Основы аудита

Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева





                Основы аудита





            Учебник




Рекомендовано Федеральным агентством образования РФ в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальностям 060500 — Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 060600 — Финансы и кредит, 060600 — Мировая экономика, 351200 — Налоги и налогообложение





6-е издание, стереотипное








Москва Издательство «ФЛИНТА» 2022

УДК 657(075.8) ББК 65.053я73
      Р59



Г л а в н ы й р е д а к т о р Д.И. Фельдштейн
З а м е с т и т е л ь г л а в н о г о р е д а к т о р а С.К. Бондырева
Ч л е н ы р е д а к ц и о н н о й к о л л е г и и:
Ш.А. Амонашвили, В.А. Болотов, А.А. Деркач, А.И. Донцов, И.В. Дубровина,
В.П. Зинченко, В.Г. Костомаров, Н.Н. Малофеев, В.Л. Матросов,
Н.Д. Никандров, В.В. Рубцов, М.В. Рыжаков, Э.В. Сайко
Р е ц е н з е н т ы:
д-р экон. наук, проф. М.В. Мельник, кафедра бухгалтерского учета
и финансов Московского государственного университета
приборостроения и информатики
д-р экон. наук, проф. Н.В. Бондарчук



Р59 Основы аудита : учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. — 6-е изд., стер. — Москва : ФЛИНТА, 2022. — 508 с. — ISBN 978-5-9765-о084-6. — Текст : электронный.

        Учебник подготовлен в соответствии с программой курса «Аудит» для студентов экономических вузов. 
		Изложены вопросы аудита, действующий порядок организации и нормативного регулирования аудиторской деятельности. 
		Каждую главу дополняют выводы и контролыные вопросы. Книга состоит из 10 глав, отражающих различные аспекты организации современного аудита, 
		включает вопросы, выводы по теме, основные понятия, вопросы для самопроверки. 
		Материал базируется на действующем законодательстве и соответствует требованиям стандарта профессионального высшего образования по экономических специальностям.
        Для студентов, преподавателей экономических вузов, аудиторов, бухгалтеров, предпринимателей, менеджеров, аналитиков.

УДК 657(075.8)
ББК 65.053я73





ISBN 978-5-9765-0084-6

      © Рогуленко Т.М., Пономарева С.В., 2017
	© Издательство «ФЛИНТА», 2017

Оглавление







Введение ...............................................11

Г л а в а 1. СУЩНОСТЬ АУДИТА И ЕГО ЗАДАЧИ ..............17
  1.1. Понятие аудиторской деятельности ................17
  1.2. Отличие аудита от ведомственного контроля .......18
  1.3. Мероприятия по организации аудита ...............20
  1.4. Федеральное правило (стандарт)
      аудиторской деятельности № 1
      «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» ...........21
      В ы в о д ы ......................................22
      Основные понятия .................................23
      Вопросы для самопроверки .........................24

Г л а в а 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ ..................................25
  2.1. Правовые основы аудиторской деятельности ........25
  2.2. Лицензирование аудиторских организаций ..........25
  2.3. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности .............................26
  2.4. Обязательный и инициативный аудит ...............29
  2.5. Права и обязанности аудиторов и руководителей, иных должностных лиц проверяемого экономического субъекта ...............................30
  2.6. Аудиторская тайна ................................33

3

  2.7. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций . 34
      В    ы в о д ы ....................................... 36
      Осно  вные понятия ............................... 37
      Вопро  сы для самопроверки ....................... 38

Г л а в а 3. ВНЕШНИЙ И ВНУТРЕННИЙ АУДИТ .................... 39
  3.1. Независимость аудитора и аудиторской организации .... 39
  3.2. Внутренний аудит .................................... 40
  3.3. Организация внутреннего аудита ...................... 42
  3.4. Квалификационные требования к внутреннему аудитору .............................. 47
      В ы в о д ы .......................................... 48
      Основные понятия ..................................... 49
      Вопросы для самопроверки ............................. 49

Г л а в а 4. ЭТИКА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ................ 50
  4.1. Принципы профессионального поведения американских аудиторов и бухгалтеров ................ 50
  4.2. Этический кодекс российского аудитора ............... 51
  4.3. Аттестация и образование аудитора ................... 52
      В ы в о д ы .......................................... 54
      Основные понятия ..................................... 55
      Вопросы для самопроверки ............................. 55

Г л а в а 5. ВИДЫ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ ........................ 56
  5.1. Направления деятельности аудиторов .................. 56
  5.2. Аудиторские проверки финансово-хозяйственной деятельности: цели и методы проведения проверок ..... 59
  5.3. Анализ финансовой отчетности ........................ 66
      В    ы в о д ы ....................................... 67
      Осно  вные понятия ................................... 67
      Вопр  осы для самопроверки ........................... 68

4

Г л а в а 6. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ
          О ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
          ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
          ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
          ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ............................69
  6.1. Перечень источников информации о финансово-хозяйственной деятельности .............69
  6.2. Документы бухгалтерского учета как источники информации о финансово-хозяйственной деятельности . 70
  6.3. Регистры бухгалтерского учета ......................72
  6.4. Состав бухгалтерской отчетности ....................72
  6.5. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита ...............74
  6.6. Изучение и оценка системы внутреннего контроля .....82
  6.7. Изучение и использование работы внутреннего аудита .84
  6.8. Аудиторский стандарт «Аудиторская выборка» .........85
      В ы в о д ы .........................................86
      Основные понятия ....................................87
      Вопросы для самопроверки ............................88

Г л а в а 7. СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ...........89
  7.1. Аудиторские стандарты, их назначение и виды ........89
  7.2. Основные международные аудиторские стандарты .......92
  7.3. Стандарты внутреннего аудита ......................103
  7.4. Российские аудиторские стандарты ..................106
      В ы в о д ы ........................................108
      Основные понятия ...................................109
      Вопросы для самопроверки ...........................110

Г л а в а 8. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ .....................................111
  8.1. Подготовка аудиторской проверки ...................111

5

  8.2. Выбор экономических субъектов (клиентов) аудиторскими фирмами ...............................112
  8.3. Выбор экономическими субъектами аудиторской фирмы ..................................113
  8.4. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита .114
  8.5. Договор на проведение аудита ..................115
  8.6. Планирование аудита ...........................117
  8.7. Программа проведения аудиторской проверки .....120
      В ы в о д ы ....................................124
      Основные понятия ...............................126
      Вопросы для самопроверки .......................126

Г л а в а 9. ОЦЕНКА СУЩЕСТВЕННОСТИ И РИСКА В ПРОЦЕССЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ......................... 128
  9.1. Существенность в аудите .......................128
  9.2. Аудиторский риск ..............................130
  9.3. Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском ...............................132
  9.4. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности ...........................133
  9.5. Аудиторская выборка ...........................135
      В ы в о д ы ....................................136
      Основные понятия ...............................137
      Вопросы для самопроверки .......................137

Г л а в а 10. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ И АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ ..............................139
  10.1. Рабочие документы аудитора ...................139
  10.2. Методы аудита ................................142
  10.3. Аналитические процедуры ......................144
  10.4. Аудиторские доказательства ...................145
  10.5. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам
       проведения аудита .............................147

6

  10.6. Контроль качества работы аудитора ..............148
        В ы в о д ы ....................................150
        Основные понятия ...............................151
        Вопросы для самопроверки .......................152

Г л а в а 11. ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ .......153
  11.1. Структура и содержание аудиторского заключения .153
  11.2. Содержание итоговой части аудиторского заключения .155
  11.3. Виды аудиторских заключений ....................155
  11.4. Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности ............................158
  11.5. Содержание отчета аудиторской фирмы ............160
  11.6. Оценка результатов аудиторской проверки ........161
        В ы в о д ы ....................................162
        Основные понятия ...............................163
        Вопросы для самопроверки .......................164

Г л а в а 12. МЕТОДИКА И ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПОДТВЕРЖДАЮЩЕГО АУДИТА ................................165
  12.1. Разработка методики аудиторской проверки .......165
  12.2. Подготовка аудиторской проверки ................166
  12.3. Место планирования в проведении
        подтверждающего аудита .........................167
  12.4. Составные части планирования ...................168
  12.5. Общий план и программа аудита ..................175
  12.6. Порядок проведения проверки ....................182
  12.7. Обобщение и реализация результатов экспертизы
        бухгалтерской отчетности .......................188
        В ы в о д ы ....................................192
        Основные понятия ...............................195
        Вопросы для самопроверки .......................195

7

П Р И Л О Ж Е Н И Я


Правило (стандарт) № 1
    Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ....................196
Правило (стандарт) № 2
    Документирование аудита ..................................200
Правило (стандарт) № 3
    Планирование аудита ......................................204
Правило (стандарт) № 4
    Существенность в аудите ..................................209
Правило (стандарт) № 5
    Аудиторские доказательства ...............................213
Правило (стандарт) № 6
    Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности ...............................220
Правило (стандарт) № 7
    Внутренний контроль качества аудита ......................243
Правило (стандарт) № 8
    Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, существляемый аудируемым лицом ...........................266
Правило (стандарт) № 9
    Аффилированные лица ......................................284
Правило (стандарт) № 10
    События после отчетной даты ..............................289
Правило (стандарт) № 11
    Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица .........................................295
Правило (стандарт) № 12
    Согласование условий проведения аудита ...................307
Правило (стандарт) № 13
    Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита ................314

8

Правило (стандарт) № 14
   Учет требований нормативных правовых актов
   Российской Федерации в ходе аудита ........................349
Правило (стандарт) № 15
   Понимание деятельности аудируемого лица ...................361
Правило (стандарт) № 16
   Аудиторская выборка .......................................368
Правило (стандарт) № 17
   Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях ..391
Правило (стандарт) № 18
   Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников .....................................399
Правило (стандарт) № 19
   Особенности первой проверки аудируемого лица ..............411
Правило (стандарт) № 20
   Аналитические процедуры ...................................416
Правило (стандарт) № 21
   Особенности аудита оценочных значений .....................423
Правило (стандарт) № 22
   Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника ..........................................429
Правило (стандарт) № 23
   Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица ......436
Правило (стандарт) № 24
   Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться
   аудиторскими организациями и аудиторами ...................442
Правило (стандарт) № 25
   Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность, которого подготавливает специализированная организация .............448

9

Правило (стандарт) № 26
    Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности .................454
Правило (стандарт) № 27
    Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность ...475
Правило (стандарт) № 28
    Использование результатов работы другого аудитора .......479
Правило (стандарт) № 29
    Рассмотрение работы внутреннего аудита ..................485
Правило (стандарт) № 30
    Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации ...................................490
Правило (стандарт) № 31
    Компиляция финансовой информации ........................498

Библиография ................................................507