Налоговое администрирование

НАЛОГОВОЕ 

АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

Москва 
ИНФРА-М 

2023

УЧЕБНИК

Под общей редакцией доктора экономических наук,  

профессора Л.И. Гончаренко

УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.41я73
 
Н23

Н23

 
 
Налоговое администрирование : учебник / под общ. ред. Л.И. Гон
чаренко. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 254 с. — (Высшее образование). — DOI 10.12737/1860997.

ISBN 978-5-16-017557-7 (print)
ISBN 978-5-16-110080-6 (online)

В учебнике освещается современное состояние налогового администри
рования в Российской Федерации. Рассмотрен основной круг вопросов: 
теоретические основы, участники налоговых правоотношений, состав 
и структура налоговых органов, регулирование и прогнозирование налоговых платежей, повышение эффективности налогового администрирования, контроль исполнения обязанностей по уплате налогов. Проанализировано влияние на систему налогового администрирования масштабной 
налоговой реформы, направленной на снижение административной нагрузки, унификацию отдельных норм налогового законодательства.

Соответствует требованиям федеральных государственных образова
тельных стандартов высшего образования последнего поколения.

Для студентов и преподавателей вузов, в том числе в качестве базо
вого курса для подготовки бакалавров в сфере налогообложения.

УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.41я73

Р е ц е н з е н т ы:

Алексеенко Э.А., кандидат экономических наук, начальник отдела 

по рискам и внутреннему контролю научно-производственного предприятия «Исток» им. Шокина;

Чаликов М.В., начальник Контрольного управления Федеральной 

налоговой службы России, Государственный советник Российской 
Федерации 1-го класса;

Цепилова Е.С., доктор экономических наук, доцент, профессор Со
чинского государственного университета

ISBN 978-5-16-017557-7 (print)
ISBN 978-5-16-110080-6 (online)
© Коллектив авторов, 2023

Авторский коллектив

Адвокатова Алена Станиславовна, кандидат экономических 

наук, доцент Департамента налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, магистр юриспруденции Финансового университета при Правительстве Российской Федерации — параграф 1.2 (в соавторстве с Л.И. Гончаренко); 
параграф 3.4 (в соавторстве с М.А. Гончаренко); параграф 6.1; 
глава 7 (в соавторстве с М.А. Гончаренко); приложения.

Артеменко Дмитрий Анатольевич, доктор экономических наук, 

профессор Департамента менеджмента Высшей школы управления 
Финансового университета при Правительстве Российской Федерации — параграф 2.5 (в соавторстве с К.В. Новоселовым).

Гончаренко Анастасия Евгеньевна, преподаватель Депар
тамента налогов и налогового администрирования факультета 
налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета 
при Правительстве Российской Федерации — параграф 2.3.

Гончаренко Любовь Ивановна, доктор экономических наук, 

профессор, научный руководитель, профессор Департамента налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита 
и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве 
Российской Федерации — общая редакция; введение; параграф 1.1; 
параграф 1.2 (в соавторстве с А.С. Адвокатовой).

Гончаренко Михаил Анатольевич, кандидат экономических 

наук, доцент, доцент Департамента банковского дела и монетарного регулирования финансового факультета Финансового университета при Правительстве Российской Федерации — параграф 3.4 
(в соавторстве с А.С. Адвокатовой); глава 7 (в соавторстве с А.С. Адвокатовой).

Гурнак Александр Владимирович, кандидат экономических 

наук, доцент, доцент Департамента налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации — 
параграф 2.1.

Журавлева Ирина Александровна, кандидат экономических 

наук, доцент, доцент Департамента налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации — 
параграф 5.3.

Косенкова Юлия Юрьевна, кандидат экономических наук, доцент, доцент Департамента налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового 
университета при Правительстве Российской Федерации — параграфы 2.4, 3.3.
Костин Алексей Александрович, кандидат экономических наук, 
доцент, доцент Департамента налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового 
университета при Правительстве Российской Федерации — параграфы 3.1, 3.2.
Мороз Виктор Владимирович, кандидат экономических наук, 
доцент, профессор Департамента налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации — 
глава 4.
Новоселов Константин Викторович, доктор экономических 
наук, доцент, доцент Департамента налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, 
заместитель начальника Контрольного управления ФНС России, 
государственный советник Российской Федерации 2-го класса — 
параграф 2.5 (в соавторстве с Д.А. Артеменко); параграф 6.2.
Сидорова Елена Юрьевна, доктор экономических наук, доцент, профессор Департамента налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового 
университета при Правительстве Российской Федерации — параграфы 2.2, 6.3.
Смирнова Елена Евгеньевна, кандидат экономических наук, доцент, доцент Департамента налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового 
университета при Правительстве Российской Федерации — параграфы 5.1, 5.2. 
Хаванова Инна Александровна, доктор юридических наук, профессор Департамента публичного права Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики» — глава 8.

Введение

Современная российская налоговая система базируется на об
щепринятых в мировой практике принципах налогообложения, 
организационных основах устройства налоговой системы, составе 
основных налогов. В последние годы в России была проведена масштабная реформа системы налогового администрирования, которая 
не имела аналогов. Беспрецедентные объемы информационных 
потоков, развитие технологий аналитической обработки больших 
данных расширяют возможности налогового администрирования 
по обеспечению доходами бюджетов бюджетной системы РФ, 
в том числе посредством выявления налоговых правонарушений, 
а также воздействия на поведение участников налоговых отношений. При этом изменение условий хозяйственной деятельности 
во внутринациональном и международном аспектах, развитие цифровых технологий порождают и дополнительные налоговые риски 
государства и налогоплательщиков, а также обусловливают необходимость методологической разработки принципиально новых форм 
и методов контрольной работы в общей экосистеме налогового 
администрирования.

Реализация задачи снижения налогового бремени для добросо
вестных налогоплательщиков позволила предпринимательскому 
сообществу решить ряд насущных практических вопросов, таких 
как ликвидация барьеров, препятствующих развитию бизнеса, снижение издержек, связанных с исполнением налогового законодательства. Достигнут определенный уровень прозрачности операций 
налогоплательщиков, минимизированы возможности для легального и нелегального снижения налоговых обязательств. В ходе проведения налоговой реформы была поставлена и в значительной 
степени решена задача повышения правовой защищенности налогоплательщиков. Важным успехом налоговой реформы стало повышение уровня собираемости налогов.

Вместе с тем проведение налоговой реформы со всей оче
видностью показало значимость и актуальность проблемы дальнейшего развития института налогового администрирования. Сегодня современный бизнес, особенно крупный, представляет собой 
сложно структурированные институты, в том числе интегрированные в международное экономическое пространство, благодаря 
чему успешно выстраиваются стратегии налогового планирования, заставляя налоговые органы радикально менять процедуры 
админи стрирования. Качественное улучшение системы налогового 

администрирования становится в настоящее время объективной 
основой для обеспечения экономической безопасности страны 
и устойчивого развития ее хозяйства.

Предлагаемый учебник — результат исследования содержания 

и новых тенденций налогового администрирования для целей методического обеспечения учебного процесса, направленного на подготовку специалистов в налоговой сфере. В основу учебника положена концепция налогового администрирования как системы мер 
уполномоченных органов власти по созданию условий для реализации актов законодательства РФ о налогах и сборах. 

Структура учебника полностью соответствует программе 

учебной дисциплины «Налоговое администрирование» (бакалавриат). Авторский коллектив учебника «Налоговое администрирование» выражает надежду на то, что представленный в нем материал поможет как обучающимся, так и преподавателям понять процессы, которые происходят на современном этапе в налоговом 
администрировании, в отношениях между налогоплательщиками 
и налоговыми органами. Материал учебника может быть использован при подготовке работников налоговых органов и других 
организаций к квалификационным экзаменам.

В результате освоения учебного курса «Налоговое администри
рование» студенты будут: 

знать

 
• основной категориальный аппарат и базовые компоненты нало
гового администрирования;

 
• нормативные правовые документы, регламентирующие ме
роприятия налогового контроля, обеспечение юридического 
сопровождения их итогов и привлечения к ответственности 
за нарушение налогового законодательства;

 
• основные принципы, функции, формы и методы налогового 

администрирования в Российской Федерации, тенденции его 
развития, а также ключевые проблемы в развитии налогового 
администрирования зарубежных стран;
уметь

 
• применять на практике показатели, отражающие содержание 

понятийного аппарата, использующегося в налоговом администрировании; 

 
• решать практико-ориентированные задачи по применению 

контрольных мероприятий, составлению документации по итогам мероприятий налогового контроля и привлечению лиц к ответственности за нарушение норм налогового законодательства;

 
• применять аналитический инструментарий для оценки развития 

отечественной налоговой системы и налогового администриро

вания, в том числе с учетом использования международного 
опыта налогового контроля;
владеть

 
• методикой расчетов экономических показателей на основе 

 типовых методик и действующей нормативной правовой базы, 
а также налоговой статистики, используемой в налоговом администрировании;

 
• навыками применения нормативных правовых документов, ре
гламентирующих проведение мероприятий налогового контроля 
на основе фактических данных налоговой отчетности, формирования документов по юридическому сопровождению итогов камеральной проверки и привлечению к ответственности за нарушение налогового законодательства;

 
• компетенциями по выявлению общих закономерностей и тен
денций развития налогового администрирования в Российской 
Федерации и развития методов налогового контроля исходя 
из зарубежного опыта расширенного взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов.

Раздел I 

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  

НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

Глава 1 

НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ: 

СОДЕРЖАНИЕ И МЕСТО В УПРАВЛЕНИИ 

НАЛОГОВОЙ СИСТЕМОЙ

1.1. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ:  

СОДЕРЖАНИЕ, ЗНАЧЕНИЕ, ФУНКЦИИ

В современной рыночной экономике налоговое администриро
вание стало неотъемлемым институциональным элементом государственного управления. Определение его содержания и назначения имеет принципиальное значение с позиций формирования 
трендов его развития. Нынешний этап обусловлен переходом к новому технологическому укладу, в основе которого лежат создание 
искусственного интеллекта, ускоренное развитие новейших цифровых технологий.

В экономической литературе до настоящего времени не сложи
лось единого подхода к толкованию термина «налоговое администрирование». Отсутствует его определение и в налоговом законодательстве при активном использовании термина в нормативных 
актах и практике деятельности налоговых органов. С 2005 г. вопросы совершенствования налогового администрирования рассматриваются в бюджетных посланиях Президента РФ Федеральному Собранию о бюджетной политике на очередной год, а затем 
и в Основных направлениях бюджетно-налоговой и таможеннотарифной политики Российской Федерации на очередной год 
и среднесрочную перспективу. 

Основные направления налоговой политики на 2021 г. и на плано
вый период 2022 и 2023 гг. в области развития системы налогового 
администрирования:

 
• Интеграция законодательства РФ о контрольно-кассовой технике 

в законодательство о налогах и сборах.

• Развитие системы налогового мониторинга.

 
• Введение института единого налогового платежа организации, 

индивидуального предпринимателя в целях упрощения процедуры 
расчетов налогоплательщиков с бюджетами бюджетной системы 
государства.

 
• Урегулирование вопросов налогообложения цифровой валюты и на
логового контроля за ее оборотом.

На рис. 1.1 представлены различные подходы к толкованию де
финиции «налоговое администрирование», которые укрупненно 
можно разделить на четыре группы.

Наиболее активными споры были в отношении содержания 

дефиниции «налоговое администрирование» в сочетании с такими 
понятиями, как «управление налоговой системой», «государственный налоговый менеджмент» и др. Все большее распространение 
получает толкование налогового администрирования как единства 
двух аспектов: организации налогового контроля (более узкое понимание) и управления налоговой системой государства (более 
широкое понимание).

Статистика. Поступления по налогу на прибыль организаций 

в 2020 г. составили 4018,1 млрд руб., что на 525,0 млрд руб., или на 11,6%, 
меньше поступлений 2019 г. 

Поступления по НДС в 2020 г. составили 4268,6 млрд руб., что соот
ветствует уровню 2019 г. (100,3%, или +10,9 млрд руб.). Сдержанный 
темп роста поступлений налога в 2020 г. в основном был обусловлен снижением деловой активности и потребительского спроса из-за ограничительных мер в связи с COVID-19 и снижением поступлений от организаций нефтегазового сектора в связи со снижением средней цены реализации нефти и сокращением объемов добычи за период с IV квартала 
2019 г. по III квартал 2020 г.: нефти на 6,7% и природного газа на 7,1%. 

Поступления по НДФЛ в консолидированный бюджет РФ в 2020 г. со
ставили 4251,9 млрд руб., что на 296,7 млрд руб., или на 7,5%, больше, 
чем в аналогичный период прошлого года. Темп роста поступлений 
по НДФЛ в 2020 г. на 2 п.п. превысил темп роста среднемесячной начисленной заработной платы работников, который в январе — ноябре 
2020 г. составил 105,5%. 

Источник: nalog.ru

Определение понятия «управление налоговой системой» в со
временной экономической литературе приведено в «Энциклопедии теоретических основ налогообложения» (2016 г.). Управление 
налоговой системой рассматривается как целенаправленное воздействие государства в лице законодательных и исполнительных органов 
власти на налоговую систему, включающее ее институциональное 

Миронова О.А., 
Ханафеев Ф.Ф.,
Перонко И.А.,
Паскачев А.Б.

Кузнецов В.П.,
Аронов А.В.,
Кашин В.А., Кваша Ю.Ф.

Князева О.В., 
Майбуров И.А.,
Бутыльков M.Л.,
Райзберг Б.А.

Дадашев А.З., Лобанов А.В., Пономарев А.И.,
Абрамчик Л.Я., 
Попонова Н.А., Нестеров Г.Г., Терзили А.В.

Налоговое
администрирование —
это управление
налоговыми
отношениями

Налоговое
администрирование —
это управление
налоговой системой

Налоговое 
администрирование —
правовое
регулирование
взаимоотношений
между
налогоплательщиками
и налоговыми
органами
(т.е. является
юридическим
понятием)

Налоговое
администрирование
приравнивают
к понятию
«государственное
управление
налогообложением»
(государственный
налоговый
менеджмент)
либо к налоговому
менеджменту

Налоговое
администрирование —
это налоговый
контроль

Рис. 1.1. Подходы научных школ к определению понятия «налоговое администрирование»