GAAP: основные принципы бухгалтерского учета

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  
БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ  
«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ  
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»  
(ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ)

Л.В. Сотникова

GAAP:  
ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
 
Учебник для студентов,
обучающихся по направлению подготовки  
38.04.01 «Экономика», 
направленность программы магистратуры  
«Международный учет и аудит»

МОСКВА
2023

ISBN 978-5-00172-396-7

УДК 657
ББК 65.052.2
 
С67

Рецензенты:
О.Ю. Осипенкова, профессор Департамента антикризисного управления и финансов Института экономики и антикризисного управления, доктор экономических наук, профессор;
Т.В. Каковкина, доцент кафедры экономики и управления 
собственностью Ярославской государственной академии промышленного менеджмента им. Н.П. Пастухова, генеральный 
директор ООО «Аудиторская служба «Партнёры», кандидат экономических наук, доцент;
Е.В. Чипуренко, заведующая кафедрой бухгалтерского 
учёта, экономического анализа и аудита РАНХиГС, доктор экономических наук, доцент;
С.Н. Поленова, профессор Департамента аудита и корпоративной отчётности ФГОБУ ВО «Финансовый университет 
при Правительстве Российской Федерации», доктор экономический наук, профессор.

С67
Сотникова Л.В.
GAAP: основные принципы бухгалтерского 
учета: Учебник / Л.В. Сотникова. — М.: Прометей, 
2023. — 382 с.

ISBN 978-5-00172-396-7
В учебнике рассмотрены стандарты бухгалтерского учета, 
принятые американским Советом по стандартам финансового 
учета (FASB) на основе общепринятых принципов бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP).
Учебник предназначен для учащихся очной формы обучения по магистерской программе «Международный учет и аудит» 
направления подготовки 38.04.01 «Экономика». 
Образовательная программа подготовки магистров имеет 
международную аккредитацию (Свидетельство о международной 
аккредитации от 24 июня 2015 года, выдано на срок до 31 декабря 2021 года Ассоциацией дипломированных сертифицированных бухгалтеров (АССА)). 
Автор учебника — профессор Департамента аудита и корпоративной отчетности Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Сотникова Людмила Викторовна.

©  Сотникова Л.В., 2023
© Издательство «Прометей», 2023

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение .........................................................................................7

Глава 1. Структура и кодификация GAAP US и основные 
принципы подготовки и представления финансовой 
отчетности ....................................................................................11
1.1. Комитет по стандартам финансового учета 
(FASB) — разработчик стандартов учета. Уровни 
системы GAAP US ................................................11
1.2. Состав и структура стандартов, разработанных  
FASB  ..................................................................15
1.3. Пользователи финансовой отчетности и их 
информационные потребители .............................. 128
1.4. FASB 105 «Общепринятые принципы 
бухгалтерского учета» и основополагающие 
допущения при формировании финансовой 
отчетности ......................................................... 130
1.5. FASB и IASB — процесс конвергенции 
общепринятых принципов бухгалтерского учета 
США (US GAAP) и международных стандартов 
финансовой отчетности (IFRS, МСФО) ................... 152
Вопросы для самоконтроля ....................................... 161

Глава 2. Состав финансовой отчетности, формируемой 
в соответствии с GAAP US ........................................................162
2.1. Состав финансовой отчетности по FASB ASC 205 
«Представление финансовой отчетности» ............... 162
2.2. FASB ASC 210 «Баланс» — раскрытие  
информации о финансовом положении 
предприятия в бухгалтерском балансе  ................... 165
2.3. FASB ASC 220 «Отчет о прибылях и убытках — 
отчетность о совокупном доходе» и FASB ASC 225  
«Отчет о прибылях и убытках» — применение 
методов характера расходов и функции расходов 
при представлении информации о расходах 
для определения операционной прибыли/убытка .... 169

2.4. FASB ASС 215 «Отчет об акционерном 
капитале» — структура капитала  ......................... 179
2.5. FASB ASС 230 «Отчет о движении денежных 
средств»  ............................................................ 180
2.6. FASB ASC 235 «Примечания к финансовой 
отчетности» — состав, содержание ........................ 194
2.7. FASB ASC 250 «Бухгалтерские изменения 
и исправления ошибок» — отражение 
в финансовой отчетности исправления 
существенных ошибок предыдущих отчетных 
периодов ........................................................... 197
2.8. FASB ASC 270 «Промежуточная отчетность»  ......... 200
2.9. FASB ASC 275 «Риски и неопределенности» — 
раскрытие в финансовой отчетности рисков 
и неопределенности, присущих операционной, 
финансовой и инвестиционной деятельности 
отчитывающихся организаций ............................. 203
Вопросы для самоконтроля ....................................... 208

Глава 3. Порядок отражения активов в финансовой 
отчетности в соответствии с GAAP US ....................................209
3.1. FASB ASC 360 «Основные средства» — понятие 
и критерии признания основных средств  ............... 209
3.2. FASB ASC 350 «Нематериальные активы — 
гудвилл и прочее» — понятие нематериальных 
активов  ............................................................. 221
3.3. FASB ASC 330 «Запасы» — понятие  
и классификация запасов  .................................... 237
3.4. FASB ASC 310 «Дебиторская задолженность» — 
понятие и классификация дебиторской 
задолженности ................................................... 240
Вопросы для самоконтроля ....................................... 263

Глава 4. Порядок отражения обязательств в финансовой 
отчетности в соответствии с GAAP US ....................................264
4.1. FASB ASC 405 и ASC 440 «Обязательства»,  
ASC 470 «Задолженность», ASC 480 
«Обязательства, отличные от собственного 
капитала» — понятие и оценка обязательств ........... 264

4.2. FASB ASC 410 «Обязательства по выбытию 
активов и экологическим обязательствам» 
и FASB ASC 420 «Обязательства по выбытию» — 
признание обязательств, связанных с выбытием 
активов и резервированием расходов 
на рекультивацию и восстановление земель ............ 272
4.3. FASB ASC 450 «Условные обязательства» 
и ASC 460 «Гарантии» — признание и оценка 
условных обязательств и выданных гарантий, 
принятых отчитывающейся организацией .............. 282
4.4. FASB ASC 430 «Отложенные доходы» — 
признание, оценка и порядок списания доходов 
будущих периодов ............................................... 284
Вопросы для самоконтроля ....................................... 286

Глава 5. Учет и отражение доходов и расходов 
в финансовой отчетности в соответствии  
с GAAP US ..................................................................................287
5.1. FASB ASC 605 «Признание выручки», ASC 606 
«Выручка по договорам с клиентами», ASC 610 
«Прочие доходы» — признание и оценка выручки 
от продаж по основной деятельности и прочих 
доходов ............................................................. 287
5.2. FASB ASC 705 «Себестоимость продаж 
и услуг» — признание, классификация и оценка 
расходов, составляющих себестоимость 
проданной продукции, товаров, работ и услуг ......... 302
5.3. FASB ASC 720 «Прочие расходы» — 
классификация и оценка прочих расходов .............. 303
5.4. FASB ASC 730 «Научные исследования 
и разработки» — условия признания расходов 
на научные исследования и разработки в составе 
расходов отчитывающейся организации ................. 304
5.5. FASB ASC 740 «Налоги на прибыль»  .................... 308
Вопросы для самоконтроля ....................................... 353

Глава 6. Формирование консолидированной отчетности 
в соответствии с GAAP US ........................................................354
6.1. FASB ASC 805 «Объединение бизнеса»  .................. 354

6.2. FASB ASC 810 «Консолидация»  ........................... 359
6.3. FASB ASC 820 «Оценка справедливой 
стоимости» — применение справедливой 
стоимости для целей оценки активов 
и обязательств в индивидуальной 
и консолидированной отчетности .......................... 371
6.4. FASB ASC 850 «Раскрытие информации 
о связанных сторонах» — понятие связанных 
сторон, раскрытие информации о связанных 
сторонах, виды операций со связанными 
сторонами, подлежащие раскрытию в финансовой 
отчетности ......................................................... 377
Вопросы для самоконтроля ....................................... 378
Библиографический список .....................................................379
Учебники, учебные пособия, статьи ....................... 379
Интернет-ресурсы ............................................... 379

ВВЕДЕНИЕ

Дисциплина «GAAP: основные принципы бухгалтерского учета» включена в программу подготовки студентов 
очной формы обучения, обучающихся по направлению 
подготовки 38.04.01 «Экономика», направленность программы магистратуры «Международный учет и аудит» 
и входит в модуль дисциплин по выбору. 
По результатам изучения дисциплины у студентов 
должна быть сформирована компетенция «Способность 
организации бухгалтерского учета на предприятиях 
и в организациях в соответствии с национальными и международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности» (код компетенции ДКН-1). 
В результате изучения дисциплины «GAAP: основные принципы бухгалтерского учета» учащиеся должны 
знать состав и основные принципы формирования объектов бухгалтерского учета, отражаемых в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с GAAP US 
и уметь формировать основные объекты бухгалтерского 
учета, отражаемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с GAAP US.
 Объём дисциплины составляет 3 зачётных единицы 
и 108 академических часов, в том числе 8 академических 
часов лекций, 24 академических часа семинаров и практических занятий, 76 часов самостоятельной работы путём 
изучения материалов настоящего учебника. Видом текущего контроля усвоенных студентами знаний является 
зачёт, видом промежуточной аттестации — контрольная 
работа.
Учебник включает настоящее введение, шесть глав, 
библиографический список.
В первой главе учебника «Структура и кодификация 
GAAP US и основные принципы подготовки и представления финансовой отчетности» раскрыта роль Комитет 
по стандартам финансового учета США (FASB) как разработчика стандартов бухгалтерского учёта; рассмотрены 

уровни системы GAAP US; изложены состав и структура 
стандартов, разработанных FASB; очерчен состав пользователей финансовой отчетности, составленной по GAAP 
US и их информационные потребители; раскрыты общепринятые принципы бухгалтерского учета» и основополагающие допущения при формировании финансовой 
отчетности в соответствии с FASB 105; охарактеризован 
процесс конвергенции общепринятых принципов бухгалтерского учета США (US GAAP) и международных стандартов финансовой отчетности (IFRS, МСФО).
Во второй главе «Состав финансовой отчетности, формируемой в соответствии с GAAP US» раскрыт состав 
финансовой отчетности в соответствии с FASB ASC 205 
«Представление финансовой отчетности», а также содержание основных форм бухгалтерской отчётности: баланса 
в соответствии с FASB ASC 210 «Баланс»; отчёта о прибылях/ убытках и совокупном доходе в соответствии с FASB 
ASC 220 «Отчет о прибылях и убытках — отчетность 
о совокупном доходе» и FASB ASC 225 «Отчет о прибылях и убытках»; отчёта об акционерном капитале в соответствии с FASB ASС 215 «Отчет об акционерном капитале»; отчёт о движении денежных средств в соответствии 
с FASB ASС 230; примечаниях к финансовой отчётности 
согласно FASB ASC 235. Также в этой главе рассмотрен 
порядок внесения изменений в учёт и исправления ошибок в учёте в соответствии со стандартом FASB ASC 250, 
а также влияние на формирование отчётности рисков 
и неопределённостей в деятельности отчитывающихся 
организаций в соответствии с FASB ASC 275. 
В третьей главе «Порядок отражения активов 
в финансовой отчетности в соответствии с GAAP US» рассмотрен порядок учёта основных средств согласно FASB 
ASC 360 «Основные средства»; нематериальных активов 
согласно FASB ASC 350 «Нематериальные активы — гудвилл и прочее»; запасов согласно FASB ASC 330 «Запасы» 
и дебиторской задолженности согласно FASB ASC 310 
«Дебиторская задолженность». 

В четвёртой главе «Порядок отражения обязательств 
в финансовой отчетности в соответствии с GAAP US» рассмотрены подходы FASB к отражению в учёте и отчётности различных видов обязательств — обязательств, отличных от собственного капитала, обязательств по выбытию 
активов и экологическим обязательствам, условных обязательств и отложенных доходов. 
Пятая глава «Учет и отражение доходов и расходов 
в финансовой отчетности в соответствии с GAAP US» 
содержит описания порядка признания выручки по договорам с клиентами, подходы к учёту прочих доходов, 
формированию расходов в сумме себестоимости продаж 
и услуг, прочих расходов, расходов на научные исследования и разработки. Подробно рассмотрен порядок формирования в учёте налогов на прибыль — текущего и отложенного. 
Шестая глава «Формирование консолидированной 
отчетности в соответствии с GAAP US» посвящена рассмотрению стандартов, связанных с консолидацией бухгалтерской отчётности Группы компаний — стандарта 
по объединению бизнеса, оценке справедливой стоимости, основных подходов к консолидации и раскрытию 
в финансовой отчётности информации о связанных сторонах. 

****

Дисциплина «GAAP: основные принципы бухгалтерского учета» включена в утвержденную программу подготовки студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика», направленность программы 
магистратуры «Международный учет и аудит».
Дисциплина «GAAP: основные принципы бухгалтерского учета» входит в модуль дисциплин по выбору 
направленности программы магистратуры «Международный учет и аудит» направления подготовки 38.04.01 
«Экономика» — очная форма обучения.

По результатам изучения дисциплины должна быть 
сформирована компетенция «Способность организации 
бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях 
в соответствии с национальными и международными 
стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности» (код компетенции ДКН-1). В результате учащиеся 
должны знать состав и основные принципы формирования объектов бухгалтерского учета, отражаемых в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с GAAP 
US и уметь формировать основные объекты бухгалтерского учета, отражаемые в бухгалтерской (финансовой) 
отчетности в соответствии с GAAP US.
Объём дисциплины составляет 3 зачётных единицы 
и 108 академических часов, в том числе 8 академических 
часов лекций, 24 академических часа семинаров и практических занятий, 76 часов самостоятельной работы 
путём изучения материалов настоящего учебника. Видом 
текущего контроля является зачёт, видом промежуточной 
аттестации — контрольная работа.
Учебник включает введение, шесть глав, библиографический список.