Бухгалтерский учет и аудит

Бухгалтерский учет 
и аудит

П.Г. Пономаренко
 Е.П. Пономаренко

МИНСК
«ВЫШЭЙШАЯ ШКОЛА»
2021

Допущено
Министерством образования
Республики Беларусь
в качестве учебного пособия
для студентов
учреждений высшего образования
по специальностям «Экономика и организация 
производства (по направлениям)», 
«Транспортная логистика (по направлениям)»,
«Организация перевозок и управление 
на железнодорожном транспорте»,
«Экономическое право», «Бухгалтерский учет 
и аудит (по направлениям)»

УДК [657.22+657.6](075.8)
ББК 65.052я73
 
П56

Р е ц е н з е н т ы: кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в торговле УО «Белорусский государственный экономический университет» (доцент кафедры кандидат 
экономических наук, доцент В.Б.Гурко; заведующий кафедрой кандидат экономи ческих 
наук, доцент Т.Г. Ускевич); кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК и 
транспорте УО «Белорусский государственный экономический университет» (доцент 
кафедры кандидат экономических наук В.С. Анищенко; заведующий кафедрой кандидат 
экономических наук, доцент А.В. Федоркевич); декан факультета бухгалтерского учета 
УО «Гродненский государственный аграрный университет» кандидат экономических 
наук, доцент С.Ю. Щербатюк

Пономаренко, П. Г.
Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / П.Г. Пономаренко, Е.П. Пономаренко. – Минск : Вышэйшая школа, 2021. – 
487 с. : ил.
ISBN 978-985-06-3379-8.

Излагаются теоретические основы бухгалтерского учета и аудита, организация и методики бухгалтерского учета активов, собственного капитала, обязательств, доходов, расходов и составления бухгалтерской отчетности, а также 
орга низация и методы проведения внутреннего и внешнего аудита. Использованы национальные и международные стандарты бухгалтерского учета и аудита.
Для студентов экономических, учетных, инженерно-экономических и правовых спе циальностей учреждений высшего образования. Будет полезно преподавателям, аспирантам, магистрантам, учащимся колледжей, а также практическим ра ботникам.

УДК [657.22+657.6](075.8)
ББК 65.052я73

Все права на данное издание защищены. Воспроизведение всей книги или любой ее части не может 
быть осуществлено без разрешения издательства.

ISBN 978-985-06-3379-8 
  Пономаренко П.Г., Пономаренко Е.П, 2021
 
  Оформление. УП «Издательство “Вы шэйшая школа”», 2021

П56

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

АЗС – автомобильная заправочная станция
АИС – автоматизированная информационная система
АИС ИДО – автоматизированная информационная система исполнения денежных обязательств
АО – акционерное общество
Белстат – Национальный статистический комитет Республики Беларусь
БПМ – бюджет прожиточного минимума
БРУСП «Белгосстрах» – Белорусское республиканское унитарное страховое 
предприятие «Белгосстрах»
ГЗС – газозаправочная станция
ГК РБ – Гражданский кодекс Республики Беларусь
ЕАЭС – Евразийский экономический союз
ЕГР – Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных 
предпринимателей
Закон – Закон Республики Беларусь
законодательство – законодательство Республики Беларусь
ЗАО – закрытое акционерное общество
КТУ – коэффициент трудового участия
ЛПА – локальный правовой акт
Министерство финансов – Министерство финансов Республики Беларусь
МСФО – Международные стандарты финансовой отчетности
МСА – Международные стандарты аудита
МФБ / IFAC – Международная федерация бухгалтеров
Национальный банк – Национальный банк Республики Беларусь 
НДС – налог на добавленную стоимость
НК РБ – Налоговый кодекс Республики Беларусь
НПАД – национальные правила аудиторской деятельности
ОАО – открытое акционерное общество
ОКРБ – общегосударственный классификатор Республики Беларусь
ОТК – отдел технического контроля
Совет Министров – Совет Министров Республики Беларусь
ТК РБ – Трудовой кодекс Республики Беларусь
ТН – товарная накладная
ТТН – товарно-транспортная накладная
УП – унитарное предприятие
ф. – форма
ФИФО – способ оценки запасов (англ. FIFO, что означает: First In, Fist OUT 
(Первым пришел – первым ушел)
ФСЗН – Фонд социальной защиты населения
ЧАЭС – Чернобыльская атомная электростанция
ЭСЧФ – электронный счет-фактура

ПРЕДИСЛОВИЕ

Бухгалтерский учет и аудит являются информационными подсистемами управления. Их часто называют языком бизнеса. И это действительно так. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации и данные бухгалтерского финансового учета являются важнейшими источниками информации для внешних пользователей, используемой при 
оценке ее финансового состояния и платежеспособности. Учредители 
и инвесторы на основе учетной и отчетной информации, подтвержденной аудиторским заключением, могут оценить надежность инвестиций 
в организацию, а также возможные риски для вложенного капитала.
Знание бухгалтерского учета и аудита важно не только для профессиональных бухгалтеров и аудиторов, но и для специалистов по логистике, экономистов-менеджеров, работников коммерческих и маркетинговых служб, юристов по хозяйственному праву. Пользователям 
учетной информации необходимо знать объекты бухгалтерского учета 
и порядок их оценки, основополагающие принципы и методы сбора, 
обработки и систематизации данных об объектах управления в системе 
бухгалтерского финансового учета; методику формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и критерии оценки их достоверности; организацию и методы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Цель учебного пособия – оказать помощь студентам и специалистам 
в познании экономической сущности и порядка оценки объектов бухгалтерского учета в коммерческих и некоммерческих организациях, в ос воении методов обработки учетной информации и ее систематизации в 
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также в проведении аудита.
Учебное пособие состоит из трех разделов. В первом разделе рассматриваются теоретические основы бухгалтерского учета – организация учета, его предмет, объекты учета, порядок систематизации 
инфор мации на бухгалтерских счетах и группировки ее в бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях управления. Во втором разделе 
представ лен базовый курс бухгалтерского учета, в котором раскрыты 
методы оценки и методики отражения на бухгалтерских счетах долгосрочных активов, денежных средств, расчетных операций с контрагентами, произ водственных запасов, затрат, готовой продукции, доходов, 

расходов, прибыли и собственного капитала, а также изложен порядок 
формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
В третьем разделе раскрыты особенности организации аудита, а также 
методы его проведения и порядок документального оформления результатов проверки.
Разделы состоят из глав. Каждая глава заканчивается материалами 
для контроля, которые включают «Вопросы и задания для самоконтроля» и «Тест». В конце учебного пособия имеются ответы к тес там. Учебное пособие снабжено приложениями 1–5, которые доступны по QR-кодам, расположенным на полях страниц книги. В приложениях даны 
формы отчетности и Типовой план счетов бухгалтерского учета.
Теоретический материал изложен в соответствии с требованиями 
образовательных стандартов для экономических, правовых и инженерно-экономических специальностей и Типовой учебной программы дисциплины «Бухгалтерский учет и аудит»: раскрыты сущность объектов 
управления и учета, основополагающие принципы их оценки, организация и методики бухгалтерского учета и аудита.
Работу с книгой рекомендуется организовать следующим образом.
Изучение каждой главы целесообразно начинать с усвоения экономического содержания и сущности основных понятий и категорий бухгалтерского учета, аудита, их значения в системе учета, контроля и 
управления. Для большей наглядности и возможности быстрого поиска основные учетные термины и понятия в тексте имеют шрифтовые 
выделения либо взяты в рамки.
Затем необходимо изучить классификации объектов учета и аудита, 
без знания которых не обойтись при ведении их бухгалтерского учета 
и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также при их 
оценке. Классификация объектов дает ключ к познанию признаков, по 
которым должна группироваться учетная и отчетная информация, необходимая для управления. Усвоение принципов оценки объектов важно для понимания организации их учета и контроля, а также построения методики систематизации информации на бухгалтерских счетах.
После ознакомления с учетными категориями и понятиями следует 
усвоить организацию документирования операций, а также методы контроля хозяйственных процессов и ресурсов организации.
Работая с книгой, читатель должен познать методику учета активов, 
собственного капитала, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных процессов в организациях, осуществляющих производство продукции (работ, услуг). Для лучшего усвоения методики бухгалтерского учета в текстовой части книги даны схемы ведения бухгалтерских записей 
на счетах и формы бухгалтерских расчетов с цифровыми данными и с 
объяснением последовательности выполнения учетных процедур.

При изучении теоретического материала важно понять особенности 
бухгалтерского учета и аудита отдельных объектов управления. Для 
усвоения логики систематизации информации о хозяйственных операциях на бухгалтерских счетах корреспонденция счетов имеет шрифтовое выделение и указан вид оценки учитываемого объекта. Это позволяет читателю усвоить информационные связи между счетами бухгалтерского учета и методику формирования стоимости (оценки) объектов 
учета. 
После изучения теоретического материала нужно перейти к контрольным вопросам и тестам, которые помогут определить степень его 
усвоения и систематизировать полученные знания.
Для более глубокого познания методов учета и оценки объектов бухгалтерского учета можно воспользоваться действующими нормативными правовыми актами, регламентирующими бухгалтерский учет и отчетность (список доступен по QR-коду), и обратиться к оригиналу нормативных правовых актов в инфор мационно-поисковых системах Республики Беларусь.
Последовательность и доступность изложения учебного материала, 
логичность раскрытия методик систематизации учетной информации 
для целей управления, делают книгу полезной не только для студентов, 
но и для практических работников, а также магистрантов и аспирантов.
Предисловие, разделы 1 и 2, а также приложения подготовлены доцентом Пономаренко П.Г., раздел 3 – доцентом Пономаренко Е.П.

Авторы 

1

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СИСТЕМЕ 
УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, 
ЕГО ПРЕДМЕТ И МЕТОД

1.1. Возникновение хозяйственного учета  
и этапы его развития

Хозяйственный учет как целенаправленный процесс сбора и систематизации информации о хозяйственной деятельности возник в Древнем мире. История хозяйственного учета насчитывает свыше 6 тыс. лет. 
Появление хозяйственного учета исторически предопределено развитием общества и общественного производства. Усложнение хозяйственной деятельности первобытного общества объективно обусловило возникновение хозяйственного учета, так как для управления процессом 
создания и распределения материальных благ в обществе возникла потребность в информации об их производстве, сохранности и распределении. 
Для каждой исторической формации был характерен определенный 
уровень развития производительных сил и производственных отношений, соответственно, и хозяйственного учета. На протяжении многих 
столетий хозяйственный учет был простым практическим действием по 
сбору и обработке информации. Он отражал информацию о результатах 
человеческой деятельности – полученных продуктах труда и их распределении. С развитием в обществе письменности и математики, а также появлением возможности фиксировать информацию о хозяйственной деятельности на материальных носителях (папирусах, деревянных и глиняных табличках и т. д.) возникает хозяйственный учет как инструмент регистрации фактов хозяйственной жизни и механизм 
контроля за распределением ресурсов в системе управления обществом.

Глава 1. Бухгалтерский учет в системе управления организацией, его предмет и метод

На каждом этапе эволюции общества происходило дальнейшее развитие общественного производства, усложнение системы общественных 
отношений, поэтому дальнейшее развитие получал хозяйственный учет, 
практика его ведения и теория. Соответственно, расширялись цели и 
задачи хозяйственного учета, изменялось его содержание, развивались 
методы ведения и формы организации, создавалась теория и методология учета, совершенствовались технические средства сбора, регистрации, обработки и систематизации учетной информации.
Учет выполняет в жизни государства, территориальной единицы и 
отдельно взятой хозяйствующей единицы задачи наблюдения, измерения, регистрации, систематизации и обобщения в отчетности фактов 
хозяйственной жизни. Реализация данных задач преследует цель формирования систематизированной по определенным признакам информации о наблюдаемых явлениях, необходимой для управления хозяйственной деятельностью в обществе.
Развитие производительных сил и становление системы производственных отношений, появление денег в качестве всеобщего эквивалента дало возможность систематизировать в учете информацию о разнородных хозяйственных операциях не только в натуральных измерителях, 
как это было на начальном этапе возникновения хозяйственного учета, 
но и в денежном измерителе. С появлением денежного измерителя 
сформировалась полноценная система хозяйственного учета, имеющая 
все атрибуты, необходимые для регистрации фактов хозяйственной жизни, их систематизации на счетах, обобщения выходной информации в 
отчетности, ее анализа и контроля.

Хозяйственный учет – это информационная подсистема, обеспечивающая сбор, регистрацию, систематизацию и обобщение данных 
о фактах хозяйственной жизни с целью обеспечения управления 
деятельностью субъекта хозяйствования, региона, государства.

Цель хозяйственного учета – формирование систематизированной 
информации о состоянии хозяйственной деятельности субъекта управления посредством выполнения процедур наблюдения, измерения, регистрации и обобщения данных о совершенных операциях и произошедших событиях. Хозяйственный учет обеспечивает сбор и си стемати зацию данных о результатах деятельности как отдельного субъекта хозяйствования (организации), так и региона или государства 
в целом.
Хозяйственный учет прошел длительный путь исторического развития. Ведение хозяйственного учета на материальных носителях ученые 
относят к 4 тысячелетию до н.э. Подтверждением тому служат шумерские записи на глиняных табличках, называемые клинописью. Самые 
ранние записи клинописью велись в Междуречье (Вавилоне). В них 

1

фиксировались производство и потребление зерна, масла и мяса, а также их остатки в храмах. 
Развитие письменности и математики создало необходимые предпосылки для возникновения практики ведения хозяйственного учета и появления профессии счетных работников или писцов. В Древнем Египте, 
Древнем Вавилоне, Месопотамии началась подготовка счетных работников (писцов), ставших прообразом нынешнего бухгалтера. В обязанности счетных работников входило составление документов о фактах 
хозяйственной деятельности (сейчас их называют первичные учетные 
документы), систематизация данных первичных документов и подготовка отчетов.
Материальными носителями учетных данных в древние времена служили папирус (Древний Египет), глиняные таблички (Вавилон, Месопотамия), восковые таблички (Древний Рим, Древняя Греция). Первыми приемами хозяйственного учета были:
 • группировка объектов учета по однородным признакам или учетным рубрикам, которые в дальнейшем получили название счетов;
 • инвентаризация – проверка фактического наличия ценностей и 
контроль за их сохранностью; 
 • ведение контокоррента – регистра (счета), на котором отражалось 
состояние расчетов с конкретным лицом (контрагентом).
Для регистрации фактов хозяйственной деятельности стали использоваться следующие методы:
 • хронологическая запись – регистрация фактов по мере их совершения в специальных учетных формах;
 • систематическая запись – группировка фактов по экономически 
однородным признакам (видам инвентаря, контрагентам и т. п.); 
 • комбинированная запись – сочетающая в себе хронологическую и 
систематическую записи.
Хронологическая запись использовалась преимущественно в Древнем Египте, систематическая – в Вавилоне и Месопотамии, комбинированная – в Древнем Риме. Основная цель хозяйственного учета в 
Древнем мире заключалась в обеспечении полноты и точности отражения в учетных регистрах ценностей и контроль за их сохранностью.
Большинство ученых, начиная с момента появления материальных 
носителей информации, выделяют шесть исторических этапов развития 
хозяйственного учета. На каждом этапе своего развития хозяйственный 
учет совершенствовался, приобретал новые формы и методы ведения. 
К настоящему времени он сформировался как вид практической деятельности, включающий в себя бухгалтерский учет (финансовый, налоговый и управленческий), статистический учет и оперативный (оперативно-технический) учет, и как система научных знаний и категорий 
бухгалтерского учета и статистики. 
На первом этапе развития хозяйственного учета преобладал натуралистический (инвентарный) учет (4000 лет до н.э. – 500 лет до н.э.). 

Глава 1. Бухгалтерский учет в системе управления организацией, его предмет и метод

Он был примитивным и отражал в натуральных измерителях каждый 
вид хозяйственных ресурсов. Это был натурально-инвентарный учет, 
при котором применялись простейшие материальные счета натурального (количественного) учета продуктов труда и их распределения, а 
также применялась инвентаризационная опись как метод контроля сохранности имущества. 
Второй этап исторического развития учета характеризуется формированием натурально-денежного (инвентарно-денежного) учета (500 г. 
до н.э. – 1300 г.). Появление денег создало предпосылки для применения в учете нового метода отражения фактов хозяйственной жизни – 
денежной оценки. Движение материальных ценностей отражалось в 
учете как в натуральных, так и в денежном измерителях, а оборот денег 
и расчеты с контрагентами – в денежном измерителе. В хозяйственном 
учете появилось две разновидности учета: патримониальный учет – учет 
имущества ведется в натуральном и денежном измерителях; камеральный учет – ведется учет прихода и расхода денег, платежей (расчетов с 
дебиторами и кредиторами), налогов и сборов.
Третий этап развития хозяйственного учета характеризуется появлением диграфического учета (1300–1850 г.г.). Патримониальный учет 
разделился на униграфический учет (простая запись на счетах) и диграфический учет (двойная запись на счетах). Диграфический учет становится основой для формирования в дальнейшем в самостоятельный вид 
бухгалтерского (финансового) учета. Для диграфического учета принципиальным новшеством было то, что каждый факт хозяйственной 
жизни фиксируются в учете на одну и ту же сумму дважды – по дебету 
одного счета и кредиту другого. Применение двойной записи (двойной 
бухгалтерии) стало эпохальным событием в истории хозяйственного 
учета, так как создало предпосылки для формирования современной 
системы бухгалтерского учета. Она превратила учет в стройную систему сбора и систематизации информации, облегчающую контроль за 
движением имущества, а также обеспечила появление бухгалтерских 
счетов, раскрывающих экономический и юридический смысл фактов 
хозяйственной жизни.
Первыми теоретиками двойной бухгалтерии были Бенедетто Котрульи (1416 г.) – купец, гуманист из Дубровника, и Лука Пачоли (1445 г.) – 
математик, философ, францисканский монах. Лука Пачоли в своем 
«Трактате о счетах и записях» (издал в 1494 г. в Венеции) дал описание 
способа двойной записи при ведении учета торговых операций. 
Он сформулировал цель учета – получение информации о состоянии 
дел в хозяйстве и определение результата совершаемых сделок. Постулаты Пачоли стали распространяться в других странах и получили дальнейшее развитие у последователей его учения. С тех времен в учете укоренились многие термины, имеющие итальянское (латинское) происхождение, например дебет – «он должен»; кредит – «он верит»; сальдо – 
«расчет, остаток»; калькуляция – «подсчет» и др.