может иметь исследуемым предметом обстоятельства 
и элементы различных сфер практической деятельности, для профессиональной оценки которых необходимы специальные знания. 
Судебная экспертиза отличается от несудебной тем, что порядок ее назначения и производства, а также использования полученных при этом результатов регламентирован процессуальным 
законодательством. Законодательные акты специально определяют 
основания и условия назначения судебной экспертизы. В соответствующем законе устанавливается принцип оценки и использования заключения эксперта как доказательства по делу; четко определены права и обязанности участников уголовного, гражданского, 
арбитражного и административного процессов при проведении 
судебных экспертиз. 
Судебная экспертиза — единственное следственное действие, 
подготовительный и заключительный этапы которого осуществляют 
работники правоохранительных и судебных органов, а этап исследования — эксперт. 
Этот процесс тесно связан с анализом информации о хозяйственных операциях, отраженной в документах бухгалтерского учета 
и отчетности, финансовой и налоговой документации. Указанная 
информация предоставляется эксперту преимущественно перед 
началом проведения экспертного исследования, а в случае ее не