Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях
Бухгалтерский учет в государственных учреждениях: ключевые аспекты и особенности
В современных условиях, когда бюджетная политика России претерпевает изменения, направленные на повышение эффективности деятельности государственных и муниципальных учреждений, бухгалтерский учет становится критически важным инструментом. Он обеспечивает формирование достоверной информации о финансовом состоянии, движении активов и обязательств, а также о результатах деятельности учреждений. Данное учебное пособие, предназначенное для студентов, преподавателей и всех интересующихся, подробно рассматривает особенности бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях.
Типы учреждений и их характеристики
В России хозяйствующие субъекты делятся на коммерческие и некоммерческие организации. Государственные (муниципальные) учреждения относятся к некоммерческим организациям и делятся на три основных типа: автономные, бюджетные и казенные. Каждый тип имеет свои особенности в части финансирования, управления и ответственности. Автономные учреждения обладают большей самостоятельностью в распоряжении доходами, бюджетные учреждения финансируются за счет субсидий, а казенные учреждения финансируются на основании бюджетной сметы.
Нормативное регулирование и учетная политика
Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях регулируется законодательством, которое включает в себя федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации и стандарты самого учреждения (учетная политика). Учетная политика является ключевым документом, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета в конкретном учреждении. Она включает в себя методологические, организационные и технические аспекты, а также определяет рабочий план счетов, методы оценки активов и обязательств, порядок документооборота и другие важные моменты.
Объекты бухгалтерского учета
Объектами бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы, расходы и иные объекты, определенные федеральными стандартами. К активам относятся нефинансовые (основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, материальные запасы) и финансовые активы (денежные средства, финансовые вложения, дебиторская задолженность). Обязательства включают в себя кредиторскую задолженность.
Метод бухгалтерского учета и его элементы
Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов, при помощи которых познается и обобщается предмет бухгалтерского учета. Основными элементами метода являются: первичное наблюдение, стоимостное измерение, группировка и систематизация учетной информации, полное (комплексное) обобщение информации об учетных объектах.
Организация бухгалтерского учета
Организация бухгалтерского учета включает в себя первичный учет и документооборот, инвентаризацию, формы бухгалтерского учета и формы организации учетновычислительных работ. Ведение бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях, как правило, осуществляется специализированным структурным подразделением — бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер несет ответственность за ведение учета и своевременное представление отчетности.
Бюджетная классификация и казначейская система
Бюджетная классификация является основой аналитического учета в государственных (муниципальных) учреждениях. Она представляет собой группировку доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджетов бюджетной системы РФ. Казначейская система исполнения бюджета играет важную роль в контроле за расходованием бюджетных средств.
Финансирование и отчетность
Финансирование государственных (муниципальных) учреждений осуществляется в соответствии с установленным порядком. Бюджетные и автономные учреждения получают субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, а также на иные цели. Казенные учреждения финансируются на основании бюджетной сметы. Отчетность является важным элементом бухгалтерского учета, позволяющим формировать полную и достоверную информацию о деятельности учреждения.
Учет нефинансовых активов
Учет нефинансовых активов включает в себя учет вложений в нефинансовые активы, основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и материальных запасов. Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется с учетом фактических затрат на их приобретение, сооружение или изготовление. Амортизация начисляется линейным способом.
Учет денежных средств и финансовых вложений
Учет денежных средств включает в себя учет наличных денежных средств в кассе, денежных средств на лицевых счетах в органах казначейства и на счетах в банках. Финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости.
Учет расчетов
Учет расчетов включает в себя учет расчетов с дебиторами по доходам, расчетов по выданным авансам, расчетов с подотчетными лицами и расчетов по суммам выявленных недостач, хищений активов учреждений.
Учет обязательств и финансового результата
Учет обязательств включает в себя учет расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по обязательному социальному страхованию, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Финансовый результат деятельности учреждения определяется как разница между доходами и расходами.
Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях Учебное пособие 2024 Москва И М НФРАТ. С. Маслова
УДК 657:352.07(075.8) ББК 65.052.247я731 М31 Р е ц е н з е н т ы: др экон. наук, проф. Е. В. Никифорова (Финансовый университет при Правительстве РФ); др экон. наук, проф. Р. Г. Каспина (Казанский (Приволжский) Федеральный университет) Маслова Т. С. М31 Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях : учебное пособие / Т. С. Маслова. — Москва : Магистр : ИНФРАМ, 2024. — 544 с. (Бакалавриат) ISBN 9785977604222 (в пер.) ISBN 9785160119700 ISBN 9785161045749 (online) Агентство CIP РГБ. В пособие рассмотрены особенности бухгалтерского учета в государтсвенных (муниципальных) учреждениях. Последовательно описаны учет нефинансовых активов, денежных средств, требований, обязательств и финансового результата деятельности. Изложение построено по единой схеме: понятийный аппарат — система нормативного правового регулирования — объекты — план счетов бухгалтерского учета — характеристика счета — взаимодействие каждого счета бухгалтерского учета с другими счетами в зависимости от экономического содержания конкретного хозяйственного факта из разнообразной практики государственных (муниципальных) учреждений. Для студентов, обучающихся по профилю подготовки «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Будет полезно преподавателям финансовоэкономических вузов и факультетов. Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе www.znanium.com УДК 657:352.07(075.8) ББК 65.052.247я731 ISBN 9785977604222 © Маслова Т. С., 2016 ISBN 9785160119700 © Издательство «Магистр», 2016
Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 ГЛАВА 1 Особенности бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях и его основные объекты . . . . . . 13 1.1. Типы государственных (муниципальных) учреждений и их характеристика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 1.2. Общая характеристика бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях и его объектов . . . . . . . . . . . . . . . 28 1.3. Нормативное правовое регулирование бухгалтерского учета . . . 49 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 1.4. Бюджетная классификация — аналитическая основа бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 1.5. Казначейская система исполнения бюджета . . . . . . . . . . . . 129 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 1.6. Порядок финансирования государственных (муниципальных) учреждений и его связь с бухгалтерским учетом . . . . . . . . . . . . . 139 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 Ответы на тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 ГЛАВА 2 Бухгалтерский учет нефинансовых активов . . . . . . . . . . . . . 159 2.1. Бухгалтерский учет вложений в нефинансовые активы . . . . . . 159 2.2. Учет объектов основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 2.3. Учет нематериальных активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 2.4. Учет непроизведенных активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242 2.5. Учет материальных запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях 5
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 Ответы на тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280 ГЛАВА 3 Бухгалтерский учет денежных средств учреждений . . . . . . . . 282 3.1. Учет наличных денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 3.2. Учет денежных средств на лицевых счетах в органах казначейства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299 3.3. Учет операций с денежными средствами на счетах в банках . . 310 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320 3.4. Учет финансовых вложений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330 Ответы на тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 ГЛАВА 4 Бухгалтерский учет требований учреждений . . . . . . . . . . . . . 332 4.1. Учет расчетов с дебиторами по доходам . . . . . . . . . . . . . . . 332 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356 4.2. Учет расчетов по выданным авансам . . . . . . . . . . . . . . . . . 358 4.3. Учет расчетов с подотчетными лицами . . . . . . . . . . . . . . . . 361 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 4.4. Учет расчетов по суммам выявленных недостач, хищений активов учреждений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403 Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404 Ответы на тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405 ГЛАВА 5 Бухгалтерский учет обязательств и финансового результата деятельности государственных (муниципальных) учреждений . 407 5.1. Учет расчетов с персоналом по оплате труда . . . . . . . . . . . . 407 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 6 Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях Оглавление
5.2. Учет расчетов по обязательному социальному страхованию и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний . . . . . . . . . . 438 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450 5.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками . . . . . . . . . . 457 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464 5.4. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам . . . . . . . . . . 465 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481 5.5. Учет доходов и расходов бюджетных учреждений . . . . . . . . . 483 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495 Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497 Ответы на тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498 Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 Приложения Правовые аспекты различий коммерческих и некоммерческих организаций . . . . . . . . . . . . . 509 Приложение 2. Экономические различия коммерческих и некоммерческих организаций . . . . . . . . . . . . . 511 Приложение 3. Статус бюджетных учреждений . . . . . . . . 512 Приложение 4. Устав . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513 Приложение 5. Структура бюджетной системы Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514 Приложение 6. Принципы формирования бюджетной системы Российской Федерации (гл. 5 БК РФ) . . . . . . . . . . . 515 Приложение 7. Участники бюджетного процесса федерального уровня . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519 Приложение 8. План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений — получателей субсидий (извлечение) . . . . 520 Приложение 9. Расчет формирования фактической себестоимости платных работ и услуг, а также стоимости незавершенного производства за ______ 201_ г. . . . . . . . . . . . . . . 540 Оглавление
Бюджетная политика России динамично меняется. Ее реформирование в первую очередь направлено: на достижение и обеспечение долгосрочной сбалансированности и устойчивости бюджетной системы; создание условий для повышения эффективности деятельности публичноправовых образований; расширение доступа к информации о финансовой деятельности органов власти, государственных (муниципальных) учреждений, результатах использования бюджетных средств, государственного (муниципального) имущества; создание условий для повышения качества финансового менеджмента главных администраторов бюджетных средств, государственных и муниципальных учреждений. В современных условиях привычной системы учета, которая позволяет следить лишь за движением денежных средств, недостаточно. Для повышения надежности экономических прогнозов, формирования бюджетов с учетом долгосрочного прогноза основных параметров бюджетной системы, учета и прогнозирования финансовых и других ресурсов, которые могут быть направлены на достижение целей государственной политики, управления бюджетными рисками, анализа исполнения бюджета, оценки его воздействия на экономику требуются принципиально иные сведения. Самым объективным источником такой информации являются данные бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет — одна из наиболее емких учетных информационных систем, предназначенная для формирования различной экономической информации. Бухгалтерский (бюджетный) учет в государственных (муниципальных) учреждениях является составной частью российской национальной системы бухгалтерского учета, ориентированной на создание комплексной, достоверной и оперативной информации для подготовки бухгалтерской (бюджетной) отчетности и данных, необходимых пользователям для максимально эффективного управления государственными муниципальными финансами на всех уровнях властных структур бюджетной системы РФ. Определяющие правила бухгалтерского учета, обязательные в практике государственных (муниципальных) учреждений, устаБухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях 9
навливаются централизованно Минфином России. В рамках реализации новых положений законодательства РФ, вступивших в силу с 1 января 2011 г. согласно Федеральному закону от 8 мая 2010 г. № 83ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений», Минфин России приняло новые нормативные акты, регулирующие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в государственном секторе экономики, что отражено в Едином плане счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, планах счетов и инструкций по их применению для автономных, бюджетных и казенных учреждений. Учебное пособие написано в соответствии с нормативной правовой базой (см. литературу), в первую очередь с Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденным приказом Минфина России от 31 декабря 2010 г. № 157н, используя электронный ресурс СПС «КонсультантПлюс». Были учтены проекты внесения изменений в инструкции, размещенные на сайте Минфина России. При работе над учебным пособием автор руководствовался тем, что курсу бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях предшествовало изучение основ бухгалтерского учета, ряда общеэкономических и специальных дисциплин. Схема данного учебного пособия, по мнению автора, отражает органическую взаимосвязь: понятийный аппарат — система нормативного правового регулирования — объекты — план счетов бухгалтерского учета — характеристика счета — взаимодействие каждого счета бухгалтерского учета с другими счетами в зависимости от экономического содержания конкретного хозяйственного факта из разнообразной практики государственных (муниципальных) учреждений. В главе 1 описан механизм организации бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях: особенности нормативного регулирования учета, источники финансирования учреждений, бюджетная классификация, план счетов бухгалтерского учета и др. 10 Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях Предисловие
Глава 2 посвящена методологии и технике бухгалтерского учета нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и др.). Глава 3 знакомит читателя с бухгалтерским учетом денежных средств на лицевых, банковских счетах в рублях и иностранной валюте, а также финансовых вложений. В главе 4 раскрывается порядок документального оформления и учета дебиторской задолженности покупателей, подотчетных лиц, прочих дебиторов за оказанные услуги, выполненные работы. В главе 5 представлены формы и правила учета различных обязательств, которые могут возникать у государственных (муниципальных) учреждений: перед поставщиками, работниками (по оплате труда), государственными внебюджетными фондами, а также требований к учреждениям покупателей, поставщиков по предъявленным им претензиям и др. Разъясняется методика бухгалтерского учета налогообложения учреждений и определение финансового результата их деятельности. Каждая глава сопровождается упражнениями (цифры условные), тестами, контрольными вопросами, которые способствуют закреплению изученного материала, формированию умения самостоятельно и взвешенно решать профессиональные вопросы бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях. Важно добросовестно изучить соответствующий раздел, самостоятельно выполнить практические задания и подготовить исчерпывающие ответы на контрольные вопросы, так как теоретический материал лучше всего усваивается на практике. Предисловие