Налоговая система

МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ 

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО 

ОБРАЗОВАНИЯ 

«РОССИЙСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА (МИИТ)»  

 

Институт экономики и финансов 

 

Кафедра «Экономика и управление на транспорте» 

 
 
 
 
 
 

А.Н. КОЖЕВНИКОВА 

 

 

 
 
 
 
 

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА  

 
 
 
 

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ 

 
 
 
 
 
 
 
 
 

МОСКВА – 2023 

МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ  

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ 

«РОССИЙСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА (МИИТ)» 

 

Институт экономики и финансов 

Кафедра «Экономика и управление на транспорте» 

 
 
 

  

А.Н. КОЖЕВНИКОВА 

 

 
 

 
 
 

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА  

 
 
 

Учебное пособие 

для студентов бакалавриата направлений «Экономика», 

«Менеджмент», «Торговое дело» очной и очно-заочной формы 

обучения 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва – 2023 

УДК  336.2 
К 58 

 

 

Кожевникова А.Н. Налоговая система: Учебное пособие.  – М.: РУТ 

(МИИТ), 2023. - 101 с. 

 

В учебном пособии представлены основные положения законода-

тельства о налогах и сборах Российской Федерации по установлению, 
взиманию и перечислению федеральных, региональных и местных налогов 
и сборов взимаемых на территории РФ. Учебное пособие предназначено 
для углубленного изучения отдельных разделов дисциплины и 
выполнения индивидуальных заданий по дисциплине «Налоговая система» 
для студентов бакалавриата направлений  «Экономика» профилей 
очной и очно-заочной формы обучения, «Менеджмент» профиля  «Маркетинг», 
направления  «Торговое дело». 
 

Рецензенты: 
И.Г. Матвеева – доцент кафедры «Международный финансовый 

и управленческий учет» РУТ (МИИТ), к.э.н. 

А.А. Куликова –  главный бухгалтер ООО «Д-Линк Раша»  
 

 РУТ (МИИТ), 2023 
 

 
 

 
 

Оглавление 

Введение  ………………………………………………………………….5 
1. Основы законодательства РФ о налогах и сборах...……………….…6 

1.1. Сущность налогов и сборов. Функции и классификация налогов ..6 

1.2. Налоговая система РФ и законодательство о налогах и сборах.....19 
1.3. Исторические аспекты становления налоговой системы 

Российской Федерации..............................................................................34 
1.4 Элементы и методы  налогообложения .............................................47 

1.5 Основания возникновения обязанности по уплате налогов и 
сборов...........................................................................................................58 

2. Налоговый контроль за соблюдением законодательства и 

ответственность за налоговые правонарушения  ..... .............................67 
2.1 Виды налогового контроля и порядок его проведения.....................67 

2.2  Роль налоговых служб в регулировании и контроле за ценами ....77 
2.3 Общие положения об ответственности за совершение налоговых 

правонарушений Виды налоговых правонарушений и ответственность 
за их совершение .......................................... ............................................79 

Список литературы...................................................................................99 

 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

 
В условиях рыночных экономических отношений вопросам на-

логообложения отводится особая роль. В связи с этим, у слушателей 
курса должно сложиться достаточное понимание целей и задач, особенностей 
налоговой системы и налогообложения в Российской Федерации 
и его значения в создании условий для расширения производства и повышения 
предпринимательской активности, роста эффективности национальной 
экономики.  

В связи с вышеизложенным важно  обладать знаниями в облас-

ти налогообложения, знать  основы построения и функционирования 
российской налоговой системы, а также федеральные, региональные и  
местные налоги и сборы,  взимаемые на территории РФ. 

Среди  экономических рычагов, с помощью которых государст-

во воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам.  
Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом 
управления экономикой в условиях рынка.  

Владение основами и особенностями теории и практики совре-

менного российского налогообложения, умение ориентироваться в 
сложном и, зачастую, противоречивом налоговом законодательстве, 
является принципиально важным для эффективной и качественной работы 
будущих менеджеров, финансистов, экономистов, бухгалтеров, 
аудиторов, а также всех. 

 

 
 

1. ОСНОВЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ О НАЛОГАХ И СБОРАХ  

1.1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И СБОРОВ. ФУНКЦИИ И КЛАССИФИКАЦИЯ 

НАЛОГОВ 

  

Налоговая система РФ, принципы ее построения. Функции нало-

гов, методы налогообложения 

Налоги – необходимое звено экономических отношений в общест-

ве с момента его возникновения. Изъятие государством в пользу общества 
определенной части стоимости ВВП в виде обязательного платежа 
составляет сущность налогов. Взносы осуществляют основные участники 
производства валового продукта: 

- 
работники, создающие материальные и нематериальные 

блага и получающие доход; 

- 
хозяйствующие субъекты, собственники капитала, дейст-

вующие в сфере предпринимательства. 

За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей 

формируются финансовые ресурсы государства. 

С философской позиции налог — это общественно необходимое 

явление, а стало быть, общественное благо. С его помощью, посредством 
обобществления части индивидуальных богатств, достигается социальное 
равновесие между общественными, корпоративными и личными 
экономическими интересами и на этой основе обеспечивается 
общественный прогресс. В налоге отражена общечеловеческая потребность 
жертвовать во благо всех, особенно во благо нуждающихся в общественной 
защите и помощи. 

Налог является экономической категорией, поскольку денежные 

отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими 
лицами, носят объективный характер и имеют специфическое 
общественное назначение — мобилизацию денежных средств в распоряжение 
государства. 

Налогообложение — это система распределения доходов между 

юридическими или физическими лицами и государством, а налоги 
представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством 
на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения 
общественных потребностей. Налоги выражают обязанности 
юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в 
формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом 
перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в 

системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии 
той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают 
важнейшим звеном финансовой политики государства в современных 
условиях. 

Наиболее полное определение налога дано в части первой Налого-

вого кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), хотя в этом определении 
есть достаточно спорные моменты. Ст. 8 НК РФ определяет 
налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый 
с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих 
им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного 
управления денежных средств в целях финансового обеспечения 
деятельности государства и (или) муниципальных образований. 

Согласно Гражданскому кодексу РФ (далее – ГК РФ) юридическое 

лицо — организация, которая имеет в собственности, хозяйственном 
ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает 
по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени 
приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные 
права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Согласно 
НК РФ организации — юридические лица, образованные в соответствии 
с законодательством РФ, а также иностранные юридические 
лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие 
гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством 
иностранных государств, международные организации, их 
филиалы и представительства, созданные на территории РФ. 

Физические лица — граждане Российской Федерации, иностран-

ные граждане и лица без гражданства. 

Налог не возникает сам собой из условий хозяйствования, он все-

гда принудительно навязывается производству, обмену и потреблению 
извне, являясь принудительным элементом процесса ценообразования. 
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате 
налога является основанием для направления налоговым или таможенным 
органом требования налогоплательщику об уплате налога. В случае 
неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится 
взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах 
налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. 46 и 48 
НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика 
в порядке, предусмотренном ст. 47 и 48 НК РФ. 

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном по-

рядке, если иное не предусмотрено НК РФ, а с физического лица — в 
судебном порядке. В качестве меры ответственности за неисполнение 
или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов преду-

смотрено применение налоговых санкций (ст. 114 НК РФ). 

Налог всегда имеет форму денежного платежа, кроме случаев, 

прямо указанных в законе. Например, в главе 26.4 НК РФ «Соглашения 
о разделе продукции», действие которой предусмотрено в отношении 
добывающих предприятий ТЭКа. Применявшиеся в 1990-х годах зачеты, 
взаимозачеты, уплата налогов продукцией, услугами и работами в 
настоящее время исключены (ст. 8,45 НК РФ). Денежная форма уплаты 
налога предопределена самой сутью налога, который является, как установлено 
ст. 8 НК РФ, платежом. 

Слово «платеж» в русском языке означает денежные средства, ко-

торые надлежит уплачивать в порядке оплаты приобретенных товаров, 
за используемые ресурсы, за предоставленный кредит в виде установленных 
законом взносов, в форме расчетов по обязательствам. 

По своей правовой природе налог имеет форму отчуждения части 

имущества собственника либо имущества, находящегося в оперативном 
управлении или хозяйственном ведении в унитарных государственных 
или муниципальных предприятиях. 

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмот-

рению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной 
суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять 
эту сумму в пользу государства. В этой обязанности налогоплательщиков 
воплощен публичный интерес всех членов общества. С публичным 
характером налога и государственной казны и с фискальным 
суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения 
налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний 
характер налоговых обязательств. 

Существенным признаком налогов является их индивидуальная 

безвозмездность. Уплата налога не порождает встречной обязанности 
государства по отношению к налогоплательщику, который не вправе 
рассчитывать на услуги и какие-либо встречные юридически значимые 
действия государства в его пользу. Вместе с тем налог, выступая общественно 
необходимым имущественным платежом в бюджет, возвращается 
налогоплательщикам в виде индивидуально неопределенных благ, 
таких, как укрепление правопорядка, благоустройство муниципальных 
образований, дорог, развитие образования, здравоохранения, социальная 
поддержка малообеспеченных граждан и т. д. 

В налоговую систему России, кроме налогов как таковых, входят 

также приравненные к ним сборы, отличительная особенность которых 
состоит в том, что их уплата является одним из условий совершения в 
отношении плательщиков сборов государственными органами, органами 
местного самоуправления, иными уполномоченными органами и 

должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление 
определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). 

Перечень сборов, как и налогов, включен в НК РФ, и поэтому на 

сборы распространяются все правила и правоотношения, установленные 
налоговым законодательством России. 

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физиче-

ских лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении 
плательщиков сборов государственными органами, органами 
местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными 
лицами юридическими значимых действий, включая предоставление 
определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). 

Сбор всегда связан с определенной специальной целью (за что 

конкретно уплачивается), которая достигается в результате его уплаты, 
т. е. присутствует элемент индивидуальной возмездности. Например, в 
случае таможенного сбора налогоплательщик формулирует цель — ввоз 
тех или иных товаров на территорию страны. Именно налогоплательщик 
в первую очередь заинтересован в ввозе товара, государство же 
выдвигает условия ввоза — оформление документов и уплату таможенного 
сбора. 

Таким образом, в налоговой системе можно выделить: 
1)  налоговые обязательные платежи — налоги и сборы, непосред-

ственно входящие в налоговую систему государства и регулируемые 
налоговым законодательством; 

2)  неналоговые обязательные платежи (квазиналоги) — непосред-

ственно не входящие в налоговую систему государства и регулируемые 
не налоговым, а иным законодательством; 

3)  разовые изъятия налогового характера — платежи, взимаемые в 

качестве наказания за недобросовестное исполнение обязанностей налогоплательщика 
и регулируемые налоговым законодательством. 

 

Принципы налогообложения 

 

Под принципами налогообложения понимаются основные исход-

ные положения системы налогообложения. 

Основные (классические) принципы налогообложения в XVIII в. 

определил Адам Смит. К их числу относятся: справедливость, определенность, 
удобство для налогоплательщика и экономию на издержках 
налогообложения. 

Принцип справедливости: справедливые такие налоги, которые яв-

ляются всеобщими и учитывают платежеспособность налогоплательщиков. 
Это означает, что все подданные государства должны участво-

вать в содержании правительства. Участие подданных должно соответствовать 
их доходу, "...коим они пользуются под покровительством и 
защитой государства". 

Принцип определенности: "Налог, который обязывается уплачи-

вать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. 
Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - все это должно 
быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица".  

Принцип удобства означает, что налог должен взиматься так (тем 

способом) и тогда, как и когда плательщику удобнее всего его платить. 

Принцип экономии. "Каждый налог должен быть так задуман и раз-

работан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно 
меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству". 
Современная трактовка данного принципа: расходы по взиманию налога 
должны быть минимальны по сравнению с доходом бюджета, который 
приносит данный налог. 

Принципы налогообложения, обоснованные А. Смитом в конце 

XVIII в., были расширены и систематизированы немецким ученым-
экономистом Адольфом Вагнером, который объединил все принципы 
налогообложения в четыре группы. 

Адольф Вагнер (1835—1917) — немецкий экономист и политиче-

ский деятель. С 23 лет — профессор политической экономии и финансов. 
Возглавлял кафедры в университетах Фрейбурга, Берлина и других 
городов. Под влиянием исторической школы подчеркивал зависимость 
хозяйственной жизни от правовых условий, например от института частной 
собственности. Выступал с требованием усиления государственной 
хозяйственной активности. Один из основателей «Союза социальной 
политики» (1872), созданного для разработки законодательных 
мер по улучшению положения рабочих. 

Первая группа - финансовые принципы организации налогообло-

жения, включающие принцип достаточности и принцип эластичности. 

Принцип достаточности означает, что налоговая система должна 

строиться таким образом, чтобы обеспечить достаточность поступления 
средств для бюджета. Этот принцип был поставлен А. Вагнером во главу 
всех принципов налогообложения, т.к. он считал, что общественно-
хозяйственная система необходима для всех людей, налоги же должны 
обеспечивать достаточные средства для ее функционирования. 

Принцип эластичности (подвижности) налогообложения означает, 

что налогообложения должно быть способно к адаптации к финансовым 
нуждам государства. Налоговая система должна включать такие налоги, 
которые при необходимости позволяют быстро увеличить поступления 
в бюджет. 

Вторая группа включает два народнохозяйственных принципа: 

надлежащий выбор источника обложения и правильная комбинация 
различных налогов с учетом последствий их переложения. 

Третья группа объединяет принципы справедливости (этические 

принципы):принцип всеобщности налогообложения и принцип равномерности. 


Четвертая группа - административно-хозяйственные принципы на-

логового управления: определенность, удобство уплаты налогов, минимизация 
издержек по взиманию налогов. 

К основным (базовым) относятся следующие принципы налогооб-

ложения: 

-  законности налогообложения; 
-  всеобщности и равенства налогообложения; 
- справедливости налогообложения; 
-  взимания налогов в публичных целях; 
-  установления налогов и сборов в должной правовой процедуре; 
-  экономического основания налогов (сборов); 
- презумпции толкования в пользу налогоплательщика (платель-

щика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей 
актов законодательства о налогах и сборах; 

- определенности налоговой обязанности; 
- единства экономического пространства РФ и единства налоговой 

политики; 

- единства системы налогов и сборов. 
В первую очередь необходимо выделить принцип равенства и 

справедливости. Распределение налогового бремени должно быть равным, 
т. е. каждый налогоплательщик должен вносить справедливую 
долю в государственную казну. 

В мировой практике существует два подхода к реализации прин-

ципа равенства и справедливости: 

1. Обеспечение выгоды налогоплательщика. Согласно этому под-

ходу уплачиваемые налоги соответствуют тем выгодам, которые налогоплательщик 
получает от услуг государства, т. е. налогоплательщику 
возвращается часть уплаченных налогов путем выплат из бюджета различного 
рода компенсаций, трансфертов, финансирования образования, 
здравоохранения. Таким образом, в данном случае имеет место связь 
указанного подхода со структурой расходов бюджета. 

2. Способность налогоплательщика платить налоги (подход не 

привязан к структуре расходов бюджета, каждый платит свою долю в 
зависимости от платежеспособности). 

В построении налоговых систем эти два подхода, как правило, со-