Бухгалтерский учет в коммерческих организациях

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В КОММЕРЧЕСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ

М.В. МЕЛЬНИК
С.Е. ЕГОРОВА
Н.Г. КУЛАКОВА
Л.А. ЮДАНОВА

Рекомендовано 

Межрегиональным учебно-методическим 
советом профессионального образования 

в качестве учебного пособия для учебных заведений, 

реализующих программу среднего профессионального 

образования по экономическим специальностям 

(протокол № 2 от 17.02.2021)

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Москва                                        202ИНФРА-М

УДК 657(075.32)
ББК 65.052я723
 
М48

Мельник М.В.

М48  
Бухгалтерский учет в коммерческих организациях : учебное по
собие / М.В. Мельник, С.Е. Егорова, Н.Г. Кулакова, Л.А. Юданова. — 
Москва : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2024. — 479 с. — (Среднее профессиональное образование). 

ISBN978-5-00091-759-6 (ФОРУМ)
ISBN 978-5-16-017077-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-109642-0 (ИНФРА-М, online)
Учебное пособие включает методическое обеспечение цикла учетно
аналитических дисциплин, в том числе вопросы теории бухгалтерского 
учета, финансового и управленческого учета, экономического анализа. 
Выдержано методологическое и методическое единство изложения материала, показана взаимосвязь основных позиций учетно-аналитических 
дисциплин.

Содержит тесты, практические задания, контрольные вопросы, которые 

позволяют усилить самоконтроль за усвоением знаний, промежуточный 
и плановый контроль после завершения изучения отдельных дисциплин. 
Приведенные методические материалы дают возможность выработать 
у студентов навыки практической работы.

Предназначено для студентов учебных заведений, обучающихся по эко
номическим специальностям.

УДК 657(075.32)
ББК 65.052я723

Р е ц е н з е н т ы:

Шимоханская Т.В., доктор экономических наук, профессор, заведу
ющий кафедрой бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита Московской академии экономики и права; 

Дмитриева И.М., доктор экономических наук, профессор кафедры 

бухгалтерского учета Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова

ISBN978-5-00091-759-6 (ФОРУМ)
ISBN 978-5-16-017077-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-109642-0 (ИНФРА-М, online)

© Мельник М.В., Егорова С.Е., 

Кулакова Н.Г., Юданова Л.А., 
2022

© ФОРУМ, 2022

 ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ øèðîêîé õîçÿéñòâåííîé ñàìîñòîÿòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêèõ ñóáúåêòîâ âëàäåíèå íàâûêàìè âåäåíèÿ ó÷åòà è ýêîíîìè÷åñêîãî àíàëèçà ÿâëÿþòñÿ íåîòúåìëåìîé ÷àñòüþ ïðîôåññèîíàëüíîé ïîäãîòîâêè ëþáîãî ýêîíîìèñòà è ìåíåäæåðà.  ýòîé 
ñâÿçè áîëüøèíñòâî âóçîâ, ãîòîâÿùèõ ñïåöèàëèñòîâ ïî íàïðàâëåíèÿì «Ýêîíîìèêà» è «Ìåíåäæìåíò», âêëþ÷àåò â ñâîè ó÷åáíûå ïëàíû 
äèñöèïëèíû ó÷åòíî-àíàëèòè÷åñêîãî öèêëà. Áîëåå òîãî, âñå ÷àùå ýòè 
äèñöèïëèíû òàêæå âêëþ÷àþòñÿ â ó÷åáíûå ïëàíû ïîäãîòîâêè êàäðîâ 
èíæåíåðíîãî ïðîôèëÿ, ïîñêîëüêó ðàáîòà â ñèñòåìå óïðàâëåíèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ ñóáúåêòîâ ïðåäïîëàãàåò íåîáõîäèìîñòü âëàäåíèÿ ìåòîäàìè 
ýêîíîìè÷åñêîãî àíàëèçà äëÿ îöåíêè ýêîíîìè÷åñêîé èíòåðïðåòàöèè 
è ýôôåêòèâíîñòè ðàçðàáîòîê, îñóùåñòâëÿåìûõ â ïðîåêòíî-êîíñòðóêòîðñêèõ, òåõíè÷åñêèõ è òåõíîëîãè÷åñêèõ ïîäðàçäåëåíèÿõ.  ýòîé ñâÿçè èçäàíèå êîìïëåêñíîãî ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ, â êîòîðîì îñâåùåí âåñü 
öèêë ó÷åòíî-êîíòðîëüíûõ è àíàëèòè÷åñêèõ ïðîöåññîâ, âåñüìà àêòóàëåí è, áåçóñëîâíî, áóäåò ñïîñîáñòâîâàòü ïîäãîòîâêå ýêîíîìè÷åñêèõ 
êàäðîâ ëþáîé íàïðàâëåííîñòè.
Âàæíûì ïðåèìóùåñòâîì äàííîãî ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ ÿâëÿåòñÿ øèðîêîå ìåòîäè÷åñêîå îáåñïå÷åíèå ó÷åáíîãî ïðîöåññà.  êîíöå êàæäîé 
ãëàâû àâòîðû ôîðìóëèðóþò êîíòðîëüíûå âîïðîñû, êîòîðûå ïîçâîëÿþò ÷èòàòåëþ ïðîâåñòè ñàìîîöåíêó çíàíèé, ïîíÿòü ñòåïåíü óñâîåíèÿ 
ïðî÷èòàííîãî ìàòåðèàëà è âûäåëèòü òå îñíîâíûå ïîëîæåíèÿ, êîòîðûå 
åìó íåîáõîäèìû ïðè âûïîëíåíèè ïðàêòè÷åñêèõ ðàáîò. Äëÿ çàêðåïëåíèÿ îñíîâíûõ ïîíÿòèé ïîñëå êàæäîé ãëàâû ïðèâåäåíà øèðîêàÿ 
ñîâîêóïíîñòü òåñòîâ, îòâåòû íà êîòîðûå ÿâëÿþòñÿ äîïîëíèòåëüíîé 
ïðîâåðêîé óñâîåíèÿ çíàíèé. Êðîìå òîãî, â ðÿäå òåì, à òàêæå â ñàìîñòîÿòåëüíîì ðàçäåëå ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ ñîäåðæèòñÿ áîëüøîå êîëè÷åñòâî ïðàêòè÷åñêèõ çàäà÷, ïîçâîëÿþùèõ ïðîâåðèòü ñïîñîáíîñòü èñïîëüçîâàòü îïèñàííûå ìåòîäû ïðèìåíèòåëüíî ê êîíêðåòíûì çàäà÷àì, 
òèïè÷íûì äëÿ äåÿòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà.
Ó÷åáíîå ïîñîáèå, ïîäãîòîâëåííîå ñïåöèàëèñòàìè Ïñêîâñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà ñ ó÷àñòèåì êîëëåã èç Ôèíàíñîâîãî óíè
Предисловие

В современных условиях широкой хозяйственной самостоятельности экономических субъектов владение навыками ведения учета 
и экономического анализа является неотъемлемой частью профессиональной подготовки любого экономиста и менеджера. В этой связи 
большинство учебных заведений, готовящих специалистов по направлению «Экономика», включает в свои учебные планы дисциплины 
учетно-аналитического цикла. Более того, все чаще эти дисциплины 
также включаются в учебные планы подготовки кадров технического 
профиля, поскольку работа в системе управления экономических 
субъектов предполагает необходимость владения методами экономического анализа для оценки экономической интерпретации и эффективности разработок, осуществляемых в проектно-конструкторских, 
технических и технологических подразделениях. В этой связи издание комплексного учебного пособия, в котором освещен весь цикл 
учетно-контрольных и аналитических процессов, весьма актуален 
и, безусловно, будет способствовать подготовке экономических кадров 
любой направленности.

Предисловие

линейку учебных изданий, в которых изложены теоретические вопросы учета и широко представлена практика финансового и управленческого учета, анализа и контроля в современных экономических 
субъектах.

В первой части учебного пособия достаточно полно представлена 

и обоснована значимость учетно-аналитической подготовки и организации бухгалтерского учета для эффективного управления. В работе показана роль бухгалтерского учета как информационно-образующего процесса, задачей которого в современных условиях становится 
четкое определение объектов учета, анализа и контроля, что позволяет 
обеспечить систему управления экономического субъекта и основных 
его стейкхолдеров всей необходимой информацией для обоснования 
управленческих решений, передать информацию об отклонениях от 
намеченного уровня, что позволяет непосредственно реагировать на 
эти изменения и проводить соответствующие корректировки. Существенная информация, аккумулируемая в бухгалтерском учете, также 
нужна для обоснования стратегического развития организации.

Существенное внимание уделено вопросам регламентации бухгал
терского учета в международном масштабе и в России, методам обоснования учетной политики и контролю за ее реализацией. Основное 
внимание авторы, однако, уделяют классическим вопросам теории 
бухгалтерского учета: обоснованию предмета, выбору объектов учета, 
методам бухгалтерского учета, его видам, их общности и различиям, тенденциям расширения границ бухгалтерского учета в условиях 
интеграции экономических процессов. Эта часть учебного пособия 
дает целостную характеристику бухгалтерскому учету и определяет его 
связи с другими экономическими функциями управления. 

Вторая часть учебного пособия посвящена финансовому бухгал
терскому учету. Темы этой части непосредственно связаны с рассмотрением учета основных объектов – активов организации: нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений, 
материально-производственных запасов, дебиторской задолженности, 
финансовых вложений и денежных средств. При этом авторы особое 
внимание уделяют тем объектам учета, которые в бо´льшей мере были 
подвергнуты реформированию под влиянием изменения экономических условий функционирования организаций. Особе место здесь занимают вопросы налогового учета, напрямую связанные с основными 
позициями бухгалтерского учета, в рамках которого формируется основной элемент налогообложения – налоговая база. 

Третья часть учебного пособия достаточно широко освещает про
блему управленческого учета. Авторы рассматривают основные концеп
верситета при Правительстве Российской Федерации, представляет 

Предисловие

изложение традиционных методов учета затрат в производственных организациях, показывают особенности маржинального учета, который 
в бо´льшей мере необходим для выбора эффективной ассортиментной 
линии и, что особенно важно, определяют управленческий учет как 
базу для системы внутреннего контроля за деятельностью организации. 
При этом все вопросы учета издержек производства целенаправлены 
на поиск резервов их снижения за счет лучшего использования имеющихся производственных ресурсов, т.е. показывает влияние учетноаналитических процессов на качество управления и помогает провести 
органическую увязку системы учета с управлением. 

Самостоятельное учебноего пособие «Комплексный экономиче
ский анализ» освещает основные позиции аналитической работы, 
рассматривая ее как основной инструмент управленческой деятельности, непосредственно связанный с бухгалтерским учетом и контролем. Серьезное внимание уделено выбору системы показателей 
оценки экономического состояния организации в целом и отдельных 
ее организационных подразделений. В этой связи авторы достаточно подробно рассматривают вопросы бюджетирования, характеризуя 
разные виды бюджетов и определяя целесообразность их использования для различных целей управления. Вместе с тем авторы четко ставят вопрос о целесообразности своевременности выявления резервов, 
как основы оперативного планирования деятельности организации. 

В учебном пособии показана роль аналитических оценок для опре
деления готовности организации к реализации тех или иных задач, 
т.е. для оценки реальности принимаемых обязательств, что имеет 
большое значение для минимизации рисков.

Достоинством учебного пособия является органическая увязка всех 

систем учетно-контрольной деятельности и аналитической работы с 
системой управления в целом, направленность развития и совершенствования этих процессов на бо´льшее удовлетворение потребностей 
управленческих кадров организации в необходимой и своевременной 
информации.

В учебном пособии каждая тема четко связана с порядком со
ставления и интерпретацией отчетности организации. В связи с этим 
основные темы финансового учета увязаны с обоснованием и интерпретацией отдельных позиций бухгалтерского баланса и отчета о 
финансовых результатах, а основные направления управленческого 
учета в большой мере связаны с раскрытием содержания информации и составом приложений к отчетности, в которых раскрываются 
основные ее статьи, показаны причины и тенденции изменения показателей, отраженных в отчетности.

ции управленческого учета и, раскрывая эволюцию его развития, дают 

Предисловие

Самостоятельное учебное пособие «Практикум по бухгалтерскому 

учету и анализу» содержит типичные задачи учета, анализа по отдельным направлениям и комплексные ситуационные задачи, которые 
позволяют более полно изучить многонаправленные причинно-следственные связи между факторами роста и рисками, которые возникают при изменениях бизнес-процессов организации.

Издание учебного курса отдельными книгами позволит каждому 

читателю выбрать ту из них, которая необходима ему на определенном этапе и нужна для решения конкретных задач. Вместе с тем, 
единый стиль, органическая увязка всех трех книг, а также наличие 
большого количества задач и кейсов позволит читателю соединить 
все необходимые знания в единый комплекс и облегчит изучение отдельных разделов учетно-аналитического цикла учебных дисциплин.

введение

Бухгалтер – одна из самых востребованных сегодня профессий. 

Хороший бухгалтер нужен в любое время при любой экономической 
ситуации на любом предприятии. И пусть скептики твердят, что бухгалтерский учет – это непрестижное, скучное и рутинное занятие… 
Мы ведь знаем, сколько интересных и удивительных вещей, «открытий чудных» таит в себе бухгалтерия.

Например, знаете ли вы, что:

 
– изобретателем «двойной бухгалтерии» считается итальянский 

математик, родоначальник учета монах-францисканец Лука Пачоли; 

 
– в ХV в. в Европе двойной учет был обязателен для сборщиков 

денег, они ходили парами, чтобы не поддаваться искушению украсть 
что-то из собираемого, при этом каждый из них вел свою бухгалтерскую книгу, данные которых потом тщательно сверяли;

 
– уже в конце ХV столетия в Италии довольно много женщин ра
ботало бухгалтерами, с того времени до нас дошло выражение: «Если 
муж купец, то жена у него бухгалтер»;

 
– одним из парадоксов бухгалтерского учета является тот факт, 

что «прибыль есть, а денег нет» или «деньги есть, а прибыли нет», и 
только бухгалтер сможет это объяснить;

 
– у бухгалтеров есть свой герб, его придумал знаменитый француз
ский ученый Жан Батист Дюмарше (1874–1946) – один из крупнейших представителей бухгалтерии; на гербе изображено солнце, которое 
символизирует бухгалтерский учет, освещающий хозяйственную жизнь, 
весы, символизирующие баланс, и кривая Бернулли как символ того, 
что учет, однажды возникнув, будет существовать вечно. В 1946 г. герб 
утвердил Международный конгресс бухгалтеров, и он стал интернациональной эмблемой представителей бухгалтерской профессии;

 
– у бухгалтеров есть свой девиз «SCIENCE – CONSCIENCE – 

INDEPENDENCE», который с французского языка на русский 
можно перевести так: «Наука – совесть – независимость» или «Наука – доверие – независимость» или «Наука – добросовестность –  
независимость».

Введение

Этот девиз раскрывает три основных составляющих бухгалтерско
го учета.

1. Бухгалтерский учет – это наука о двойной записи и принципах 

исчисления прибыли. Бухгалтерский учет – это наука, которая существует не отдельно от остальных наук, а в тесной взаимосвязи с ними.

2. Доверие – это то доверие, которое оказывается бухгалтеру, когда 

перед ним раскрываются все факты хозяйственной жизни предприятия.

3. Независимость. Деятельность бухгалтера должна быть независи
мой, т.е. не подвергаться никакому влиянию со стороны заинтересованных лиц. Бухгалтер независим в своих профессиональных суждениях и в своей профессиональной деятельности. Важное качество 
бухгалтера – принципиальная воля к справедливости, он поступает по 
совести, т.е. все, что он делает, он делает согласно букве и духу Закона.

Для того чтобы работать бухгалтером, нужно быть разносторон
не развитым человеком. Если раньше бухгалтер-счетовод занимался 
тем, что заполнял формы документов по определенным правилам, 
то в настоящее время бухгалтер стал активно влиять на деятельность 
предприятия и, по сути, является вторым по значимости лицом организации после генерального директора. Услуги высококвалифицированного специалиста по бухгалтерии необходимы любому развивающемуся предприятию.

Бухгалтер – родоначальник большинства экономических специ
альностей. Из бухгалтеров вышли первые финансисты и экономисты 
предприятий, ревизоры и аудиторы. Для мастерского владения этими 
профессиями необходимо в совершенстве знать бухгалтерский учет, 
его методологию, правила составления бухгалтерской (финансовой) 
отчетности и ее анализ.

Бухгалтерское дело требует знаний в области финансового и управ
ленческого учета, аудита, экономического анализа, компьютерных 
систем обработки данных, экономики предпринимательства (бизнеса), гражданского права, банковского дела, налогового законодательства и др. Бухгалтер не только должен собрать, зарегистрировать, систематизировать и обобщить данные о фактах хозяйственной жизни 
предприятия, составить на основе этой информации бухгалтерскую 
(финансовую) отчетность о финансовом положении предприятия, его 
финансовых результатах, но и провести анализ хозяйственной деятельности и сделать выводы о его развитии в будущем.

Именно на бухгалтерско-финансовую службу сегодня все в боль
шей степени переходит вся экономическая работа – экономическое и 
финансовое обоснование бизнес-плана как основной формы планирования, выбор форм начисления и выплаты заработной платы, опре

Введение

деление форм расчетов с партнерами, отношения со всеми видами 
инвесторов (собственниками, ссудодателями и кредиторами).

Роль бухгалтера существенно меняется на малых предприятиях, 

где на бухгалтерию в соответствии с распределением должностных 
обязанностей ложится по существу вся экономическая работа, а главный бухгалтер постепенно все больше превращается в финансового 
директора. Усиливается влияние бухгалтера в структурах, когда каждое подразделение получает дополнительные права и самостоятельно 
определяет объем продаж и прибыль. Это типично для предприятий с 
филиальной структурой.

Особые требования предъявляются к бухгалтеру в крупных корпо
ративных структурах, в частности акционерного типа. В этом случае 
честность и репутация бухгалтера становятся гарантом собственности 
акционеров, например, вкладчиков в банках, инвестиционных фондах и т.п. В этом случае бухгалтер своей квалификацией и честностью 
должен гарантировать достоверность отчетности и данных оперативного бухгалтерского учета, что в значительной мере предопределяет 
взаимоотношения бухгалтера с руководством предприятия (дирекцией, правлением, советом директоров и т.п.).

Такое положение бухгалтера как бухгалтера-аналитика становится 

все более привычным. Оно полностью соответствует профессиональным стандартам, принятым в международной практике, и подкреплено опытом работы бухгалтеров многих стран мира.

Предлагаемое вниманию читателя учебное пособие написано кол
лективом авторов, имеющих большой опыт преподавания таких учебных дисциплин, как бухгалтерский учет, управленческий учет и экономический анализ. 

Авторы надеются, что их большая работа не пропадет даром, что 

вы, уважаемый читатель, изучите это учебное пособие, освоите все 
описанные в нем премудрости и успешно сдадите академический 
экзамен. Но не думайте, что вы после этого сможете сказать: «Я – 
бухгалтер». Бухгалтерский учет постоянно развивается и совершенствуется, и вы должны все время учиться, следить за изменениями 
бухгалтерского и налогового законодательства, повышать свою квалификацию, и только тогда вы с гордостью сможете сказать, что не зря 
вы в бухгалтеры пошли!

часть 1  

теория Бухгалтерского учета

Тема 1.1.  

ВВЕдЕНиЕ В бухГАЛТЕрСКий учЕТ

В данной теме мы рассмотрим следующие вопросы:
1. Определение, цель и основные задачи бухгалтерского учета.
2. Виды бухгалтерского учета и пользователи бухгалтерской инфор
мации.

3. Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации.

1. ОПрЕдЕЛЕНиЕ, цЕЛь и ОСНОВНыЕ зАдАчи бухГАЛТЕрСКОГО учЕТА
Бухгалтерский учет возник тогда, когда началась хозяйственная 

деятельность человека. Одни ученые относят возникновение бухгалтерского учета еще к первобытно-общинному строю, другие историки 
бухгалтерского учета считают, что бухгалтерский учет сформировался 
как наука более 500 лет назад. Это связано с выходом в свет в 1494 г. 
книги итальянского ученого-математика, монаха Луки Пачоли «Трактат о счетах и записях».

Само слово «БУХГАЛТЕР» немецкого происхождения: buch – 

книга, halter – ведущий, держащий книгу. На английском языке бухгалтера называют book-keeper (book – книга, keep – хранить, вести).

Бухгалтерский учет ведут во всех странах на каждом предприятии, 

в учреждениях и организациях.

Многие страны имеют закон о бухгалтерском учете. В Россий
ской Федерации в 1996 г. впервые был принят Федеральный закон  
«О бухгалтерском учете». Он оказал большое влияние на регулирование и организацию бухгалтерского учета. Но прошло относительно 
много времени, в экономике России произошли большие изменения, 
и потребовался новый закон для устранения некоторых неэффективных положений. Новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 
был принят в декабре 2011 г. и вступил в силу с 1 января 2013 г.