Судебно-бухгалтерская экспертиза

СУДЕБНО- 

БУХГАЛТЕРСКАЯ 

ЭКСПЕРТИЗА

В.А. ТИМЧЕНКО

Москва 
ИНФРА-М 

2023

УЧЕБНИК

УДК 343.148.5(075.8)
ББК 67.535я73
 
Т41

Тимченко В.А.

Т41 
 
Судебно- бухгалтерская экспертиза : учебник / В.А. Тимченко. — 

Москва : ИНФРА-М, 2023. — 244 с. — (Высшее образование: Специалитет). — DOI 10.12737/1856374.

ISBN 978-5-16-017469-3 (print)
ISBN 978-5-16-109999-5 (online)
Учебник содержит информацию по основным темам учебной дис
циплины «Судебно- бухгалтерская экспертиза». В учебнике рассматриваются теоретические и практические аспекты производства судебно- 
бухгалтерской экспертизы как самостоятельного рода, входящего в класс 
судебных экономических экспертиз. Представлены как общие методы 
и приемы судебно- бухгалтерской экспертизы, так и методика производства этой экспертизы по наиболее важным вопросам.

Соответствует требованиям федеральных государственных образова
тельных стандартов высшего образования последнего поколения.

Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специ
альности 40.05.03 «Судебная экспертиза» по программам специалитета, 
а также преподавателей, практикующих специалистов, экспертов, лиц, 
инициирующих назначение судебно- бухгалтерской экспертизы, — судей, 
следователей, защитников и других участников процесса.

УДК 343.148.5(075.8)

ББК 67.535я73

Р е ц е н з е н т ы :

А.В. Агутин, доктор юридических наук, профессор, профессор 

Нацио  нального исследовательского Нижегородского государственного университета имени Н.И. Лобачевского;

В.И. Шаров, доктор юридических наук, профессор, профессор Ни
жегородской академии Министерства внутренних дел Российской 
Федерации

ISBN 978-5-16-017469-3 (print)
ISBN 978-5-16-109999-5 (online)
© Тимченко В.А., 2023

Предисловие

Учебная дисциплина «Судебно- бухгалтерская экспертиза» изу 
чается студентами, обучающимися по специальности 40.05.03 «Судебная экспертиза» (специализация № 4 «Экономические экспертизы»). Существуют различные подходы к определению содержания 
данной учебной дисциплины. Автором на основе творческого осмысления становления учебной дисциплины «Судебно- бухгалтерская 
экспертиза», собственного практического и педагогического опыта, 
с учетом современных правоотношений в обществе предпринята 
попытка написать учебник «Судебно- бухгалтерская экспертиза», 
отвечающий требованиям качественного образования экспертов.

При подготовке учебника автор исходил из того, что целью 

изучения данной дисциплины является формирование у студентов способностей, позволяющих применять методики судебно- 
бухгалтерской экспертизы в профессио нальной деятельности; использовать современные методы и приемы в целях обнаружения, 
фиксации, изъятия и предварительного исследования первичных 
документов, учетных регистров и отчетности, отражающих хозяйственные операции и содержащих информацию о наличии 
и движении объектов бухгалтерского учета для установления обстоятельств дела в арбитражном, административном и уголовном 
судопроизводстве; оказывать методическую помощь субъектам правоприменительной деятельности по вопросам назначения и организации производства судебно- бухгалтерской экспертизы. Содержание 
и структура учебника ориентированы на достижение именно этой 
цели.

Основная задача учебника «Судебно- бухгалтерская экспертиза», 

как это видится автору, — дать студентам сведения о понятии, предмете, объекте и возможностях судебной экспертизы данного рода, 
входящего в класс судебно- экономических экспертиз; о современных 
методах и методиках судебно- бухгалтерской экспертизы, а также 
приемах исследования носителей экономической информации при 
их производстве.

При подготовке учебника автор исходил из того, что в результате 

изучения учебной дисциплины «Судебно- бухгалтерская экспертиза 
студент будет:

знать

 
• основания назначения данного рода судебной экспертизы;

 
• круг типичных задач, решаемых при ее производстве, и систему 

методик;
уметь

 
• применять в профессио нальной деятельности методики 

судебно- бухгалтерской экспертизы, а также приемы криминалистической диагностики экономических преступлений при 
осуществлении отдельных судебно- следственных действий 
и оперативно- разыскных мероприятий;

 
• оказывать методическую помощь субъектам правопримени
тельной деятельности по вопросам назначения и организации 
производства судебно- бухгалтерской экспертизы;
владеть навыками

 
• применения методик судебно- бухгалтерской экспертизы при ре
шении экспертных задач;

 
• обнаружения и предварительного исследования материалов бух
галтерского учета и отчетности, содержащих признаки экономических преступлений;

 
• анализа материалов дела на предмет установления возмож
ностей назначаемой судебно- бухгалтерской экспертизы.
Автор не претендует на бесспорность своих взглядов и суждений 

и с благодарностью воспримет любые конструктивные замечания 
и пожелания по содержанию и структуре данного учебника.

Список сокращений

Банк России — Центральный банк Российской Федерации
гл. — глава(-ы)
Госкомстат России — Государственный комитет Российской Фе
дерации по статистике (с 1998 до 2004 г., с 2004 г. — Федеральная 
служба государственной статистики — Росстат)

МВД России — Министерство внутренних дел Российской Фе
дерации

Минпромнауки России — Министерство промышленности, науки 

и технологий Российской Федерации

Минрыбхоз СССР — Министерство рыбного хозяйства СССР
Минсельхоз России — Министерство сельского хозяйства Рос
сийской Федерации

Минфин России — Министерство финансов Российской Феде
рации

Минэкономразвития России — Министерство экономического 

развития Российской Федерации

НДС — налог на добавленную стоимость
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 

первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ

ООО — общество с ограниченной ответственностью
п. — пункт(-ы)
РФ — Российская Федерация
ст. — статья(-и)
ТК РФ — Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 

№ 197-ФЗ

УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации 

от 13.06.1996 № 63-ФЗ

Раздел I. 

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  

СУДЕБНО- БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

Глава 1. 

ПРЕДМЕТ, ОБЪЕКТЫ И ЗАДАЧИ  

СУДЕБНО- БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

1.1. ПРЕДМЕТ СУДЕБНО- БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

В настоящее время одним из важных дискуссионных вопросов 

теории судебно- бухгалтерской экспертизы является определение 
ее предмета. Общепринятых определений предмета судебно- 
бухгалтерской экспертизы до настоящего времени не выработано, 
хотя необходимость этого назрела давно. Об актуальности решения 
данной задачи свидетельствует неутихающая дискуссия на страницах 
научной печати, а также в исследованиях ряда ученых. В частности, 
на необходимость уточнения предмета судебно- экономической экспертизы, современного определения ее объектов, задач и методов обращают внимание А.Ф. Волынский, В.А. Прорвич, С.В. Расторопов, 
Е.А. Семенова1.

В научных публикациях и диссертационных исследованиях 

предлагаются самые различные подходы. Приведем аналитический 
обзор основных точек зрения относительно предмета судебно- 
бухгалтерской экспертизы. При этом мы исходим из того, что 
судебно- бухгалтерская экспертиза как род входит в класс судебно- 
экономических экспертиз. Поэтому определение предмета судебно- 
бухгалтерской экспертизы рассмотрим в контексте определения 
предмета судебно- экономической экспертизы.

Так, по мнению П.К. Пошюнаса, поскольку в основе предмета 

судебной экономической экспертизы лежат данные и методы экономических наук, искомое определение может быть выработано лишь 

1 
См.: Судебно- экономическая экспертиза как современный институт процессуального права / А.Ф. Волынский, В.А. Прорвич, С.В. Расторопов 
[и др.] // Вестник академии экономической безопасности МВД России. 
2009. №  12. С. 50.

посредством изучения предмета самой экономической науки, т.е. 
процессов производства, обмена и потребления1.

С данным мнением мы согласиться не можем, поскольку цели 

у судебной экономической экспертизы и экономических наук различные. Соответственно и предмет их изучения также разный. Действительно, при производстве судебной экономической экспертизы 
используются специальные экономические знания. Однако эти 
знания в данном случае необходимы не для управления экономикой 
государства или отдельной организации, а для решения задач, стоящих перед судопроизводством.

По мнению Л.П. Климович, «предмет судебно- экономических 

экспертиз (как класса судебных экспертиз) составляют закономерности изменения в связи с противоправной деятельностью хозяйствующего субъекта содержания учетного процесса и (или) экономических операций, отраженного на носителях учетно- экономической 
информации»2.

Существенным недостатком данного определения, по нашему 

мнению, является как бы заранее определенный противоправный характер деятельности хозяйствующего субъекта. Однако в результате 
исследования при проведении различных родов судебных экспертиз, 
входящих в класс судебных экономических экспертиз, может быть 
установлено, что хозяйствующий субъект противоправной деятельности не осуществлял. Например, в арбитражном процессе по спору 
между налоговым органом и налогоплательщиком в результате проведения судебной налоговой экспертизы может быть установлено, 
что налогоплательщик исполнил свои обязанности в полном объеме 
и в соответствии с требованиями НК РФ. Или, например, на разрешение судебной бухгалтерской экспертизы в арбитражном процессе 
может быть поставлен вопрос о своевременности и полноте исполнения обязательств по оплате за поставленную продукцию покупателем. В данном случае вообще не идет речь о противоправной 
деятельности. Даже в уголовном процессе оценка результатов проведенной судебной экономической экспертизы может быть использована для доказывания невиновности подозреваемого или обвиняемого. Поэтому утверждать, что предмет судебной экономической 
экспертизы связан с противоправной деятельностью хозяйствующего 

1 
См.: Пошюнас П.К. Сущность и классификация судебно- экономических 
экспертиз // Известия высших учебных заведений. Правоведение. 1989. 
№ 6. С. 72.

2 
Климович Л.П. Судебно- экономические экспертизы: теоретические и методические основы, значение при расследовании преступлений: автореф. 
дис. … д-ра юрид. наук. Красноярск, 2004. С. 8.

субъекта, означает значительно сузить этот предмет, т.е. сделать его 
неполным.

По мнению М.М. Виноградовой, «предметом класса судебных 

экономических экспертиз являются зафиксированные в материальных носителях сведения о финансово- хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе о финансовых операциях и показателях, а также о процессе их формирования и отражения в учете, которые исследуются или устанавливаются экспертом 
методами и средствами судебной экономической экспертизы для 
решения задач в рамках расследования уголовных, гражданских, 
арбитражных дел и дел об административных правонарушениях»1.

Данное определение, по нашему мнению, не отражает в полной 

мере предмет судебной экономической экспертизы, поскольку в нем 
говорится лишь о сведениях, касающихся финансово- хозяйственной 
деятельности. Фактически в процессе судебной экономической экспертизы исследуется не только финансово- хозяйственная, но и противоправная деятельность. Например, судебно- бухгалтерская экспертиза может быть назначена в связи с расследованием хищения 
имущества организации. Действия по хищению нельзя отнести 
к финансово- хозяйственной деятельности, хотя с целью маскировки 
следов хищения они могут совершаться и под видом финансово- 
хозяйственной деятельности. Однако правильнее в таких случаях 
говорить не о финансово- хозяйственной деятельности, а о событиях, 
которые стали предметом исследования судебной экономической 
экспертизы.

Согласно определению Л.Н. Пастушковой, «предметом судебной 

экономической экспертизы являются данные в материалах уголовного дела в виде сведений о фактах реально существующей предпринимательской деятельности»2.

В данном определении вызывает возражение термин «предприни
мательская деятельность». В такой редакции определение предмета 

1 
Виноградова М.М. Теоретические и методологические основы экспертного 
исследования финансового состояния хозяйствующего субъекта при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности: автореф. 
дис. … канд. юрид. наук. М., 2006. С. 17.

2 
Пастушкова Л.Н. Особенности проведения судебно- экономических экспертиз при расследовании налоговых преступлений // Социальная значимость правовых знаний в жизни российского общества: материалы 
Междунар. науч.-практ. конф. профессорско- преподавательского состава, 
научных сотрудников и аспирантов, посвященной Дню юриста / под общ. 
ред. Н.И. Бухтоярова, В.Н. Плаксина, С.Н. Махиной [и др.]. Воронеж: Издво Воронеж. гос. аграр. ун-та им. Императора Петра I, 2016. С. 257.

неоправданно сужено. Полагаем, что речь должна идти об экономической и противоправной деятельности. Это объясняется тем, что 
судебная экономическая экспертиза исследует не только предпринимательскую деятельность, но и деятельность некоммерческих организаций. Кроме того, судебная экономическая экспертиза исследует 
и факты противоправной деятельности, совершенные в процессе или 
под видом экономической деятельности.

В ряде исследований рассматривается предмет одного из родов 

судебных экспертиз, входящих в класс судебных экономических 
экспертиз. По нашему мнению, через определение предмета того 
или иного рода, входящего в класс судебной экономической экспертизы, можно сформулировать и определение предмета судебной 
экономической экспертизы как класса. В этой связи мы разделяем 
мнение В.М. Катревич, согласно которому «термин “экономическая” 
подразумевает, что на разрешение эксперту- экономисту может быть 
поставлен любой экономический вопрос. Определения “бухгалтерский”, “налоговый”, “финансовый” означают, что предмет таких 
экспертиз у́же, чем предмет экономической экспертизы, которая 
может включать в себя предметы прочих экспертиз, связанных с решением экономических вопросов»1.

Так, например, по мнению И.В. Воюцкой, «предметом хозяй
ственной бухгалтерской экспертизы выступают явления и факты 
хозяйственной жизни, экономические отношения субъекта, которые 
получили (должны были получить) свое отражение в бухгалтерской 
документации и в отношении которых проводится исследование, 
требующее применения специальных познаний в области бухгалтерского учета, контроля и анализа»2.

Недостатком такого определения, на наш взгляд, является 

утверждение о том, что явления и факты получили или должны были 
получить свое отражение в бухгалтерской документации. Факты 
хищений имущества, как известно, не документируются в системе 
бухгалтерского учета, однако в связи с расследованием хищений 
судебно- бухгалтерская экспертиза обычно назначается.

Согласно другому определению, «под предметом судебно- 

бухгалтерской экспертизы следует понимать способы ведения 
хозяйственного учета, необычные условия и приемы совершения 

1 
Катревич В.М. Особенности назначения судебно- экономических экспертиз 
при расследовании налоговых преступлений // Человек: преступление 
и наказание. 2007. №  1 (56). С. 146.

2 
Воюцкая И.В. Организационно- методические основы бухгалтерской экспертизы на материалах предприятий Оренбургской области: автореф. 
дис. … канд. экон. наук. Оренбург, 2007. С. 9.