Практический аудит

ПРАКТИЧЕСКИЙ 
АУДИТ

М.Ф. САФОНОВА
И.Н. КАЛИНИНА
А.В. ПЕТУХ

Москва
ИНФРА-М
2023

УЧЕБНИК

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.052.8я73
 
С12

Р е ц е н з е н т ы:

М.В. Мельник, доктор экономических наук, профессор, профессор 

Департамента аудита и корпоративной отчетности Финансового университета при Правительстве Российской Федерации;

И.Н. Богатая, доктор экономических наук, профессор, профессор 

кафедры аудита Ростовского государственного экономического университета (РИНХ);

Т.И. Кисилевич, доктор экономических наук, профессор, генераль
ный директор ООО «Интер-аудит-инвест»

ISBN 978-5-16-017218-7 (print)
ISBN 978-5-16-109756-4 (online)

© Сафонова М.Ф., Калинина И.Н., 

Петух А.В., 2023

Сафонова М.Ф.

С12  
Практический аудит : учебник / М.Ф. Сафонова, И.Н. Калинина, 

А.В. Петух. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 309 с. — (Высшее образование). — DOI 10.12737/1831578.

ISBN 978-5-16-017218-7 (print)
ISBN 978-5-16-109756-4 (online)
В учебнике изложены основные теоретические и методические аспекты, 

связанные с организацией и проведением практического аудита, направленные на формирование навыков выявления нарушений требований действующего законодательства в области бухгалтерского и налогового учета.

Соответствует требованиям федеральных государственных образова
тельных стандартов высшего образования последнего поколения.

Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономи
ческим специальностям уровня магистратуры, слушателей курсов повышения квалификации, а также практических работников.

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.052.8я73

Список сокращений

Нормативные правовые акты
ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации: часть 
первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ; часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ; 
часть третья от 26.11.2001 № 146-ФЗ; часть четвертая от 18.12.2006 
№ 230-ФЗ
КоАП РФ — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-Ф3
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 
первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000 
№ 117-ФЗ
ТК РФ — Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 
№ 197-ФЗ
УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 
№ 63-ФЗ

Прочие сокращения
абз. — абзац(-ы)
АО — акционерное общество
гл. — глава(-ы)
ККТ — контрольно-кассовая техника
Минфин России — Министерство финансов Российской Федерации
млн — миллион(-ы)
МСА — Международный стандарт аудита
МСФО — Международный стандарт финансовой отчетности
НДС — налог на добавленную стоимость
НДФЛ — налог на доходы физических лиц
ООО — общество с ограниченной ответственностью
ОФД — оператор фискальных данных
п. — пункт(-ы)
ПБУ — Положение по бухгалтерскому учету
подп. — подпункт(-ы)
РФ — Российская Федерация
ст. — статья(-и)
УСН — упрощенная система налогообложения
ФНС России — Федеральная налоговая служба
ФСБУ — Федеральный стандарт бухгалтерского учета
ЦБ РФ, Банк России — Центральный банк Российской Федерации
ч. — часть(-и)

Введение

Процессы всеобщей глобализации, нацио нальных и экономических угроз, вызванных мировым финансовым кризисом, а также 
всеобъемлющая цифровизация накладывают отпечаток на все 
сферы человеческой жизнедеятельности и заставляют работать поновому и специалистов-аудиторов.
Экономическая нестабильность, кардинальные изменения законодательства в области аудиторской деятельности поставили 
профессио нальное сообщество перед непростым выбором: полностью трансформировать теоретические и методологические подходы к процессу организации аудиторской деятельности и таким 
образом стать победителем в этих непростых условиях, при этом 
быть полезным обществу и государству в целом — или абстрагироваться от вызовов современности и потерять свою социальную 
значимость.
Ключевая, архиважная задача, которая ставится перед аудиторским сообществом, — повышение достоверности и надежности финансовой информации о финансово-хозяйственной деятельности 
экономических субъектов с учетом той социальной ответственности, 
которая возлагается обществом и диктуется реалиями времени.
Корпоративные скандалы, включая компании «Carillion», 
«Patisserie Valerie», свидетельствуют о ненадежности внутреннего 
и внешнего контроля качества оказываемых услуг, в том числе 
и социально значимым компаниям.
Вопросы качества оказываемых аудиторами услуг тесно переплетаются с понятием профессио нального скептицизма, неадекватное понимание которого неблагоприятно сказывается как 
на качестве аудиторского заключения, так и на доверии со стороны пользователей. Принимая на веру суждения лиц, отвечающих за корпоративное управление, аудиторы не могут оперативно среагировать на существенные риски и ненадежную информацию, содержащуюся в проверяемой отчетности экономического 
субъекта.
Профессио нальный скептицизм, лежащий в основе качества 
оказываемых аудиторами услуг, как следствие, способствует формированию достоверной (надежной) финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов (ОЗХС), к которым 
относятся те организации, в финансово-хозяйственную деятельность которых привлекаются средства неограниченного круга лиц.

События мирового масштаба, происходящие в аудиторской 
деятельности в настоящее время, свидетельствуют о том, что надежность процедур контроля качества не в полной мере отвечает 
требованиям рынка и реалиям времени, и эта проблема является 
повсеместной и носит масштабы мирового характера. Аудиторское 
сообщество достаточно часто недооценивает проблемы, которые 
возникают в их работе, в связи с тем, что не может, применяя 
профессио нальный скептицизм, непредвзято отнестись к недостаткам корпоративной культуры и объективно оценить свою деятельность.
Данный факт сглаживается повышенным вниманием общества, 
Международной федерации бухгалтеров к внутреннему и внешнему 
контролю качества аудиторской деятельности на микро- и макроуровнях.
Практика управления и исследования становления многоукладной экономики свидетельствует о неотложности организации 
аудита на основе общих для всей хозяйственной деятельности правовых регламен тов. Аудит обеспечивает действенный финансовый 
контроль при сохранении коммерческой тайны и соблюдении законных интересов государства, юридических и физических лиц. 
Организация и методики проведения аудита в значительной мере 
могут противодействовать коррупции и являться одним из способов социальной защиты населения, существенно влияя на экономическую безопасность страны.
Аудит как социально значимая профессия является зеркалом 
общества и составляет неотъемлемую часть инфраструктуры рыночной экономики государства. Как экономическая деятельность, 
аудит представляет собой общественные отношения по осуществлению аудиторских услуг, направленных на удовлетворение 
потребностей в информации о финансово-хозяйственной деятельности участников рынка, и тем самым способствует его нормальному функционированию.
То доверие, которое оказывалось профессии аудитора, в настоящее время несколько ослабло, и это дало толчок к серьезным 
исследованиям рынка аудиторских услуг и оценке эффективности 
нормативно-правового регулирования, что, как следствие, повлияет 
на трансформацию аудиторской практики. При этом внимание аудиторского сообщества будет сконцентрировано не только на деятельности «большой четверки» и общественно значимых экономических субъектах, но и в целом на рынке аудиторских услуг, охватывающих малый и средний бизнес.

На беспокойство общественного мнения по вопросу качества 
аудиторских услуг профессио нальное сообщество отреагировало 
принятием новой версии Кодекса этики профессио нальных бухгалтеров.
Дальнейшее развитие рынка аудиторских услуг ряду экспертов 
видится не только в разрешении вышеупомянутых проблем, 
но и в развитии новых направлений аудита, в частности криминалистического аудита, обязательного для применения в процессе аудита финансовой отчетности; замене базового принципа 
true and fair (правда и справедливость) другим — present fairly 
(честного представления информации по всем существенным 
вопросам). Большое будущее, по мнению экспертов, за оценкой 
непрерывности деятельности проверяемых экономических субъектов.
Прогнозируя вектор развития аудиторской профессии, который направлен на повышение качества оказываемых услуг через 
профессио нальный скептицизм и понимание социальной ответственности перед обществом, следует отметить, что в реалиях глобальной институцио нальной турбулентности, стремительной трансформации социальных и технологических компонентов аудит, 
идя в ногу со временем или чаще всего опережая его, существенно 
видоизменяется, в том числе меняются его технология и методологическая основа.
Эти изменения объясняются внутренней стройной логической 
системой трансформации института аудита, в то же время подчиняющейся общим макроэкономическим закономерностям, носящим 
вынужденный характер. Например, можно заметить, что на аудиторскую деятельность, как и на любую другую область деятельности 
общества, серьезное влияние оказывают различные информационнокоммуникационные технологии, которые дали толчок развитию нового направления в аудите — непрерывного аудита. Это направление 
аудита базируется не на трудоемких процессах построения аудиторской выборки и выполнении вручную или частично автоматизированным способом аудиторских процедур, а на непосредственном 
наблюдении, непрерывном во времени, за бизнес-процессами аудируемого лица, основанном на оцифрованной учетной информации 
проверяемого экономического субъекта.
Присущие существующей методике аудиторской деятельности 
трудоемкие технологии документальной проверки свершившихся 
фактов хозяйственной жизни, оценки и анализа текущей стоимости 
активов в конкретный момент времени заменяются обновленными 
формами измерения и подтверждения.

Существенно трансформировались аудиторские процедуры, которые в большей части абстрагированы от исполнителей-аудиторов 
и принимают характерные черты прогнозной информации, направленной не столько на выявление нарушений и отклонений, сколько 
на профилактические меры их раннего предупреждения.
Центральным местом в трансформации методики аудита является смещение вектора от проверки уже свершившихся фактов 
хозяйственной жизни, и, как правило, уже давно, к формированию 
интегрированной контрольной среды, в которой, помимо набора 
стандартных учетных данных, используются прогнозы, сведения 
об отклонениях и все та же превентивная аналитика, реализуемые 
в режиме реального времени.
Уже стало реальностью то, что аудит является одним из элемен тов 
управления, выполняя прогнозно-ориентированную функцию, которая выполняется непрерывно во времени и позволяет не просто 
выявлять свершившиеся ошибки и нарушения законодательства, 
а предотвращать их.
В свете всего вышеизложенного применение компьютерных 
технологий и трансформация цифровой среды оказывают существенное влияние на технологию аудиторской деятельности, 
инструмен ты и методы контроля, что коренным образом меняет 
концепцию аудита.
Осуществление аудиторской деятельности на уровне стратегического развития государства напрямую коррелирует с программой 
развития страны. Получая достоверную информацию о результатах 
деятельности отдельных отраслей, крупных экономических субъектов, государственные органы имеют возможность более эффективно распоряжаться трудовыми, материальными и интеллектуальными ресурсами, что позволяет выйти государству на новый 
уровень.
Международная теория и практика аудита как развитого института правовой экономики складывались в условиях серьезной 
конкурентной борьбы, сопровождавшейся множеством исследований и широких публичных обсуждений их результатов. В настоящее время создана прочная правовая основа аудита, подробно 
разработаны формы его организации, издаются и постоянно пополняются обширные методические материалы для аудиторов. В них 
определены и классифицированы основные понятия, термины, категории аудиторской деятельности.
Настоящий учебник предназначен в первую очередь для студентов, обучающихся по экономическим специальностям (уровень 
магистратуры), и разработан в соответствии с программой курсов 

«Аудит», «Практический аудит». Он также может быть полезен 
слушателям, претендующим на получение квалификационного аттестата аудитора.
В результате освоения представленных в учебнике материалов 
магистрант будет:
знать
 
• передовой отечественный и зарубежный опыт в области аудита 
бухгалтерской (финансовой) отчетности и оказания сопутствующих аудиту услуг;
 
• законодательство Российской Федерации об аудиторской деятельности, международные стандарты аудита;
 
• Кодекс профессио нальной этики аудиторов и правила независимости аудиторов и аудиторских организаций;
уметь
 
• объединять различные навыки и области знаний для решения 
нестандартных проблем при выполнении аудиторского задания 
или оказании прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью;
 
• изучать и описывать бизнес-процессы организации;
 
• планировать и проводить процедуры оценки эффективности 
системы внутреннего контроля, управления рисками и корпоративного управления;
 
• выявлять и оценивать факторы, которые могут повлиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица и выполнение аудиторского задания в целом;
 
• применять системный подход к анализу результатов и оценке 
работы участников аудиторской группы;
 
• подготавливать и оформлять рабочие докумен ты;
 
• разрабатывать и формулировать надлежащее аудиторское заключение и (или) иной итоговый документ с достаточным, 
логичным и понятным обоснованием содержащихся в них выводов;
владеть
 
• навыками анализа деятельности аудируемого лица и среды, 
в которой она осуществляется, включая систему внутреннего 
контроля;
 
• навыками оценки рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и иных значимых рисков, связанных с выполнением аудиторского задания, 
управления этими рисками;
 
• методами оценки соблюдения требований независимости в отношении аудиторского задания, контроля их соблюдения участниками аудиторской группы;

• методикой установления уровней существенности по конкретному заданию;
 
• методами оценки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (или иной итоговой информации) в целом;
 
• навыками оценки надежности аудиторских доказательств, разумности заявлений и разъяснений руководства аудируемого 
лица;
 
• методами контроля и общего надзора за оказанием прочих услуг, 
связанных с аудиторской деятельностью.
В заключение отметим, что профессио нал, занимающийся аудиторской деятельностью, обязан системно мыслить, иметь глубокие 
познания в области бухгалтерского, управленческого, налогового 
учета, финансово-экономического анализа, владеть техникой и технологией аудита, обладать навыками, позволяющими понимать тенденции и перспективы развития учетно-аналитической системы.

Глава 1. 

АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ 
И СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ

1.1. ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ, 
ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ПРОВЕРКЕ РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ 
ПО ВКЛАДАМ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

Создание организации — сложный и многогранный процесс, 
который базируется в первую очередь на знании гражданского 
и налогового законодательства. С позиции аудиторской проверки 
важно установить соблюдение этих норм и собрать достаточное 
количество надлежащих доказательств в отношении законности 
функционирования проверяемого экономического субъекта. Немаловажный аспект, который следует учитывать в процессе нормативно-правовой проверки правомочности деятельности юридического лица, это анализ достоверности отражения операций 
по формированию уставного капитала, расчетов с учредителями 
по выплате полученных доходов в процессе финансово-хозяйственной деятельности, возникновение ответственности за полученные отрицательные результаты деятельности, в том числе 
за возможные убытки, которые повлияют на финансовую устойчивость и, как следствие, непрерывность деятельности аудируемой 
организации.
В процессе аудита учредительных докумен тов и расчетов с учредителями экономического субъекта необходимо решить следующие 
задачи:
 
• определить юридический статус экономического субъекта, правомочность его функционирования, структуру, сферу деятельности;
 
• установить наличие лицензий по видам деятельности, подлежащим лицензированию;
 
• изучить структуру его уставного капитала, проверить порядок 
его формирования.
Информационная база аудита учредительных докумен тов:
 
• устав хозяйствующего субъекта;
 
• выписка из Единого государственного реестра юридических лиц 
(ЕГРЮЛ);
 
• выписки из протоколов собрания акционеров по итогам года;