Налоги и налогообложение: Теория и практика

НАЛОГИ

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА

Москва 
РИОР 

ИНФРА-М

М.Я. ПОГОРЕЛОВА

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Четвертое издание

УДК 347.73(075.8)
ББК 67.402я73
 
П43

УДК 347.73(075.8)
ББК 67.402я73

Погорелова М.Я.

П43 
 
Налоги и налогообложение : Теория и практика : учебное посо-

бие / М.Я. Погорелова. — 4-е изд. — Москва : РИОР : ИНФРА-М, 
2024. — 210 с. — (Высшее образование). — DOI: https://doi.org/ 
10.29039/01903-0

ISBN 978-5-369-01903-0 (РИОР)
ISBN 978-5-16-017574-4 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-110106-3 (ИНФРА-М, online)

В учебном пособии раскрывается сущность налогов и сборов, налого-

вой системы РФ; представлена подробная характеристика элементов налога; 
показана система налоговых органов в РФ; раскрыты особенности 
проведения налогового контроля в РФ.

Автором разработана система практических занятий по исчислению 

каждого налога и сбора.

Адресовано студентам экономических специальностей и направлений, 

а также всем интересующимся вопросами налогообложения.

© Погорелова М.Я.

ISBN 978-5-369-01903-0 (РИОР)
ISBN 978-5-16-017574-4 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-110106-3 (ИНФРА-М, online)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

ПРЕДИСЛОВИЕ

Актуальность данного издания обусловлена тем, что качественная 
подготовка специалистов в области экономики невозможна без 
изучения основ теории и практики налогообложения.

По мнению автора, изучение теории налогообложения в отрыве 

от практических навыков в данной области существенно снижает 
эффективность усвоения читателями материала. Соответственно, 
автором предложена особая логика представления материала.

Во-первых, с целью повышения степени усвоения материала 

рассмотрение каждого налога осуществляется по восьми типовым 
экономическим элементам, установленным в ч. 1 Налогового кодекса 
РФ.

Во-вторых, после изложения теоретического материала по ка-

ждому налогу и сбору, взимаемому в Российской Федерации, автором 
разработана система практических занятий по исчислению 
каждого налога.

Как считает автор, только синтез теории и практики позволит 

читателям более глубоко и качественно усвоить рассматриваемый 
материал и, более того, освоить основные навыки исчисления каждого 
налога и сбора. Кроме того, степень усвоения читателями изложенного 
в пособии материала может быть определена путем 
ответа на контрольные вопросы после изучения каждой главы.

Предлагаемое издание состоит из четырех разделов.
В первом разделе рассматриваются основы теории налого-

обложения, в частности такие аспекты, как экономическая сущность, 
принципы и функции налогообложения; элементы налога; 
система налоговых органов, функционирующая в РФ; права, обязанности 
и ответственность налоговых органов; ответственность 
налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства.

Второй, третий и четвертый разделы посвящены рассмотрению, 

соответственно, федеральных, региональных и местных налогов 
РФ с учетом последних изменений налогового законодательства 
по состоянию на 1 октября 2023 г.

РАЗДЕЛ 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Экономическая сущность и принципы 

налогообложения. Функции налогов

В соответствии с НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуальный, 
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций 
и физических лиц в форме денежных средств в целях финансового 
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. 
Налоговые доходы являются основным видом доходов федерального 
бюджета РФ (более 60% всех доходов).

Следует отметить, что кроме термина «налог» НК РФ преду-

сматривает термин «сбор», под которым понимается обязательный 
взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за совершение 
в пользу плательщиков сбора юридически значимых действий со стороны 
уполномоченных органов (например, выдача лицензии, государственная 
регистрация юридических и физических лиц, нотариальное 
заверение документов, выдача паспорта и т.п.).

Таким образом, главная особенность сбора (в отличие от налога) 

заключается в возмездности сбора, в то время как уплата налога — безвозмездна.


В настоящее время в современной литературе упоминаются сле-

дующие типовые принципы налогообложения:

1. Принцип законодательной формы установления налогов 

и сборов. Данный принцип означает, что ни на кого не может быть 
возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, если это прямо 
не предусмотрено действующим законодательством (НК РФ, иными 
федеральными законами).

2. Принцип всеобщности и равенства уплаты налогов и сборов 

означает, что, во-первых, налоги и сборы уплачивают все, кто обязан 
их уплачивать в соответствии с действующим законодательством; во-
вторых, запрещается устанавливать дифференцированные ставки налогов 
и сборов, а также налоговых льгот в зависимости от таких факторов, 
как пол, национальность физического лица, место происхождения 
капитала, форма собственности.

3. Безвозмездность уплаты налогов (не сборов!) заключается в том, 

что государство не предоставляет налогоплательщикам никакого эквивалента 
за вносимые в бюджет средства в виде налогов.

4. Принцип понятности налогового законодательства. Этот 

принцип означает, что акты законодательства о налогах и сборах 

должны быть сформированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик 
четко знал, какие налоги и сборы, в каком порядке и когда 
он должен уплачивать; каковы налоговые льготы по каждому налогу 
и сбору; каков налоговый период по тем или иным налогам и сборам 
и т.п.

Важно отметить, что все неясности в налоговом законодательстве 

трактуются судом в пользу налогоплательщика.

5. Однократность налогообложения означает, что один и тот же 

объект может облагаться определенным налогом за конкретный налоговый 
период только один раз (в месяц, квартал, год).

6. Принцип достаточности и подвижности системы налогов 

и сборов. Данный принцип означает, что количество взимаемых в государстве 
налогов и сборов может изменяться в зависимости от потребностей 
государства, состояния государственного бюджета; налоговые 
ставки могут быть увеличены или уменьшены в соответствии 
с объективными нуждами и возможностями государства. Например, 
первоначально ставка НДС в России составляла 20%, затем — 18%, 
а в настоящее время — 20 и 10% (по социально значимым товарам); 
ставка налога на прибыль организаций до 01.01.2001 составляла 35% 
налогооблагаемой прибыли, а с 01.01.2009 — 20%; с 01.01.2004 установлена 
единая ставка НДФЛ — 13% налогооблагаемого дохода.

Традиционно выделяются следующие функции налогов:
1. Фискальная функция (от лат. слова «fiscus» — казна государства) 

заключается в обеспечении государства за счет налоговых поступлений 
финансовыми ресурсами, необходимыми для покрытия его расходов. 
Фискальная функция является главной, так как именно данная 
функция раскрывает сущность налогообложения, а ее выполнение 
обеспечивает бюджет государства основной частью доходов.

2. Регулирующая (экономическая) функция. Она заключается 

в воздействии налогов на общественно-экономические отношения 
в государстве. Так, с помощью регулирующей функции осуществляется:

2.1) регулирование спроса и предложения на товары (работы, 

услуги. Например, увеличение налоговых ставок влияет на уровень 
реальных доходов населения (за минусом суммы удержанных налогов), 
которые в данной ситуации снижаются, что, в свою очередь, вызывает 
уменьшение величины спроса на товары (работы, услуги) и, соответственно, 
на снижение уровня предложения.

Снижение налоговых ставок вызывает противоположный эффект;
2.2) выравнивание доходов бюджетов отдельных субъектов РФ. 

В федеральном бюджете РФ существует такая статья расходов, как 
«финансовая поддержка бюджетов других уровней», величина которой 
составляет более 30% всех расходов федерального бюджета.

3. Воспроизводственная функция заключается в существовании 

налогов, за счет которых осуществляется воспроизводство природных 
ресурсов (например, сбор за пользование объектами животного мира 
и объектов водных биологических ресурсов, налог на добычу полезных 
ископаемых, водный налог, земельный налог и т.п.).

4. Контрольная функция состоит в том, что в процессе налого-

обложения появляется возможность сопоставления фактических налоговых 
поступлений в бюджеты различных уровней с заранее запланированными 
показателями.

Благодаря данной функции оценивается эффективность налого-

вого механизма в целом и выявляется необходимость внесения изменений 
в налоговую систему и налоговую политику государства.

Основным показателем эффективности налогового механизма 

является коэффициент собираемости налогов в соответствующий территориальный 
бюджет (Ксн), определяемый по формуле:

Нр — реально собираемая сумма налогов, поступающая в бюджет 

соответствующего территориального образования за определенный 
период времени, руб.;

Нпл. — планируемая (или расчетная) сумма налоговых посту-

плений соответствующего территориального образования за этот же 
временной период. Если Ксн > 1, то план собираемости налогов в определенном 
территориальном образовании перевыполнен, а если Ксн < 1, 
то недовыполнен.

Соответственно, чем выше величина коэффициента, тем более 

эффективен налоговый механизм, и наоборот.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение понятий «налог» и «сбор». В чем основное раз-

личие между ними?

2. Перечислите типовые принципы налогообложения.
3. В чем сущность принципа «законодательной формы установления 

налогов и сборов»?

4. Раскройте сущность принципа «всеобщность и равенство уплаты 

налогов и сборов».

5. В чем сущность принципа «безвозмездность уплаты налогов»? По-

чему указанный принцип не применяется по отношению к понятию 
«сбор»?

6. В чем сущность принципа «понятность налогового законодатель-

ства»?

7. В чем сущность принципа «однократность налогообложения»?
8. В чем сущность принципа «достаточности и подвижности системы 

налогов и сборов»?

9. Какие функции выполняют налоги?
10. В чем заключается сущность фискальной функции налогов?
11. В чем состоит сущность регулирующей функции налогов?
12. В чем заключается сущность воспроизводственной функции на-

логов?

13. В чем состоит сущность контрольной функции налогов?
14. Как исчисляется коэффициент собираемости налогов?

1.2. Классификация налогов и сборов  

в  Российской Федерации.  
Налоговая система Российской Федерации

Действующие в Российской Федерации налоги и сборы можно классифицировать 
по нескольким признакам (рис. 1.1–1.5):

Рис. 1.1. Типовая классификация налогов и сборов в РФ

Более подробная классификация налогов по вышеупомянутым 

четырем признакам показана на рис. 1.2–1.5.

Рис. 1.2. Классификация налогов и сборов РФ  

по территориальному признаку

Федеральные налоги вводятся федеральными органами власти; 

действуют в обязательном порядке на всей территории РФ; являются 
источником доходов, как правило, федерального бюджета РФ. Вместе 
с тем некоторые налоги, несмотря на то, что являются федеральными, 
могут перечисляться в пропорциональной величине: часть — в федеральный 
бюджет, часть — в нижестоящие бюджеты с целью оказания 

последним финансовой поддержки. Например, налог на прибыль организаций 
является федеральным, взимается по ставке 20%, из которой 
лишь 2% перечисляется в федеральный бюджет, а остальные 18% — 
в бюджет субъекта РФ, где функционирует фирма-налогоплательщик. 
Соответственно, не обязательно, чтобы федеральный налог перечислялся 
исключительно в федеральный бюджет а главным признаком 
федерального налога является, как ранее отмечалось, — его обязательное 
взимание на всей территории РФ.

К федеральным налогам относятся:
1) налог на добавленную стоимость (НДС);
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
4) налог на прибыль организаций;
5) водный налог;
6) сбор за пользование объектами животного мира и объектами 

водных биологических ресурсов;

7) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
8) государственная пошлина;
9) налог на дополнительный доход от добычи углеводородного 

сырья;

10) специальные льготные налоговые режимы.
Кроме того, существуют два вида обязательных страховых взносов 

федерального значения, перечисляемых в государственные внебюджетные 
фонды РФ:

1) страховые взносы, перечисляемые работодателями за своих ра-

ботников в Социальный Фонд России (далее — СФР) на цели обязательного 
пенсионного и социального страхования; в Федеральный 
фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — на цели 
обязательного медицинского страхования. Взносы взимаются с 
01.01.2010 вместо Единого социального налога (ЕСН), соответственно, 
отмененного с 01.01.2010.

2) взносы на обязательное социальное страхование от несчастных 

случаев на производстве и профессиональных заболеваний («взносы 
на травматизм»).

Среди федеральных налогов особое место занимают специальные 

налоговые режимы («спецрежимы»), которые предусматривают особый 
порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену нескольких 
налогов одним (единым налогом).

К специальным льготным налоговым режимам, применяемым в Рос-

сийской Федерации, относятся следующие:

1) упрощенная си стема налогообложения (УСН);

2) си стема налогообложения для сельскохозяйственных товаро-

производителей в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН);

3) си стема налогообложения при выполнении соглашений о раз-

деле продукции (СРП);

4) патентная си стема налогообложения (ПСН);
5) налог на профессиональный доход (НПД) или «налог на само-

занятых»;

6) автоматизированная упрощенная система налогообложения 

(АУСН).

Региональные налоги (налоги субъектов РФ) вводятся органами 

власти конкретного субъекта РФ только на территории конкретного 
субъекта РФ и являются источником доходов бюджетов субъектов РФ 
(т.е. перечисляются в бюджеты субъектов РФ).

Следует отметить, что органы власти субъектов РФ вправе ввести 

на своей территории только те налоги и сборы, которые разрешены 
в НК РФ.

Региональные налоги (налоги субъектов РФ) включают:
1) налог на имущество организаций;
2) транспортный налог;
3) налог на игорный бизнес;
4) курортный сбор.
Основные правила взимания налогов субъектов РФ определяют 

федеральные власти в НК РФ. Власти субъектов РФ могут изменять 
или дополнять эти правила, но в пределах, установленных НК РФ. Например, 
ставки налогов субъектов РФ разрешено устанавливать только 
в пределах лимита, ограниченного НК РФ; при возможности, власти 
субъектов РФ могут вводить дополнительные налоговые льготы по региональным 
налогам сверх обязательных льгот, установленных НК РФ.

Местные налоги вводятся органами местного самоуправ-

ления только на территории конкретного муниципального образования (
районов внутри субъектов РФ; городов, кроме двух городов 
федерального значения — г. Москвы и г. Санкт-Петербурга; поселков). 
Местные налоги перечисляются исключительно в местные бюджеты 
и используются на покрытие расходов указанных бюджетов.

Как и власти субъектов РФ, местные власти могут ввести на своей 

территории только те налоги и сборы, которые разрешены федеральными 
властями, т.е. упомянутым действующим федеральным законодательством — 
НК РФ, иными федеральными законами.

К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) торговый сбор.

Рис. 1.3. Классификация налогов и сборов 

по форме взимания и уплаты

Прямые налоги взимаются с конкретного налогоплательщика – 

юридического или физического лица (например, налог на прибыль 
организаций, налог на имущество организаций, налог на имущество 
физических лиц, транспортный налог, НДФЛ, земельный налог и т.п.).

Косвенные налоги входят в цену готовой продукции (товаров, работ, 

услуг) и, как следствие, увеличивают данную цену. Так как косвенные 
налоги входят в цену, их фактическим плательщиком является покупатель, 
но перечисляет их в бюджет продавец за счет части выручки, 
полученной от покупателя. К косвенным налогам относятся НДС 
и акцизы.

Рис. 1.4. Классификация налогов и сборов  

в зависимости от источника уплаты

К налогам, включаемым в себестоимость готовой продукции (то-

варов, работ, услуг), — относятся земельный налог, водный налог, 
НДПИ (т.е. налоги на пользование природными ресурсами), а также 
страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, включая 
«взносы на травматизм».

К налогам, относимым на выручку от реализации готовой про-

дукции (товаров, работ, услуг), которые увеличивают ее величину, относятся 
НДС и акцизы (для подакцизных товаров).