Налоги и налогообложение: Теория и практика

НАЛОГИ
И  НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ТЕОРИЯ  И  ПРАКТИКА

УЧЕБНОЕ  ПОСОБИЕ

Третье издание

Москва
РИОР
ИНФРА-М

М.Я. ПОГОРЕЛОВА

УДК 347.73(075.8)
ББК 67.402я73
 
П43

Погорелова М.Я.
Налоги и налогообложение: Теория и практика : учеб. пособие / М.Я. Погорелова. — 3-е изд. — М. : РИОР : ИНФРА-М, 2017. — 205 с. — (Высшее 
образование: Бакалавриат). — DOI: https://doi.org/10.12737/7693

ISBN 978-5-369-01425-7 (РИОР)
ISBN 978-5-16-010752-3 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-102759-2 (ИНФРА-М, online)
В учебном пособии раскрывается сущность налогов и сборов, налоговой 
системы РФ; представлена подробная характеристика элементов налога; 
показана система налоговых органов в РФ; раскрыты особенности проведения налогового контроля в РФ.
Автором разработана система практических занятий по исчислению 
каждого налога и сбора.
Адресовано студентам экономических специальностей и направлений, 
а также всем интересующимся вопросами налогообложения.

УДК 347.73(075.8)
ББК 67.402я73

П43

Подписано в печать 20.10.2016.
Формат 60×90/16. Гарнитура Newton. 
Бумага офсетная. Печать офсетная.
Усл. печ. л. 13,0. Уч.-изд. л. 12,46.
Тираж 500 экз.
Цена свободная.

ТК 430700–766955–100215

ООО «Издательский Центр РИОР»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В. 
info@rior.ru      www.rior.ru

ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1.
Тел.: (495) 280-15-96. Факс: (495) 280-36-29.
E-mail: books@infra-m.ru     http://www.infra-m.ru

© Погорелова М.Я.

ISBN 978-5-369-01425-7 (РИОР)
ISBN 978-5-16-010752-3 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-102759-2 (ИНФРА-М, online)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

ПРЕДИСЛОВИЕ

Актуальность данного издания обусловлена тем, что качественная 
подготовка специалистов в области экономики невозможна без 
изучения основ теории и практики налогообложения.
По мнению автора, изучение теории налогообложения в отрыве от практических навыков в данной области существенно снижает эффективность усвоения читателями материала. Соответственно, автором предложена особая логика представления материала.
Во-первых, с целью повышения степени усвоения материала 
рассмотрение каждого налога осуществляется по восьми типовым 
экономическим элементам, установленным в ч. 1 Налогового кодекса РФ.
Во-вторых, после изложения теоретического материала по каждому налогу и сбору, взимаемому в Российской Федерации, автором 
разработана система практических занятий по исчислению каждого налога.
Как считает автор, только синтез теории и практики позволит 
читателям более глубоко и качественно усвоить рассматриваемый 
материал и, более того, освоить основные навыки исчисления каждого налога и сбора. Кроме того, степень усвоения читателями изложенного в пособии материала может быть определена путем ответа на контрольные вопросы после изучения каждой главы.
Предлагаемое издание состоит из четырех разделов.
В первом разделе рассматриваются основы теории налогообложения, в частности, такие аспекты, как экономическая сущность, принципы и функции налогообложения; элементы налога; 
система налоговых органов, функционирующая в РФ; права, обязанности и ответственность налоговых органов; ответственность 
налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства.
Второй, третий и четвертый разделы посвящены рассмотрению, 
соответственно, федеральных, региональных и местных налогов 
РФ с учетом последних изменений налогового законодательства 
по состоянию на 16.12.2014 г.

РАЗДЕЛ 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ 
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Экономическая сущность и принципы 
налогообложения. Функции налогов

В соответствии с НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. 
Налоговые доходы являются основным видом доходов федерального 
бюджета РФ (более 60% всех доходов).
Следует отметить, что кроме термина «налог» НК РФ предусматривает термин «сбор», под которым понимается обязательный 
взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за совершение в 
пользу плательщиков сбора юридически значимых действий со стороны уполномоченных органов (например, выдача лицензии, государственная регистрация юридических и физических лиц, нотариальное заверение документов, выдача паспорта и т.п.).
Таким образом, главная особенность сбора (в отличие от налога) 
заключается в возмездности сбора, в то время как уплата налога — безвозмездна.
В настоящее время в современной литературе упоминаются следующие типовые принципы налогообложения:
1. Принцип законодательной формы установления налогов и сборов. Данный принцип означает, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, если это прямо не предусмотрено действующим законодательством (НК РФ, иными федеральными законами).
2. Принцип всеобщности и равенства уплаты налогов и сборов 
означает, что, во-первых, налоги и сборы уплачивают все, кто обязан 
их уплачивать в соответствии с действующим законодательством; вовторых, запрещается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, а также налоговых льгот в зависимости от таких факторов, как пол, национальность физического лица, место происхождения капитала, форма собственности.
3. Безвозмездность уплаты налогов (не сборов!) заключается в том, 
что государство не предоставляет налогоплательщикам никакого эквивалента за вносимые в бюджет средства в виде налогов.
4. Принцип понятности налогового законодательства. Этот принцип означает, что акты законодательства о налогах и сборах должны 

быть сформированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик 
четко знал, какие налоги и сборы, в каком порядке и когда он должен 
уплачивать; каковы налоговые льготы по каждому налогу и сбору; каков налоговый период по тем или иным налогам и сборам и т.п.
Важно отметить, что все неясности в налоговом законодательстве 
трактуются судом в пользу налогоплательщика.
5. Однократность налогообложения означает, что один и тот же 
объект может облагаться определенным налогом за конкретный налоговый период только один раз (в месяц, квартал, год).
6. Принцип достаточности и подвижности системы налогов и сборов. Данный принцип означает, что количество взимаемых в государстве налогов и сборов может изменяться в зависимости от потребностей 
государства, состояния государственного бюджета; налоговые ставки 
могут быть увеличены или уменьшены в соответствии с объективными 
нуждами и возможностями государства. Например, первоначально 
ставка НДС в России составляла 28%, затем — 20%, а в настоящее 
время — 18% и 10% (по социально значимым товарам); ставка налога 
на прибыль организаций до 01.01.2001 г. составляла 35% налогооблагаемой прибыли, а с 01.01.2009 г. — 20%; с 01.01.2004 г. установлена 
единая ставка НДФЛ — 13% налогооблагаемого дохода.
Традиционно выделяются следующие функции налогов:
1. Фискальная функция (от лат. слова «fiscus» — казна государства) 
заключается в обеспечении государства за счет налоговых поступлений 
финансовыми ресурсами, необходимыми для покрытия его расходов. 
Фискальная функция является главной, так как именно данная функция раскрывает сущность налогообложения, а ее выполнение обеспечивает бюджет государства основной частью доходов.
2. Регулирующая (экономическая) функция. Она заключается в 
воздействии налогов на общественно-экономические отношения в 
государстве. Так, с помощью регулирующей функции осуществляется:
2.1) регулирование спроса и предложения на товары (работы, услуги. Например, увеличение налоговых ставок влияет на уровень реальных доходов населения (за минусом суммы удержанных налогов), 
которые в данной ситуации снижаются, что, в свою очередь, вызывает уменьшение величины спроса на товары (работы, услуги) и, соответственно, на снижение уровня предложения.
Снижение налоговых ставок вызывает противоположный эффект;
2.2) выравнивание доходов бюджетов отдельных субъектов РФ. 
В федеральном бюджете РФ существует такая статья расходов, как 
«финансовая поддержка бюджетов других уровней», величина которой 
составляет более 30% всех расходов федерального бюджета.

3. Воспроизводственная функция заключается в существовании 
налогов, за счет которых осуществляется воспроизводство природных 
ресурсов (например, сбор за пользование объектами животного мира 
и объектов водных биологических ресурсов, налог на добычу полезных 
ископаемых, водный налог, земельный налог и т.п.).
4. Контрольная функция состоит в том, что в процессе налогообложения появляется возможность сопоставления фактических налоговых поступлений в бюджеты различных уровней с заранее запланированными показателями.
Благодаря данной функции оценивается эффективность налогового механизма в целом и выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику государства.
Основным показателем эффективности налогового механизма 
является коэффициент собираемости налогов в соответствующий территориальный бюджет (Ксн), определяемый по формуле:

Нр — реально собираемая сумма налогов, поступающая в бюджет 
соответствующего территориального образования за определенный 
период времени, руб.;
Нпл. — планируемая (или расчетная) сумма налоговых поступлений соответствующего территориального образования за этот же временной период. Если Ксн > 1, то план собираемости налогов в определенном территориальном образовании перевыполнен, а если Ксн < 1, 
то недовыполнен.
Соответственно, чем выше величина коэффициента, тем более 
эффективен налоговый механизм, и наоборот.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение понятий «налог» и «сбор». В чем основное различие 
между ними?
2. Перечислите типовые принципы налогообложения.
3. В чем сущность принципа «законодательной формы установления налогов и сборов»?
4. Раскройте сущность принципа «всеобщность и равенство уплаты налогов и сборов».
5. В чем сущность принципа «безвозмездность уплаты налогов»? Почему 
указанный принцип не применяется по отношению к понятию «сбор»?
6. В чем сущность принципа «понятность налогового законодательства»?
7. В чем сущность принципа «однократность налогообложения»?
8. В чем сущность принципа «достаточности и подвижности системы налогов и сборов»?

9. Какие функции выполняют налоги?
10. В чем заключается сущность фискальной функции налогов?
11. В чем состоит сущность регулирующей функции налогов?
12. В чем заключается сущность воспроизводственной функции налогов?
13. В чем состоит сущность контрольной функции налогов?
14. Как исчисляется коэффициент собираемости налогов?

1.2. Классификация налогов и сборов 
в Российской Федерации. 
Налоговая система Российской Федерации

Действующие в Российской Федерации налоги и сборы можно классифицировать по нескольким признакам (рис. 1.1–1.5):

Рис. 1.1. Типовая классификация налогов и сборов в РФ

Более подробная классификация налогов по вышеупомянутым 
четырем признакам показана на рис. 1.2–1.5.

Рис. 1.2. Классификация налогов и сборов РФ 
по территориальному признаку

Федеральные налоги вводятся федеральными органами власти; 
действуют в обязательном порядке на всей территории РФ; являются 
источником доходов, как правило, федерального бюджета РФ. Вместе 
с тем некоторые налоги, несмотря на то, что являются федеральными, 
могут перечисляться в пропорциональной величине: часть — в федеральный бюджет, часть — в нижестоящие бюджеты с целью оказания 
последним финансовой поддержки. Например, налог на прибыль организаций является федеральным, взимается по ставке 20%, из которой 
лишь 2% перечисляется в федеральный бюджет, а остальные 18% — в 
бюджет субъекта РФ, где функционирует фирма-налогоплательщик. 

Соответственно, не обязательно, чтобы федеральный налог перечислялся исключительно в федеральный бюджет а главным признаком 
федерального налога является, как ранее отмечалось, — его обязательное взимание на всей территории РФ.
К федеральным налогам относятся:
1) налог на добавленную стоимость (НДС);
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
4) налог на прибыль организаций;
5) водный налог;
6) сбор за пользование объектами животного мира и объектами 
водных биологических ресурсов;
7) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
8) государственная пошлина.
Кроме того, существуют два вида обязательных страховых взносов 
федерального значения, перечисляемых в государственные внебюджетные фонды РФ:
1) страховые взносы, перечисляемые работодателями за своих работников в Пенсионный фонд РФ (далее — ПФР) — на цели обязательного пенсионного страхования; в Фонд социального страхования 
РФ (далее — ФСС РФ) — на цели обязательного социального страхования; в фонды обязательного медицинского страхования (далее — 
фонды ОМС) — на цели обязательного медицинского страхования. 
Взносы взимаются с 01.01.2010 г. вместо единого социального налога 
(ЕСН), соответственно, отмененного с 01.01.2010 г.;
2) взносы на обязательное социальное страхование от несчастных 
случаев на производстве и профессиональных заболеваний («взносы 
на травматизм»).
Среди федеральных налогов особое место занимают специальные 
налоговые режимы («спецрежимы»), которые предусматривают особый 
порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену нескольких 
налогов одним (единым налогом).
К спецрежимам, применяемым в Российской Федерации, относятся следующие:
1) упрощенная система налогообложения (УСН);
2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный 
доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
3) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН);
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Региональные налоги (налоги субъектов РФ) вводятся органами 
власти конкретного субъекта РФ только на территории конкретного 
субъекта РФ и являются источником доходов бюджетов субъектов РФ 
(т.е. перечисляются в бюджеты субъектов РФ).
Следует отметить, что органы власти субъектов РФ вправе ввести 
на своей территории только те налоги и сборы, которые разрешены в 
НК РФ.
Региональные налоги (налоги субъектов РФ) включают:
1) налог на имущество организаций;
2) транспортный налог;
3) налог на игорный бизнес.
Основные правила взимания налогов субъектов РФ определяют 
федеральные власти в НК РФ. Власти субъектов РФ могут изменять 
или дополнять эти правила, но в пределах, установленных НК РФ. 
Например, ставки налогов субъектов РФ разрешено устанавливать 
только в пределах лимита, ограниченного НК РФ; при возможности, 
власти субъектов РФ могут вводить дополнительные налоговые льготы по региональным налогам сверх обязательных льгот, установленных 
НК РФ.
Налоговым кодексом РФ региональных сборов не предусмотрено.
Местные налоги вводятся органами местного самоуправления только на территории конкретного муниципального образования (районов 
внутри субъектов РФ; городов, кроме двух городов федерального значения — г. Москвы и г. Санкт-Петербурга; поселков). Местные налоги перечисляются исключительно в местные бюджеты и используются на покрытие расходов указанных бюджетов.
Как и власти субъектов РФ, местные власти могут ввести на своей 
территории только те налоги и сборы, которые разрешены федеральными властями, т.е. упомянутым действующим федеральным законодательством — НК РФ, иными федеральными законами.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Налоговым кодексом РФ местных сборов не предусмотрено.

Рис. 1.3. Классификация налогов и сборов
по форме взимания и уплаты

Прямые налоги взимаются с конкретного налогоплательщика – 
юридического или физического лица (например, налог на прибыль 
организаций, налог на имущество организаций, налог на имущество 
физических лиц, транспортный налог, НДФЛ, земельный налог и т.п.).
Косвенные налоги входят в цену готовой продукции (товаров, работ, 
услуг) и, как следствие, увеличивают данную цену. Так как косвенные 
налоги входят в цену, их фактическим плательщиком является покупатель, но перечисляет их в бюджет продавец за счет части выручки, 
полученной от покупателя. К косвенным налогам относятся НДС и 
акцизы.

Рис. 1.4. Классификация налогов и сборов 
в зависимости от источника уплаты

К налогам, включаемым в себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг), — относятся земельный налог, водный налог, 
НДПИ (т.е. налоги на пользование природными ресурсами), а также 
страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, включая 
«взносы на травматизм».
К налогам, относимым на выручку от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), которые увеличивают ее величину, относятся НДС и акцизы (для подакцизных товаров).
На прибыль, оставшуюся в распоряжении организации до налогообложения прибыли, относится налог на прибыль организаций.
К налогам, взимаемым за счет доходов других лиц, относится 
НДФЛ.
На прочие расходы, не включаемые в себестоимость готовой продукции, товаров, работ, услуг, относятся налоги, учитываемые в составе прочих расходов организации. Например, налог на имущество 
организаций, государственная пошлина, уплачиваемая фирмой при 
судебных разбирательствах и т.п.