Фундаментальные основы аудита

 

 

 
 
 

Т.М. Рогуленко 
С.В. Пономарева 

А.В. Бодяко 

 
 
 

ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ  

ОСНОВЫ АУДИТА 

 
 

Учебник 

 
 

Рекомендовано Ученым советом  

Государственного университета управления  

в качестве учебника для студентов высших учебных заведений,  

обучающихся в бакалавриате, магистратуре, специалитете  

по группе образовательных программ 38.00.00 экономика и управление 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 

Издательство «ФЛИНТА» 

2024 

 
 

УДК  657.6(075.8)
ББК  65.052.8я73 
        Р59 

Р е ц е н з е н т ы: 
д-р эконом. наук, проф., гл. науч. сотр. ВНИОПТУСХ — 

филиала ФГБНУ ФНЦ ВНИИЭСХ А.Н. Адукова 
д-р экон. наук, проф. зав кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит»,  
Национального исследовательского ядерного университета 

«МИФИ» И.П. Комиссарова 

      Рогуленко Т.М.  
Р59       Фундаментальные основы аудита : учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. По
номарева, А.В. Бодяко. — Москва : ФЛИНТА, 2024. — 217 с. — 
ISBN 978-5-9765-5391-0. — Текст : электронный. 

Учебник подготовлен в соответствии с программой курса 
«Аудит» для студентов экономических вузов. Изложены вопросы 
аудита, действующий порядок организации и нормативного регулирования аудиторской деятельности. Каждую главу дополняют выводы и контрольные вопросы. Книга состоит из 12 глав, отражающих 
различные аспекты организации современного аудита, включает вопросы, выводы по теме, основные понятия, вопросы для самопроверки. Материал базируется на действующем законодательстве и соответствует требованиям стандартов высшего образования по экономических программам. 
Для студентов, преподавателей экономических вузов, аудиторов, 
бухгалтеров, предпринимателей, менеджеров, аналитиков. 
УДК  657.6(075.8)
ББК  65.052.8я73 

ISBN 978-5-9765-5391-0                            © Рогуленко Т.М., 2024 
                                                                     © Издательство «ФЛИНТА», 2024 

ОГЛАВЛЕНИЕ 

 
Введение ..............................................................................................................7 
 
Глава 1. СУЩНОСТЬ АУДИТА И ЕГО ЗАДАЧИ .......................................... 14 
1.1. Понятие аудиторской деятельности ......................................................... 14 
1.2. Отличия аудита от ведомственного контроля ......................................... 15 
1.3. Мероприятия по организации аудита ...................................................... 17 
Выводы .............................................................................................................. 20 
Основные понятия ........................................................................................... 20 
Вопросы для самопроверки .............................................................................. 21 
 
Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ 
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ .......................................... 22 
2.1. Правовые основы аудиторской деятельности ......................................... 22 
2.2. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности ......... 22 
2.3. Обязательный и инициативный аудит ..................................................... 25 
2.4. Права и обязанности аудиторов и руководителей,  
иных должностных лиц проверяемого экономического субъекта ............... 27 

2.4.1. Права аудитора .................................................................................. 27 
2.4.2. Права руководства экономического субъекта ................................. 28 
2.4.3. Обязанности аудиторов .................................................................... 28 
2.4.4. Обязанности экономического субъекта .......................................... 29 

2.5. Аудиторская тайна ..................................................................................... 29 
2.6. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций ....................... 30 
Выводы .............................................................................................................. 32 
Основные понятия ........................................................................................... 33 
Вопросы для самопроверки .............................................................................. 34 
 
Глава 3. ВНЕШНИЙ И ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ........................................... 35 
3.1. Независимость аудитора и аудиторской организации ............................ 35 
3.2. Внутренний аудит ...................................................................................... 36 
3.3. Организация внутреннего аудита ............................................................. 38 
3.4. Квалификационные требования к внутреннему аудитору ..................... 42 
Выводы .............................................................................................................. 43 
Основные понятия ........................................................................................... 44 
Вопросы для самопроверки .............................................................................. 44 
 
Глава 4. ЭТИКА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ .................................. 45 
4.1. Принципы профессионального поведения  
американских аудиторов и бухгалтеров ......................................................... 45 
4.2. Этический кодекс российского аудитора ................................................. 46 

4.3. Аттестация и образование аудитора ........................................................ 47 
Выводы .............................................................................................................. 49 
Основные понятия ........................................................................................... 49 
Вопросы для самопроверки .............................................................................. 50 
 
Глава 5. ВИДЫ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ ..................................................... 51 
5.1. Направления деятельности аудиторов ..................................................... 51 
5.2. Аудиторские проверки финансово хозяйственной деятельности:  
цели и методы проведения проверок .............................................................. 53 
5.3. Структура и содержание Рабочего файла аудитора ................................ 55 
5.4. Анализ финансовой отчетности ............................................................... 61 
Выводы .............................................................................................................. 62 
Основные понятия ........................................................................................... 63 
Вопросы для самопроверки .............................................................................. 63 
 
Глава 6. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ  
О ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА  
ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ........................... 64 
6.1. Перечень источников информации 
о финансово-хозяйственной деятельности .................................................... 64 
6.2. Документы бухгалтерского учета как источники информации  
о финансово-хозяйственной деятельности .................................................... 65 
6.3. Регистры бухгалтерского учета ................................................................ 66 
6.4. Состав бухгалтерской отчетности ........................................................... 67 
6.5. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета  
и внутреннего контроля в ходе аудита ............................................................ 68 
6.6. Изучение и оценка системы внутреннего контроля ............................... 70 
6.7. Изучение и использование работы внутреннего аудита ........................ 71 
6.8. Аудиторский стандарт «Аудиторская выборка» ..................................... 72 
Выводы .............................................................................................................. 73 
Основные понятия ........................................................................................... 74 
Вопросы для самопроверки .............................................................................. 74 
 
Глава 7. СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ....................... 76 
7.1. Аудиторские стандарты, их назначение и виды...................................... 76 
7.2. Основные международные аудиторские стандарты ............................... 77 
7.3. Международные стандарты аудита .......................................................... 80 
7.4. Содержание международных стандартов аудита .................................... 86 
7.5. Российские аудиторские стандарты внутреннего аудита ....................... 91 
Выводы .............................................................................................................. 93 
Основные понятия ........................................................................................... 94 
Вопросы для самопроверки .............................................................................. 94 

Глава 8. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ  
АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ......................................................................... 95 
8.1. Подготовка аудиторской проверки ........................................................... 95 
8.2. Выбор экономических субъектов (клиентов)  
аудиторскими фирмами.................................................................................... 96 
8.3. Выбор экономическими субъектами аудиторской фирмы ..................... 97 
8.4. Письмо обязательство о согласии на проведение аудита ....................... 97 
8.5. Договор на проведение аудита ................................................................. 98 
8.6. Планирование аудита .............................................................................. 100 

8.6.1. Предварительное планирование .................................................... 101 
8.6.2. Подготовка общего плана аудита ................................................... 102 

8.7. Программа проведения аудиторской проверки ..................................... 102 
Выводы ............................................................................................................ 104 
Основные понятия ......................................................................................... 105 
Вопросы для самопроверки ............................................................................ 105 
 
Глава 9. ОЦЕНКА СУЩЕСТВЕННОСТИ И РИСКА  
В ПРОЦЕССЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ................................... 107 
9.1. Существенность в аудите ........................................................................ 107 
9.2. Аудиторский риск .................................................................................... 109 
9.3. Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском ........... 112 
9.4. Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски ......................... 112 
9.5. Действия аудитора при выявлении искажений   
бухгалтерской отчетности ............................................................................. 119 
9.6. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок   
и недобросовестных действий в ходе аудита ............................................... 121 
9.7. Аудиторская выборка .............................................................................. 124 
Выводы ............................................................................................................ 125 
Основные понятия ......................................................................................... 126 
Вопросы для самопроверки ............................................................................ 126 
 
Глава 10. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ   
И АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ ................................................................ 128 
10.1. Рабочие документы аудитора ............................................................... 128 
10.2. Методы аудита ....................................................................................... 131 
10.3. Аналитические процедуры ................................................................... 132 
10.4. Аудиторские доказательства ................................................................. 134 
10.5. Письменная информация аудитора руководству экономического 
субъекта по результатам проведения аудита ................................................ 136 
10.6. Контроль качества аудита ..................................................................... 138 
Выводы ............................................................................................................ 139 
Основные понятия ......................................................................................... 140 
Вопросы для самопроверки ............................................................................ 141 

Глава 11. ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ .................. 142 
11.1. Структура и содержание аудиторского заключения ........................... 142 
11.2. Форма аудиторского мнения .................................................................. 149 
11.3. Виды аудиторских заключений . ........................................................... 150 
11.4. Дата подписания аудиторского заключения 
и отражения в нем событий, произошедших после даты составления   
и представления бухгалтерской отчетности . ............................................... 152 
11.5. Содержание отчета аудиторской фирмы . ............................................. 154 
11.6. Оценка результатов аудиторской проверки . ........................................ 155 
Выводы . ............................................................................................................ 156 
Основные понятия .......................................................................................... 157 
Вопросы для самопроверки ............................................................................. 157 

Глава 12. МЕТОДИКА И ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ  
ПОДТВЕРЖДАЮЩЕГО АУДИТА ............................................................... 159 
12.1. Разработка методики аудиторской проверки . ...................................... 159 
12.2. Подготовка аудиторской проверки . ...................................................... 160 
12.3. Место планирования в проведении подтверждающего аудита ......... 161 
12.4. Общий план и программа аудита . ........................................................ 162 
12.5. Порядок проведения проверки .............................................................. 168 
12.6. Обобщение и реализация результатов экспертизы ............................. 175 
бухгалтерской отчетности .............................................................................. 175 
12.7. Рабочая методика проверки ................................................................... 180 
Выводы . ............................................................................................................ 182 
Основные понятия .......................................................................................... 184 
Вопросы для самопроверки ............................................................................. 185 

ЛИТЕРАТУРА . ................................................................................................. 186 

ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................................................................... 188 
Приложение 1. Международные стандарты аудита  
и иные международные документы, утвержденные Приказом  
Минфина России от 09.01.2019 № 2н . .......................................................... 188 
Приложение 2. Дополнительные документы Международной федерации 
бухгалтеров (МФБ), признанные для применения в России ...................... 195 

ВВЕДЕНИЕ 

 

С 1990 г. в России началось формирование независимых аудиторских 

служб. В основе этого процесса лежала взаимная заинтересованность государства, администрации пред приятия и его владельцев (акционеров) в достоверной финансовой и учетной информации. В связи с этим вопросы организации аудиторской деятельности являются актуальными и требуют систематического изучения со стороны студентов высших экономических заведений, обучающихся по экономическим специальностям. 

Мировая практика показывает, что во всех странах с рыночной эконо
микой контроль финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, необходимый для обеспечения защиты имущественных интересов собственника 
и государства, осуществляется специальной независимой организацией — 
аудиторской службой. 

Особенности функционирования товаропроизводителей в нашей 

стране, неэффективность и невозможность сохранения прежней системы 
финансового контроля определили потребность в безотлагательной организации аудита и тем самым обусловили необходимость в проведении исследований по установлению научных основ организации аудита. 

Термин «аудит» происходит от латинского audire, что в переводе озна
чает «слушать». Аудит как деятельность аналогична прослушиванию организма врачом. Анализ функционирования и развития аудита за рубежом и в 
нашей стране позволяет сформулировать следующее определение. 

Аудит — специфическая информационная система обеспечения право
вой защиты имущественных интересов собственников и государства на основе независимого контроля достоверности отчетности, финансового состояния хозяйствующих субъектов и оказания им по мощи в постановке 
бухгалтерского учета и управления, соблюдения законности хозяйственной 
деятельности, включая требования налогообложения и другие. 

Приведенное выше определение дает возможность выделить и система
тизировать основные понятия аудита, опираясь на цель и задачи этой деятельности, ее субъекты и объекты, способы организации, профессиональные особенности, правовое регулирование, аудиторские свидетельства и заключение. Система основных понятий аудита как специфической деятельности в сфере услуг представлена в следующей таблице. 

 

Термины
Значения

Аудиторская деятельность (аудиторские 
услуги)

деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, 
индивидуальными аудиторами. Аудиторская 
деятельность осуществляется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, а также иными требованиями, установленными Банком России, саморегулируемой организацией аудиторов 

Стандарты
аудиторской 

деятельности

понимаются международные стандарты 
аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации

Аудит
независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в 
целях выражения мнения о достоверности 
такой отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица

отчетность (или ее часть), предусмотренная 
Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 
402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Виды аудиторских услуг, 
в том числе перечень сопутствующих 
аудиту

услуг

устанавливаются федеральным органом исполнительной 
власти, 
осуществляющим 

функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность

не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и 
органами местного самоуправления

Аудиторские 
организа
ции, 
индивидуальные 

аудиторы 

не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской 
деятельностью,
кроме 

проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей

Аудиторские 
организа
ции, 
индивидуальные 

аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут 
оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью 
услуги, 
в 

частности:
деятельностью.
Аудит 
бухгалтерской 

(финансовой) отчетности 
аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой 
документации 
которого 

содержатся сведения, составляющие 
государ
ственную 
тайну, 
осу
ществляется в соответствии 
с 
законодатель
ством Российской Федерации.

1) постановку, восстановление и ведение 
бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование, постановку, 
восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3) управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;
4) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая 
консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и 
органах местного самоуправления;
5) автоматизацию бухгалтерского учета и 
внедрение информационных технологий;
6) оценочную деятельность;
7) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
8) проведение научно-исследовательских и 
экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на 
бумажных и электронных носителях;
10) обучение в областях, связанных с аудиторской

Одна из задач аудита — получение информации о финансовом состоя
нии предприятия и способах его стабилизации, улучшения; информации, 
необходимой для соблюдения законных имущественных интересов. 

Многоплановость целей аудита реализуется комплексом услуг: экспер
тиза достоверности отчетности, проверки постановки бухгалтерского 
учета, распределения прибыли, точности расчетов с налоговой инспекцией 
и другими органами и т.д. 

Организация аудита представляет собой предпринимательскую дея
тельность по осуществлению независимых вневедомственных проверок 
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также оказанию других аудиторских услуг. 

Правовое регулирование аудиторской деятельности осуществляется че
рез регистрацию, лицензирование, аттестацию аудиторов, налогообложение. 

Профессиональные требования определены в стандартах, нормах, те
стах. Профессиональные требования по аудиту исключительно велики, что 
обусловлено сложностью задач и ответственностью за вынесенное заключение. 

Аудиторские стандарты представляют собой основные принципы 

(требования) деятельности, которые должны соблюдаться при осуществлении аудиторских проверок независимо от условий их проведения. 

Норма аудита содержит руководство по выполнению применяемых 

процедур, применению специфических положений при выполнении процедуры, определенных организационно правовой формой клиента и другими 
причинами, применению процедур с учетом особенностей отраслей сельского хозяйства, промышленности, вида услуг, другим вопросам. 

В аудите под тестами понимают процедуры получения сведений отно
сительно полноты, правильности и законности информации, содержащейся 
в бухгалтерских, финансовых и других документах (проверка законности и 
правильности оформления документов, выявление преднамеренных и непреднамеренных ошибок и др.). 

Результатом аудиторской деятельности является заключение аудитора 

(аудиторов). Заключение аудитора — документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. В за