Управленческий учет и анализ. С примерами из российской и зарубежной практики

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ

УЧЕТ И АНАЛИЗ

Рекомендовано УМО 

по образованию в области финансов, 
учета и мировой экономики в качестве 

учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности 

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

В.И. Петрова
А.Ю. Петров
И.В. Кобищан
Е.А. Козельцева

С примерами из российской 

и зарубежной практики

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Москва 
ИНФРА-М 

202

Петрова В.И.

Управленческий учет и анализ. С примерами из российской 

и зарубежной практики : учебное пособие / В.И. Петрова, А.Ю. Петров, 
И.В. Кобищан, Е.А. Козельцева. — Москва : ИНФРА-М, 2024. — 303 с. — 
(Высшее образование: Магистратура).

ISBN 978-5-16-009750-3 (print)
ISBN 978-5-16-101159-1 (online)

Обобщен и  систематизирован теоретический и практический материал по бухгалтер
скому учету, дана авторская трактовка управленческого учета и анализа, проведен сравнительный анализ методологии управленческого учета и анализа на предприятиях кабельного 
производства России и Франции, даны рекомендации по использованию методологии 
учетно-аналитической деятельности французских предприятий, адаптированной к МСФО 
и Директивам ЕЭС при решении задач реформирования бухгалтерского учета в России.

Для магистров, аспирантов, преподавателей, а также обучающихся по программам 

послевузовской подготовки бухгалтеров, аудиторов и финансовых менеджеров; для всех, 
кто интересуется проблемами интеграции российского бухгалтерского учета в мировую 
учетно-аналитическую систему.

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

П30

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

П30

© Коллектив авторов, 2010

Р е ц е н з е н т ы:

Кондраков Н.П. — д-р экон. наук, проф., директор Центра эккаунтинга 

и аудита Высшей школы международного бизнеса Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации;

Шеремет А.Д. — д-р экон. наук, проф., заведующий кафедрой бухгалтер
ского учета, анализа и аудита Московского государственного университета 
им. М.В. Ломоносова, заслуженный деятель науки РФ

А в т о р ы:

Петрова В.И. – д-р экон. наук, проф. кафедры бухгалтерского учета и ауди
та Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова, заслуженный деятель науки РСФСР, член Совета по аудиторской деятельности Минфина РФ;

Петров А.Ю. – д-р экон. наук, проф. кафедры математических методов 

в экономике Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова;

Кобищан И.В. – канд. экон. наук, финансовый директор ОАО «Москабель»;
Козельцева Е.А. – канд. экон. наук, доц. кафедры учета, анализа и аудита 

Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова

Подписано в печать 08.09.2023. Формат 60×90/16. Бумага офсетная. Гарнитура Newton. 

Печать цифровая. Усл. печ. л. 18,94. ППТ20. 

Заказ № 00000

ISBN 978-5-16-009750-3 (print)
ISBN 978-5-16-101159-1 (online)

ТК 133350-2104843-050815

Отпечатано в типографии ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»

127214, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1

Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29

ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»

127214, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1

Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29

E-mail: books@infra-m.ru        http://www.infra-m.ru

ВВЕДЕНИЕ

Настоящая работа посвящена анализу и сравнению отечественного и зарубежного опыта ведения бухгалтерского учета на предприятиях кабельного производства России и Франции.

Происходящие изменения в рыночной экономике России приводят к изменению условий ведения хозяйственной деятельности предприятий. Стремление использовать опыт экономически развитых 
стран в создании социально ориентированной экономики, вхождение 
России в мировую экономическую систему, решение вопросов адаптации национального бухгалтерского учета к нормам международных 
стандартов финансовой отчетности ведут к необходимости реформирования всей системы бухгалтерского учета, установленной российским законодательством, совершенствования финансового и 
управленческого учета, отчетности и методологии анализа деятельности предприятий.

Отечественный финансовый и управленческий учет находится 

еще в стадии становления. Полностью не налажен законодательный 
механизм выбора методов учета затрат, калькулирования себестоимости, разработки и внедрения форм управленческой отчетности в 
различных отраслях экономики, в том числе в промышленном кабельном производстве, где расходуется значительная доля сырьевых, 
материальных, энергетических, трудовых и других ресурсов. В результате чрезвычайно актуальной в настоящее время стала задача 
обеспечения подконтрольности потребляемых в ходе производственно­хозяйственной деятельности ресурсов и управляемости величиной совокупных затрат предприятия при помощи системы бухгалтерского учета. Решение этих проблем контроля требует дальнейшей 
теоретической разработки по двум направлениям: опора на отечественную науку и практику и привлечение опыта экономически развитых стран. 

Одной из основных закономерностей современного развития систем бухгалтерского учета в России является ее адаптация к международным правилам. Поэтому особое значение приобретают изучение, 
обобщение и анализ международной системы бухгалтерского учета. 
Интересным является изучение французского опыта, так как в нем 
гармонично сочетаются международные стандарты и национальные 
особенности.

Общие черты в системах бухгалтерского учета разных стран 

обусловлены, как правило, схожестью политических, экономических, социальных, географических и других факторов, влияющих 
на развитие учета. Подход к определению целей, задач и органи

зации бухгалтерского учета, наиболее близкий к российскому, 
имеет место в странах континентальной Западной Европы, большинство из которых, как и Россия, реформируют национальную 
систему бухгалтерского учета, опираясь при этом на международные стандарты. Однако даже между учетными системами стран, 
относящимися к одной и той же континентальной модели, выявляются различия: есть страны, где акцент сделан на правильности 
отражения учетных процессов (Германия), и страны, где, как и в 
России, акцент сделан на налоговое право (Франция, Италия, Испания, Бельгия). Выделение на этом фоне Франции происходит 
по следующим причинам.

Во­первых, Россия и Франция, имея давние и тесные связи в различных сферах жизни общества, в настоящее время укрепляют экономические отношения в области промышленности и торговли. 
Можно отметить взаимовыгодное сотрудничество между французскими и российскими предприятиями кабельного производства, 
работающими с французским капиталом, которое обусловлено высоким уровнем развития электротехнической промышленности во 
Франции и стремлением России упрочить свои экономические позиции на западноевропейском рынке.

Во­вторых, в системах бухгалтерского учета России и Франции 

можно выделить много общего на законодательном и методологическом уровнях. Для обеих стран характерны государственное регулирование системы бухгалтерского учета, тесно связанного с налоговой политикой, и направленность учетной практики на реализацию национальных макроэкономических задач.

В­третьих, во Франции традиционно большое внимание уделяется организации бухгалтерского управленческого учета: созданы отраслевые комитеты, разрабатывающие отраслевые планы счетов и 
методы учета затрат и калькуляционного учета себестоимости, эффективные для применения в различных отраслях экономики. Изучение французского опыта и заимствование отдельных элементов 
учетной теории и практики с целью совершенствования всей системы бухгалтерского учета представляют несомненный интерес для 
России.

Авторы ставили перед собой задачу определения возможных путей совершенствования и модернизации системы российского бухгалтерского учета в целом и методов управленческого учета затрат, 
прежде всего, на основе анализа опыта ведения бухгалтерского учета 
в аналогичных предприятиях Франции. 

Авторами обоснованы направления совершенствования методов 

учета затрат в целях обеспечения рационального управления себестоимостью на отечественных предприятиях кабельного производства, работающих с привлечением французского капитала, на осно

ве использования опыта организации и методологии учета на предприятиях кабельного производства Франции.

В российской экономической литературе малоизученными остаются вопросы теории и практики бухгалтерского учета и построения 
отчетности, особенно управленческой, коммерческих предприятий 
Франции. Работа раскрывает вопросы возможного практического 
использования французского опыта ведения управленческого и финансового учета, отчетности и анализа отечественными промышленными предприятиями.

В работе обозначена необходимость разработки новых подходов 

к решению задач по реформированию системы бухгалтерского учета 
в Российской Федерации, формулировки ее новых принципов на 
основе изученного зарубежного опыта в условиях гармонизации отечественного учета. 

При написании работы авторы использовали законодательные 

и нормативные документы Российской Федерации и Французской 
Республики; международные нормы учета и директивы Европейского Союза; публикуемую финансовую и внутреннюю управленческую отчетность российского и французского предприятий кабельного производства; теоретические и методологические труды отечественных и зарубежных ученых (П.С. Безруких, М.А. Вахрушиной, 
В.Б. Ивашкевича, О.Е. Николаевой, П.П. Новиченко, В.Ф. Палия, 
В.И. Петровой, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана, К. Друри, Ж. Ришара, H.R. Hatfield, C.T. Horngren, G.G. Mueller, Needles B.E. 
& H.R. Anderson, R.C. Scarlett & C. Wilks и др.); 

Практические рекомендации авторов основываются на теоретических и методологических положениях, сформулированных в исследованиях российских и зарубежных ученых и практиков в области 
управленческого и финансового учета на предприятиях промышленного производства, а также на результатах сравнительного анализа 
систем бухгалтерского учета в России и Франции.

В книге последовательно выполнены следующие работы:

1) дана оценка степени разработанности методов бухгалтерского 

управленческого учета на производственных предприятиях России;

2) разработана и рекомендована многоуровневая классификация 

затрат предприятия для целей управленческого и финансового 
учета, применение которой направлено на усиление контроля за 
использованием производственных ресурсов;

3) разработан и рекомендован к применению в кабельном производстве индивидуальный управленческий план счетов с использованием французского опыта составления отраслевых планов счетов;

4) на основе нового подхода классифицированы методы управления учетом затрат, обоснованы особенности их применения на 

предприятиях кабельного производства России и Франции;

5) рекомендована к применению методика установления взаимосвязи между счетами бухгалтерского управленческого и финансового учета на производственных предприятиях;

6) исследован французский опыт организации бухгалтерского 

учета затрат на производство промышленных предприятий, 
обоснована применимость многих его положений в российской 
практике;

7) сформулированы основные направления совершенствования 

бухгалтерского управленческого учета на производственных 
предприятиях России;

8) проведен сравнительный анализ отчетности, методов ее 

составления и анализа в кабельном производстве России 
и Франции.
Французский опыт ведения бухгалтерского управленческого учета на производственных предприятиях, в том числе применение метода учета затрат по видам деятельности, новых ставок распределения накладных производственных затрат с целью более точного 
калькулирования себестоимости промышленной продукции, а также 
опыт составления внутренней управленческой отчетности рекомендованы к применению на отечественных предприятиях кабельного 
производства. 

Полученные результаты, по мнению авторов, могут быть применены при реализации государственной программы по реформированию системы бухгалтерского учета в России, разработке отраслевых 
инструкций по ведению бухгалтерского управлен ческого учета, а также положений по гармонизации финансового учета в соответствии 
с нормами международных стандартов финансовой отчетности. Целесообразность практического использования полученных результатов подтверждается близостью российской и французской моделей 
организации и методов бухгалтерского учета.

Тенденции развития объема и структурные изменения мирового 
кабельного производства
К началу ХХI в. достигнута высокая рентабельность бизнеса 

в области кабельной продукции, используемой в информационных 
технологиях1. Объемы мирового кабельного производства увеличились с 1,7 млн т в 1950 г. до 12,3 млн т в 2000 г., после чего темпы 
роста заметно снизились. Резкое сокращение потребности в волоконно­оптических кабелях в 2001 г., а также спад в мировом кабель1 
 См.: P.Dewison. Long Term Trends in Wire & Cable. ICF Newsletter, Issue 40, 
June 2002.

ном производстве в целом привели к необходимости пересмотра 
оценок развития кабельного производства. 

Для более объективного определения перспектив развития кабельной промышленности Западной Европы и России в настоящей 
работе исследованы долгосрочные тенденции ее развития начиная 
с послевоенных лет. 

В 1950­е гг. отмечался расцвет кабельного производства, продукция которого требовалась для создания инфраструктуры электроэнергетики и электросвязи, восстановления после Второй мировой 
войны добывающей, оборонной, электротехнической, автомобильной и других отраслей промышленности.

В 1970­е гг. кабельное производство, как и другое промышленное 

производство, пострадало в результате нефтяного кризиса, следствием которого явился вялый экономический рост. Кроме того, 
экономика США, Западной Европы и частично Японии достигла 
высокого уровня зрелости, что привело к снижению потребления 
кабельной продукции. Менее развитые рынки росли довольно 
быстро, но по абсолютным величинам они были еще малы, что снижало темп роста кабельной продукции в целом. Кроме того, снижению темпов развития способствовали уменьшение размеров или 
миниатюризация электротехнического и электронного оборудования, а в 1980­е гг. — стагнация развития промышленности Советского Союза, завершившаяся его распадом1.

К началу 1990­х гг. кабельная промышленность выглядела как 

зрелая отрасль, достигшая определенного потолка, однако темпы ее 
роста были ниже темпов роста мировой экономики в целом. Начиная 
с 1993 г. наблюдаются кардинальное изменение ситуации и заметный 
рост кабельного производства, обусловленный следующими основными факторами. Во­первых, научные открытия в сфере информационных технологий привели к скачкообразному росту спроса как 
на волоконно­оптические, так и на медные кабели. В результате ежегодное увеличение объемов кабельного рынка почти втрое превысило его прирост в предыдущем десятилетии. Во­вторых, к середине 
90­х гг. уменьшение размеров электрооборудования потеряло свое 
прежнее значение, а темпы снижения кабельного рынка в бывшем 
Советском Союзе заметно уменьшились. В­третьих, географическое 
смещение в сторону развивающихся рынков, приобретших устойчивый рост, способствовало образованию новой структуры спроса. 
Вплоть до конца 2000 г. продолжался «небывалый рост телекоммуникационных систем, вызванный революционным развитием тех1 
 См.: J. Segal. Structural Change in the Ware & Cable Industry. ICF Congress, 
Beijing, October 23–27, 2002.

нологии, связанной с волоконной оптикой, и вероятно, этот рост 
был уникальным в историческом плане»1 для кабельной промышленности.

Начало ХХI в. охарактеризовалось заполнением рынка дешевыми 

волоконно­оптическими системами, что привело к общему спаду 
кабельного производства в 2001–2002 гг. По прогнозам специалистов2, на восстановление рынка волоконно­оптических кабелей 
должно уйти 3–4 года. В настоящее время этот процесс уже начался, 
продолжится рост этого рынка и соответствующий подъем производства. В развитии рынка металлических кабелей и проводов, который до начала общемирового экономического кризиса в 2008 г. 
отличался небольшим, но стабильным ростом производства, в будущем ожидается скачок, связанный с использованием в силовой технике явления сверхпроводимости. В Приложении 1 обобщены тенденции развития рынков волоконно­оптических и металлических 
кабелей в 1991–2001 гг. и даны прогнозы до 2010 г.

В целом просматриваются следующие долгосрочные направления 

развития мировой кабельной промышленности:

 
• рост объемов кабельного производства на уровне 3,5–4% в год;

 
• постоянное изменение областей применения кабельной продукции;

 
• смещение кабельного производства от стран с развитой экономикой (США, Западная Европа, Япония) в сторону развивающихся кабельных рынков (Центральная Европа, Россия, 
Китай, Мексика) и соответствующее смещение капиталовложений;

 
• структурные изменения в кабельной промышленности: 

регио нализация (фирмы перемещаются из одной страны 
в другую, из одного региона в другой), глобализация (кабельные корпорации перемещаются через границы континентов), 
консолидация (слияние предприятий в целях увеличения 
прибыли), рационализация (уменьшение или ликвидация неэффективных производственных мощностей, освобождение 
от целых ветвей недостаточно прибыльного кабельного бизнеса);

 
• повышение роли и влияния международных кабельных корпораций.

1 
 Пешков И.Б. Долгосрочные тенденции развития и структурные изменения 
мировой кабельной промышленности // Кабели и провода. — 2003. — № 1 
(278). — С. 6.

2 
 См.: Пешков И.Б. Итоги 2003 года обнадеживают // Кабели и провода. — 
2004. — № 1 (284). — С. 6; Воронцов А.С. Тенденции развития телекоммуникаций и факторы, влияющие на перспективы применения кабелей связи // Кабели и провода. — 2004. — № 2 (285). — С. 4.

Изменение объемов кабельного производства можно охарактеризовать синусоидальной кривой. 

На первом этапе, когда подъем экономики отсутствует, кабельная 

промышленность развивается медленными темпами. 

На втором этапе, на ранних и средних стадиях экономического 

развития потребность в кабельной продукции самая высокая. Процесс индустриализации сопровождается быстрым ростом производств, связанных с комплексным электрооборудованием различных 
отраслей, при этом кабельная продукция играет важную роль сначала в инфраструктуре, а затем в промышленном производстве. Ведущее место занимают силовые кабели и кабели связи. 

На третьем этапе экономика страны становится более зрелой. 

Основные сети инфраструктуры уже проложены, и фокус развития 
кабельного рынка перемещается с промышленного производства в 
область строительства. Материальные ценности, создаваемые главным образом в сфере услуг, формируют кабельное производство, 
связанное с оснащением зданий электрическими и информационными сетями. Соответственно, меняется ассортимент кабельного 
рынка, все большее значение приобретает кабельная продукция для 
электротехнических систем, а темпы развития рынка становятся более медленными, наблюдается спад производства. 

На четвертом этапе развитие новых технологий приводит к быстрому оживлению производства (как это было во второй половине 
1990­х гг. с волоконно­оптическими кабелями для зоновой и магистральной связи и оснащения строящихся зданий), стремительному 
росту, насыщению и последующему спаду кабельного рынка. 

На пятом этапе структурные изменения в кабельной промышленности (особенно наблюдающиеся процессы глобализации и консолидации) приводят к новому развитию рынка, усилению конкуренции в отдельных секторах кабельного производства. При этом 
предприятия с более широкой номенклатурой продукции менее подвержены экономическим циклам, важную роль играют сервис при 
использовании кабельной продукции и комплексные поставки кабелей вместе с аппаратурой, арматурой и всем, что требуется для успешного монтажа и эксплуатации современных кабельных линий.

В настоящее время при анализе перспектив развития кабельного 

производства разных регионов и стран необходимо учитывать специфический характер развития их инфраструктуры, промышленности, строительного рынка, степени оснащенности предприятий кабельного производства современным оборудованием. Крупнейшие 
явления, проявившиеся в кабельной промышленности Западной 
Европы (в частности, Франции, характеризующейся высокой степенью развития экономики), замедление темпов роста объемов вы

пуска и снижение прибыли в кабельном производстве1 привели 
в последние годы к ориентации зарубежных производителей и инвесторов на развивающиеся рынки (в частности, на российский кабельный рынок, сохраняющий стабильный рост). Интерес к созданию отечественных предприятий кабельного производства с иностранным (в том числе французским) капиталом наиболее ярко 
проявился в ходе проведения в мае 2003 г. международной выстав ки 
«Wire Russia 2003» в Москве. В этой выставке, организованной 
ВНИИКП 2 и фирмой «Messe Dusseldorf» (Германия) при поддержке 
Министерства промышленности, науки и технологий Российской 
Федерации и Международной ассоциации производителей кабелей 
и кабельного оборудования (IWMA), приняли участие 216 крупных 
кабельных предприятий из 24 стран мира. 

Исследование состояния мировой кабельной промышленности 

в настоящее время и ее развития на современном этапе показывает, 
что, несмотря на различия в темпах роста кабельного производства, 
ассортименте кабельного рынка и прибыльности бизнеса, мировой 
кабельный рынок имеет и будет иметь ежегодный устойчивый рост, 
обеспеченный взаимовыгодным сотрудничеством между крупными 
предприятиями экономически развитых стран и стран с переходной 
экономикой, рынок которых находится в стадии развития.

Конъюнктура российского рынка кабельного производства
Кабельная промышленность, одна из главных составляющих отраслей электротехнической промышленности, является важнейшей 
частью машиностроения, развитие и совершенствование которого 
остается одной из основных задач экономического развития России 
в ближайшие годы. Важнейшие вехи в развитии кабельной промышленности России приведены в Приложении 2.

В настоящее время в России, производящей более 80% кабельной 

продукции стран СНГ3, в этой отрасли работает около 40 предприятий, входящих в международную ассоциацию «ЭЛЕКТРОКАБЕЛЬ». 
Список наиболее известных кабельных заводов России, среди которых «Камкабель» (Пермь) — крупнейшее предприятие кабельного 
производства в Европе, представлен в Приложении 3. 

За последние годы в рамках международных связей в области кабельного производства произошли значительные изменения в тор1 
См.: Пешков И.Б. Долгосрочные тенденции… С. 7.

2 
ВНИИКП — Всероссийский научно­исследовательский институт кабельной промышленности.

3 
См.: Уваров Е.И. Итоги работы предприятий ассоциации «ЭЛЕКТРОКАБЕЛЬ» за первый квартал 2003 года // Кабели и провода. —2003. — № 3 
(270). — С. 3.