Бухгалтерский учет в сфере товарного обращения

УДК 657.22:339.142(075.8)
ББК 65.052я73
 
Т76

Рецензенты: кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в торговле учреждения 
образования «Белорусский государственный экономический университет» (рецензент – 
кандидат экономических наук, доцент В.Б. Гурко); заведующий кафедрой учета, анализа 
и аудита учреждения образования «Белорусский госу дарственный аграрный технический 
университет» кандидат экономических наук, доцент Н.Н. Киреенко

Трофимова, А. Н.
Бухгалтерский учет в сфере товарного обращения : учебник / А. Н. Трофимова. – Минск : Вышэйшая школа, 2022. – 
344 с. : ил.
ISBN 978­985­06­3392­7.

Излагаются порядок документального оформления товарных операций, методики бухгалтерского учета поступления, реализации и прочего выбытия товаров 
и тары в организациях, осуществляющих оптовую, розничную торговлю, общественное питание, закупку и реализацию сельскохозяйственной продукции и сырья. 
Рассматриваются вопросы бухгалтерского учета оплаты труда, учета расходов на 
реализацию товаров, формирования доходов, расходов и финансовых результатов 
в сфере товарного обращения, а также от реализации услуг рынков. 
Для студентов учреждений высшего образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит (по направлениям)». Будет полезен препода вателям, 
практическим работникам. 
УДК 657.22:339.142(075.8)
ББК 65.052я73

Все права на данное издание защищены. Воспроизведение всей книги или любой ее 
части не может быть осуществлено без разрешения издательства.

ISBN 978-985-06-3392-7 
© Трофимова А. Н., 2022
 
© Оформление. УП «Издательство
 
“Вышэйшая школа”», 2022

Т76

Учебное издание

Трофимова Анна Николаевна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СФЕРЕ ТОВАРНОГО ОБРАЩЕНИЯ

Учебник

Редактор Л.Н. Макейчик. Художественный редактор С.Д. Чирков. Компьютерная верстка 
Ю.Н. Трусевич. Корректоры Л.Н. Макейчик, Т.К. Хваль

Подписано в печать 17.11.2022. Формат 60×90/16. Бумага офсетная. Печать офсетная. 
Усл. печ. л. 21,5. Уч.­изд. л. 22,5. Тираж 300 экз. Заказ 479.

Республиканское унитарное предприятие «Издательство “Вышэйшая школа”». Свидетельство 
о государственной регистрации издателя, изготовителя, распространителя печатных изданий № 1/3 
от 08.07.2013. Пр. Победителей, 11, 220004, Минск.    e­mail: market@vshph.com     http: // vshph.com

Республиканское унитарное предприятие «Издательский центр Белорусского государственного 
университета». Свидетельство о государственной регистрации издателя, изготовителя, 
распространителя печатных изданий № 2/63 от 19.03.2014. 
Ул. Красноармейская, 6, 220030, Минск.

ПРЕДИСЛОВИЕ

Основная цель настоящего издания – оказать помощь студентам 
в познании объектов бухгалтерского учета в организациях сферы 
товарного обращения, формировании системных знаний в области организации и методик бухгалтерского учета в сфере товарного 
обращения как одной из отраслей экономических знаний и как 
основного источника достоверной информации, необходимой для 
успешного управления торговой организацией. 
Учебник содержит комплексный учебный материал основных 
вопросов организации и методик бухгалтерского учета товаров и тары 
в организациях, осуществляющих оптовую и розничную торговлю, 
общественное питание, заготовительную деятельность и реализацию услуг рынков. Изложен материал по дисциплине «Бухгалтерский учет в сфере товарного обращения», предусмотренный учебной 
программой, составленной на основе образовательного стандарта 
высшего образования специальности «Бухгалтерский учет, анализ 
и аудит (по направлениям)» направления специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих и некоммерческих 
организациях».
Материал представлен в структурированном и систематизированном виде на основе требований национальных и международных 
стандартов бухгалтерского учета и отчетности, содержит примеры 
учетных записей по бухгалтерскому учету товарных операций, а 
также действующие нормативные акты, регламентирующие вопросы 
бухгалтерского учета. 
Особую актуальность и значимость данное издание имеет для 
системы потребительской кооперации, поскольку подготовлено 
с учетом практических ситуаций, рабочих планов счетов бухгалтерского учета и отражает отраслевую специфику организаций потребительской кооперации.
Учебник предназначен для студентов экономических специальностей учреждений высшего образования, магистрантов, аспирантов, 
учащихся колледжей, руководящих работников и специалистов, 
имеющих высшее образование, слушателей курсов дополнительного профессионального образования, слушателей учебно­методических центров, практических работников и всех, кто изучает 
бухгалтерский учет.

ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В СФЕРЕ ТОВАРНОГО ОБРАЩЕНИЯ

1.1. Понятие, виды торговли, объекты
и принципы бухгалтерского учета
в сфере товарного обращения

Товарное обращение – форма взаимообмена товаров и денег 
(по формуле «товар – деньги – товар»). При товарном обращении обмен состоит из двух самостоятельных актов, которые могут 
быть разделены как во времени, так и в пространстве: из продажи 
(товар – деньги) и купли (деньги – товар). Посредством обмена 
продукты труда отчуждаются от производителя к потребителю на 
основе эквивалентного возмещения их другими продуктами труда. 
Следова тельно, в процессе обмена новые продукты производства не 
создаются, но при его посредстве превращаются в предметы личного 
или производственного потребления, т.е. удовлетворяют какие­либо 
человеческие или производственные потребности.
В процессе товарного обращения происходит не только движение стоимости, выражающееся в смене ее формы, но и в большинстве 
случаев движение потребительной стоимости: хранение, транспортировка, расфасовка, упаковка и др.

Сфера обращения – экономическая форма доведения результатов
производства до потребителей в условиях товарного обращения.

Торговля – предпринимательская деятельность, направленная на 
приобретение и продажу товаров с оказанием или без оказания услуг, 
связанных с продажей товаров.

1

Виды торговли – оптовая и розничная. Формы торговли – комиссионная, развозная, разносная, торговля в стационарных торговых 
объектах, нестационарных торговых объектах, торговля на аукционах, ярмарках, на торговых местах, через распространителей.

Оптовая торговля – вид торговли, связанный с приобретением и 
продажей товаров для использования в предпринимательской дея тельности 
или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным 
использованием.

Розничная торговля – вид торговли, связанный с приобретением и 
продажей товаров для личного, семейного, домашнего и иного по добного 
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Общественное питание – предпринимательская деятельность, направленная 
на производство продукции общественного питания, продажу 
и организацию потребления продукции общественного питания и товаров 
с оказанием либо без оказания услуг, связанных с осуществлением общественного 
питания.

Основным объектом учета в торговле являются товары, в общественном питании – продукция общественного питания, поэтому организации оптовой, розничной торговли и общественного питания, 
заготовительной отрасли обязаны обеспечить полный учет поступающих товаров, продукции общественного питания и своевременное 
отражение в учете операций.
В торговле используется два показателя объема продаж товаров – 
товарооборот и выручка от реализации товаров. 

Товарооборот – объем продаж товаров торговой организацией в денежном 
выражении за определенный период.

Товарооборот, характеризующий объем продаж (в том числе в 
оптовой и розничной торговле), является важнейшим показателем 
хозяйственной деятельности торговых организаций. Оптовый товарооборот характеризует объем товарной массы, реализованной 
одними организациями другим с целью последующей продажи или 
переработки. Розничный товарооборот выражает экономические 
отношения, возникающие на заключительной стадии движения товаров из сферы обращения в сферу потребления путем их обмена 
на денежные доходы. Это показатель, характеризующий масштабы 

деятельности любой организации, занимающейся торговлей товарами и услугами.
Товарооборот подразделяют на оптовый, розничный и общественного питания.
Оптовый товарооборот – количественный показатель, включающий объем продаж товаров несобственного производства без 
их видоизменения юридическим лицам и предпринимателям с целью их дальнейшей перепродажи или собственного использования 
(переработки). 
Розничный товарооборот – выраженный в денежной форме 
объем продаж товаров населению для удовлетворения его личных 
потребностей. 
Товарооборот общественного питания – продажа продукции собственного производства и покупных товаров непосредственно потребителям через обеденные залы, буфеты и другие объекты.
Данные об объеме оптового товарооборота отражаются по отгруженным покупателям товарам в фактических отпускных ценах, 
включая оптовую надбавку, налог на добавленную стоимость, акцизы 
и прочие налоги, независимо от того, произведен расчет за эти товары или нет. Данные об объеме товарооборота в розничной торговле и 
общественном питании отражаются в розничных ценах, по которым 
товары реализованы непосредственно населению, включая все налоги, входящие в состав розничной цены.
В оптовый товарооборот не включают возвратную тару, внутренний отпуск товаров с одного объекта торговли и общественного 
питания на другой, если они находятся на одном балансе, и возврат 
товаров поставщику.
Учет розничного товарооборота ведут на основании первичных 
учетных документов, подтверждающих продажу товаров населению 
в отчетном периоде. 
В розничный товарооборот включают продажу товаров (в том 
числе стеклянную тару под товарами):
y
y населению за наличный расчет;
y
y населению по безналичному расчету (по банковским платежным карточкам, чекам и др.) через розничную торговую сеть и 
интернет­магазины;
y
y в кредит с рассрочкой платежа, по почте и образцам и с использованием информационных систем и сетей;
y
y в комиссионных магазинах (отделах), магазинах беспошлинной торговли, через торговые автоматы и др.
На выполнение плана товарооборота влияют такие факторы, 
как товарные запасы на начало и конец отчетного периода, поступление товаров и их выбытие, от чего в свою очередь зависит их 

качественный показатель – прибыль от реализации товаров. Поэтому 
в бухгалтерском учете должен осуществляться следующий систематический контроль: 
y
y за выполнением плана поступления товаров в целом по объектам торговли в сумме, по номенклатуре товаров, количеству и сумме, 
а также источникам поступления; 
y
y выполнением договоров с поставщиками и правильностью 
приемки товаров; 
y
y выполнением плана реализации товаров в целом и по объектам 
торговли, по ассортименту товаров, видам покупателей;
y
y выполнением договоров. 
Необходимо также контролировать правильность применения 
действующей системы торговых надбавок, уровень издержек обращения, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.
Реализация товаров является основным видом текущей деятельности торговой организации. При реализации товаров торговая 
организация получает доход в виде торговой выручки.

Выручка – денежные средства и (или) иное имущество, полученные или 
подлежащие получению от покупателей в результате реализации товаров.

Сумма выручки от реализации товаров в оптовой торговле определяется по стоимости реализованных товаров по отпускным ценам 
с оптовой надбавкой и налогом на добавленную стоимость (НДС), 
а при продаже на экспорт – по контрактным ценам. Невозвратная 
тара также включается в выручку от реализации товаров.
Выручка от реализации товаров в оптовой торговле включает 
следующие виды:
y
y выручка от реализации товаров оптом; 
y
y выручка от реализации товаров через собственные объекты 
розничной торговли;
y
y выручка от реализации услуг по продаже товаров по договорам 
комиссии (комиссионное вознаграждение).
Выручка от реализации товаров в розничной торговле, как правило, превышает розничный товарооборот на сумму отпуска товаров 
из розничной торговли юридическим лицам и индивидуальным 
предпринимателям.
Важным показателем деятельности торговых организаций является валовая прибыль от реализации товаров, которая в торговле 
представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров за вычетом налога на добавленную стоимость и прочих налогов с выручки. Предназначена валовая прибыль 
для покрытия управленческих расходов, связанных с управлением 

организацией, и расходов на реализацию (расходов по доведению 
товаров до потребителей, или, как принято в бухгалтерском учете 
торговых организаций, издержек обращения) и формирование прибыли 
от реализации товаров.
Цель бухгалтерского учета в торговле – формирование данных о 
состоянии товарных запасов и эффективном их использовании, постоянный контроль за наличием и сохранностью товаров, получение 
необходимой информации о товарообороте, состоянии расчетов с поставщиками и покупателями для составления налоговых деклараций 
и принятия правильных управленческих решений.
Бухгалтерский учет в организациях сферы товарного обращения 
осуществляется для выполнения следующих задач:
y
y контроль за своевременностью и правильностью документального оформления поступления и выбытия товаров и тары, полнотой 
их оприходования и списания;
y
y контроль за соблюдением цен, установленного порядка их 
формирования, применения оптовых (торговых) надбавок и скидок 
на товары;
y
y контроль за сохранностью товаров и тары путем организации 
количественного и суммового их учета по видам товаров и тары, 
а также по материально ответственным лицам;
y
y контроль за полнотой и своевременностью представления 
отчетности материально ответственными лицами;
y
y контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью совершения товарных операций;
y
y контроль за реализацией товаров в соответствии с заключенными договорами;
y
y контроль за выполнением важнейшего объемного показателя 
товарооборота и полнотой отражения выручки от реализации товаров 
в учете и отчетности;
y
y качественное и своевременное проведение инвентаризации 
товаров и тары и отражение ее результатов в учете;
y
y достоверное отражение в учете валовой прибыли от реализации товаров и выявление финансового результата (прибыли, убытка) 
от реализации товаров и результата по текущей деятельности.
Выполняя эти задачи, бухгалтерский учет способствует укреплению финансового состояния торговых организаций. Данные учета 
позволяют определить и проанализировать причины неэффективного использования товарных запасов, наметить пути рационального 
их использования.
При ведении бухгалтерского учета товаров и тары в торговых 
организациях придерживаются следующих принципов.

1. Принцип материальной ответственности позволяет обеспечить сохранность активов и организовать учет товаров и тары по 
местам хранения и материально ответственным лицам или центрам 
материальной ответственности (аналитические счета в учете – склады, объекты розничной торговли, общественного питания). 
Под материальной ответственностью понимается обязанность 
работника возместить в установленном порядке причиненный по 
его вине ущерб организации. При приеме на работу материально 
ответственных лиц администрация организации заключает с ними 
договор о материальной ответственности установленной формы. 
Существует две формы материальной ответственности: 
y
y индивидуальная, когда организация заключает договор с одним лицом; 
y
y коллективная (бригадная), когда в состав бригады входят заведующие складами, кладовщики, отборщики, приемщики, упаковщики и другие работники торговых объектов, т.е. организация 
заключает договор с бригадой. 
При увольнении или уходе в отпуск членов бригады договор 
переоформляют и проводят инвентаризацию товарно­материальных 
ценностей. При изменении состава членов бригады инвентаризацию 
товаров и тары могут не проводить, если на это получено письменное 
согласие всех членов бригады, а новый член бригады дает подписку 
«Согласен принять материальную ответственность за ценности без 
проведения инвентаризации». 
При бригадной материальной ответственности ущерб взыскивают с членов бригады пропорционально их заработной плате и фактически проработанному времени в межинвентаризационном периоде. 
Размер ответственности каждого члена бригады (О1) определяют по 
следующей формуле:

O
O З
З
З
З +
З
1
1

1
2
3

=
⋅
+
+
+
...
,

п

где О – сумма ущерба, причиненного бригадой; З1, З2, З3, ... , Зn – заработная плата членов бригады за межинвентаризационный период.
2. Принцип документального оформления хозяйственных операций организации реализуют путем применения типовых и специализированных форм товарных документов для учета поступления, 
реализации и прочего выбытия товаров и тары. 
3. Принцип периодической отчетности материально ответственных лиц обусловлен периодичностью бухгалтерской отчетности и 
необходимостью своевременного получения информации для управления хозяйственной деятельностью. Формы и сроки отчетности 

указываются в учетной политике организации и зависят от применяемой формы бухгалтерского учета, установленного в организации 
документооборота и других условий.
4. Принцип использования в учете денежного и натурального измерителей определяет ведение натурально­стоимостного учета и 
стоимостного ведения учета в натуральных единицах и национальной 
денежной единице.
По товарам и таре, которые находятся на складах, учет ведется 
по двум направлениям: 
y
y суммовой учет по материально ответственным лицам;
y
y количественно­суммовой учет по отдельным товарам по каждому складу (материально ответственному лицу). В розничной торговле и общественном питании данное направление реализуется при 
использовании автоматизации торговых процессов.
5. Принцип выбора учетной цены обеспечивает наиболее простую 
схему товародвижения, учета реализации товаров и одновременно 
обеспечивает контроль за их сохранностью. Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133, 
товары, приобретенные оптовой организацией для реализации, рекомендовано оценивать по стоимости приобретения. В бухгалтерском 
учете различают такие понятия, как покупная, учетная, отпускная 
(продажная) стоимость товаров.
Покупная стоимость товаров – это стоимость, по которой торговая организация приобретает товары у поставщиков. Она зависит 
от источников их поступления и порядка ценообразования. В организациях оптовой торговли товары поступают по отпускным ценам 
от товаропроизводителей Республики Беларусь, контрактным ценам – от зарубежных поставщиков, сформированным отпускным 
ценам – от импортеров, отпускным ценам (с оптовой надбавкой) – от 
организаций­посредников. Покупная стоимость товаров с налогом 
на добавленную стоимость и стоимость тары по отпускным ценам 
формируют сумму к оплате.
Учетная стоимость товаров – это стоимость, по которой товары 
учитываются в текущем учете в подотчет материально ответственных 
лиц. Она обуслов лена порядком ценообразования и учетной политикой организации. На складах оптовой торговли, распределительных 
складах торговых организаций учетной ценой товаров может быть 
отпускная цена изготовителя (импортера), контрактная цена, пересчитанная в белорусские рубли с учетом документально подтвержденных расходов по их приобретению (расходы по транспортировке, 
страхованию и другие расходы, включенные в цену товара на момент 
их поступления и оприходования на склад), предельная розничная 
цена, если на товары установлены такие цены.