Стандарты аудита исламских финансовых учреждений и Кодекс этики для специалистов по исламским финансам (ААОИФИ - AAOIFI)

СТАНДАРТЫ АУДИТА 
ИСЛАМСКИХ ФИНАНСОВЫХ 
УЧРЕЖДЕНИЙ И КОДЕКС 
ЭТИКИ ДЛЯ СПЕЦИАЛИСТОВ 
ПО ИСЛАМСКИМ 
ФИНАНСАМ 
(ААОИФИ — AAOIFI)

Ф.И. ХАРИСОВА
Г.Г. ДЕРЗАЕВА
И.К. ХАРИСОВ
Х.С. УМАРОВ

Москва
ИНФРА-М
2023

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

УДК 336+28(075.8)
ББК 65.052.8:86.38я73
 
Х20

Р е ц е н з е н т ы:
В.Н. Нестеров, доктор экономических наук, профессор Казанского 
(Приволжского) федерального университета;
А.Р. Юсупова, кандидат экономических наук, доцент Казанского 
кооперативного института Российского университета кооперации

ISBN 978-5-16-017779-3 (print)
ISBN 978-5-16-110682-2 (online)
© Харисова Ф.И., Дерзаева Г.Г., 
Харисов И.К., Умаров Х.С., 2023

Харисова Ф.И.
Х20  
Стандарты аудита исламских финансовых учреждений и Кодекс этики для специалистов по исламским финансам (ААОИФИ — 
AAOIFI) : учебное пособие / Ф.И. Харисова, Г.Г. Дерзаева, И.К. Харисов, Х.С. Умаров. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 217 с. — (Высшее 
образование: Магистратура). — DOI 10.12737/1874285.

ISBN 978-5-16-017779-3 (print)
ISBN 978-5-16-110682-2 (online)

В учебном пособии раскрывается содержание стандартов аудита исламских финансовых учреждений, стандарта управления «Внутренний 
шариатский аудит» и нового Кодекса этики для специалистов по исламским финансам. Они разработаны и опубликованы Организацией по бухгалтерскому учету и аудиту для исламских финансовых учреждений 
(ААОИФИ — AAOIFI), зарегистрированной в Бахрейне. Новый Кодекс 
начал применяться с финансового периода, начинающегося с 1 января 
2021 г. Стандарты аудита, управления и Кодекс этики для специалистов 
по исламским финансам полностью или частично приняты в качестве обязательных нормативных требований в таких странах, как Бахрейн, Иордания, Киргизия, Маврикий, Нигерия, Катар, Оман, Пакистан, Судан, Сирия, Йемен.
В учебное пособие включены вопросы и задания для самопроверки, тестовые задания, глоссарий.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения.
Для магистрантов, а также всех, кто желает системно изучить вопросы 
стандартизации аудита и этизации бизнеса по исламским принципам.

УДК 336+28(075.8)
ББК 65.052.8:86.38я73

Авторский коллектив

Харисова Фирдаус Ильясовна, доктор экономических наук, 
профессор Казанского (Приволжского) федерального университета;
Дерзаева Гузель Габделхаковна, кандидат экономических наук, 
доцент Казанского (Приволжского) федерального университета;
Харисов Ильдар Камилович, кандидат экономических наук, аттестованный аудитор, финансовый менеджер ООО «Роберт Бош»;
Умаров Хусан Сунатуллаевич, кандидат экономических наук, 
генеральный директор ООО «КВЕЛЛ».

Список сокращений

ААОИФИ (AAOIFI) — Организация по бухгалтерскому учету 
и аудиту для исламских финансовых учреждений (Accounting and 
Auditing Organization for Islamic Financial Institutions)
МСА (ISA) — международные стандарты аудита (International 
Standards on Auditing)
МСЗОУ (ISAE) — международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность (International Standard on Assurance 
Engagements)
МСФО — международный стандарт финансовой отчетности
МФБ (IFAC) — Международная федерация бухгалтеров 
(International Federation of Accountants)
п. — пункт(-ы)
AGEB — Объединенный комитет Совета по управлению и этике 
(Governance and Ethics Board)
AGN — Руководство по аудиту (Auditing Guidance Note)
ASIFI — стандарт аудита для исламского финансового учреждения (Auditing Standard for Islamic Finance Institution)
PASC — Комитет по профессио нальным стандартам аудита 
(Professional Auditing Standards Committee)

Введение

В России растет интерес к сотрудничеству с исламскими 
странами и к исламским финансовым учреждениям. Однако 
в настоящем явно недостаточно информации на русском языке 
о важнейших управленческих функциях, включая независимый 
(внешний) и внутренний аудит по принципам исламской экономики. Эта проблема тем более осложняет понимание теории 
аудиторской деятельности по принципам исламской экономики 
и практики ее реализации. Развитие такой высокоинтеллектуальной функции невозможно без надлежащей стандартизации. 
В связи с этим становится актуальным скрупулезное исследование этики и стандартов аудиторской деятельности по исламским принципам.
Аудиторы, проводящие аудит в соответствии с исламскими 
аудиторскими стандартами, обязаны наряду с их требованиями 
в полной мере следовать требованиям Кодекса этики для специалистов по исламским финансам. Этот кодекс и стандарты 
разработаны Организацией по бухгалтерскому учету и аудиту 
для исламских финансовых учреждений (ААОИФИ — AAOIFI)1. 
ААОИФИ была зарегистрирована в Королевстве Бахрейн (27 марта 
1991 г.), спустя 15 лет после создания Международной федерации 
бухгалтеров (МФБ; International Federation of Accountants — IFAC), 
созданной в Мюнхене (ныне со штаб-квартирой в Нью-Йорке), 
разрабатывающей международные стандарты аудита (МСА МФБ). 
ААОИФИ — это международная нормотворческая исламская некоммерческая организация, нацеленная:
 
• на развитие бухгалтерского учета, управления, аудита и этических норм в отношении деятельности исламских финансовых 
учреждений с учетом международных стандартов, не противоречащих принципам шариата; распространение этих идей и их 
применение через учебные семинары, публикации в периодических информационных изданиях;
 
• подготовку и издание стандартов бухгалтерского учета, аудита, 
управления и разъяснений по их применению;
 
• улучшение качества и единообразия аудита и методов управления посредством издания стандартов аудита и управления 
для финансовых институтов;

1 
Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions — 
AAOIFI.

• продвижение соответствующих этических норм путем разработки принципов и правил этики для исламских финансовых 
учреждений;
 
• сближение с заинтересованными регулирующими органами, 
исламскими финансовыми институтами и другими финансовыми учреждениями, предлагающими исламские финансовые 
услуги, а также с аудиторскими и бухгалтерскими фирмами 
с целью внедрения стандартов и рекомендаций, изданных 
ААОИФИ.
Эти цели основаны на предписаниях шариата — исламского 
права, а также условиях функционирования исламских финансовых учреждений. В конечном счете миссия ААОИФИ заключается в повышении доверия пользователей финансовой отчетности 
исламских финансовых учреждений к информации об их деятельности и усилении взаимовыгодного сотрудничества с ними инвесторов.
ААОИФИ включает в настоящем около 200 членов из более чем 
45 стран.
Исламские аудиторские стандарты демонстрируют приверженность к гармонизации в стандартизации исламского аудита с традиционным, осуществляемым во многих странах мира, включая 
Россию, преимущественно по МСА, разработанным МФБ, но при 
неукоснительном условии соблюдения принципов исламской экономики. Концептуальным в изучаемых исламском кодексе и стандартах является соблюдение основ веры, принципов и правил шариата.
Для обеспечения понимания и надлежащего применения принципов и процедур аудиторской деятельности наряду с нормативными правовыми актами следует скрупулезно изучить тексты стандартов и кодекса.
Цель представленного учебного пособия — дать обучающимся 
представление о Кодексе этики для специалистов по исламским 
финансам, а также об исламских стандартах аудита и их особенностях, принципах и процедурах осуществления аудиторской деятельности в соответствии с международными нормами.
Учебное пособие предназначено для магистрантов, а также 
всех, кто желает системно изучить вопросы стандартизации аудита 
и этизации бизнеса по исламским принципам.
Бизнес-этике по исламским принципам, называемым также 
парт нерскими принципами, уделяется центральное внимание 
в нормотворческой деятельности. Так, с финансового периода, 
начавшегося 1 января 2021 г., применяется новый Кодекс этики 

для специалистов по исламским финансам (далее — Кодекс), заменивший собой два прежних этических Кодекса ААОИФИ: Кодекс 
этики бухгалтеров и аудиторов исламских финансовых учреждений 
и Кодекс этики сотрудников исламских финансовых учреждений, 
ранее действовавших соответственно с 1999 и 2003 гг. В связи 
с этим генеральный секретарь AAOIFI Омар Мустафа Аль-Ансари 
отметил: «Кодекс этики для специалистов в области исламских 
финансов является одним из основных стандартов AAOIFI, цель 
которого — привести в соответствие общее восприятие исламских 
финансов в духе исламского права и защиты этой сферы от операционных рисков, в частности рисков несоблюдения и репутационных рисков».
Этический Кодекс AAOIFI полностью или частично принят 
в качестве обязательного нормативного регламента в таких юрисдикциях, как Бахрейн, Иордания, Киргизия, Маврикий, Нигерия, 
Катар, Международный финансовый центр Катара (QIFC), Оман, 
Пакистан, Судан, Сирия и Йемен. По причинам новизны названного Кодекса, отсутствия перевода на русский язык он малоизвестен широкому кругу пользователей в России, поэтому, а также 
в связи с растущей актуальностью в мире вопросов этичного поведения в бизнесе (бизнес-этики) считаем полезным подробное его 
раскрытие. Мы надеемся, что будет конструктивно оттенить особенности этого Кодекса как одного из направлений поиска эффективных путей к исполнению миссии человека не только в бизнесе, 
но и в любых ее проявлениях.
Этичное поведение для верующего человека любой конфессии 
обязательно.
Кодекс хорошо структурирован, глубоко содержателен, логичен. 
Он включает:
 
• предисловие;
 
• содержание;
 
• требующий обязательного исполнения (обязательный) и не требующий обязательного исполнения (рекомендательный) подразделы Кодекса;
 
• визуальное изображение Кодекса;
 
• обоснование необходимости издания нового Кодекса;
 
• существенные изменения по сравнению с предыдущими кодексами;
 
• цели Кодекса;
 
• сферу применения Кодекса;
 
• полномочия Кодекса;
 
• определения;

• часть А — концептуальную основу (уравнение ААOIFI Адль —
Ихсан, этические принципы ААOIFI и протоколы этики 
ААOIFI);
 
• часть В — примеры нарушений;
 
• часть С — пояснение (иллюстрацию) эталонов;
 
• приложения.
Примечательно, что официальный документ написан не только 
содержательно, но и ясно, неформально. Такое изложение делает 
документ понятным, легким для восприятия. Живой язык изложения, множество схем, хорошая структурированность материала 
позволяют воспринимать Кодекс как действенное, прикладное руководство, которое полезно на практике. Эта отличительная характеристика рассматриваемого Кодекса выделяет его из множества 
других официальных кодексов (различных других экономических 
парадигм), делает его «живым» для восприятия. Документ, написанный в таком ключе, может быть реальным источником консенсуального понимания вопросов этики специалистами, функционирующими в бизнесе по исламским принципам. В то же время 
именно такое качество изложения Кодекса и служит реальным 
подтверждением указанных в нем принципов — «делать качественно».
Стандарты аудита, управления (в части внутреннего аудита) 
и Кодекс этики для специалистов по исламским финансам (AAOIFI) 
перевели на русский язык и подготовили учебное пособие Ф.И. Харисова, Г.Г. Дерзаева, И.К. Харисов, Х.С. Умаров. Представленное 
учебное пособие подготовлено с целью помочь магистрантам лучше 
освоить основные образовательные компетенции.
В результате изучения материалов данного пособия магистранты будут:
знать
 
• цели и принципы международных стандартов аудита по исламским принципам Организации по бухгалтерскому учету 
и ауди ту для исламских финансовых учреждений (ААОИФИ — 
AAOIFI);
 
• содержание международных стандартов аудита по исламским 
принципам ААОИФИ;
 
• сравнительную характеристику международных стандартов 
ауди та по исламским принципам ААОИФИ с аналогами международных стандартов аудита Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность (МФБ), 
действующих и в России с 2017 г.;

• ключевые положения Кодекса этики для специалистов по исламским финансам (ААОИФИ), принципы этики делового общения и осуществления коммуникаций, корпоративной этики, 
включая методы недопущения и разрешения конфликтов интересов;
уметь
 
• анализировать и систематизировать порядок применения 
международных стандартов аудита по исламским принципам 
А АОИФИ;
 
• собирать и обрабатывать исходные данные для формирования 
общей стратегии, планов осуществления аудиторской деятельности в соответствии с международными стандартами аудита 
по исламским принципам ААОИФИ;
 
• руководствоваться Кодексом этики для специалистов по исламским финансам (ААОИФИ), принципами делового общения 
и осуществления коммуникаций, корпоративной этики, включая 
методы предупреждения и разрешения конфликтов интересов;
владеть навыками
 
• работы с методическими положениями технологии осуществления аудиторской деятельности, необходимыми для документирования и выполнения аудиторских заданий, содержащимися в международных стандартах аудита по исламским принципам ААОИФИ;
 
• адаптации аудиторских процедур общего характера и по видам 
применительно к особенностям аудиторских заданий в свете 
международных стандартов аудита по исламским принципам 
ААОИФИ;
 
• формирования надлежащей достаточной промежуточной рабочей документации и аудиторского заключения, системы 
управления их качеством в соответствии с международными 
стандартами аудита по исламским принципам ААОИФИ;
 
• креативного применения Кодекса этики для специалистов по исламским финансам (ААОИФИ) в специфических условиях выполнения аудиторских заданий.
Мы глубоко благодарны всем, кто создал Кодекс этики для специалистов по исламским финансам, стандарты аудита и управления по исламским принципам, а также авторам публикаций, 
использованных при создании данного учебного пособия. Будем 
признательны за замечания и предложения. Выражаем также благодарность за сотрудничество всем, кто принимал участие в редактировании и издании данного учебного пособия.

Глава 1. 

СТАНДАРТЫ АУДИТА ИСЛАМСКИХ 
ФИНАНСОВЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

1.1. ЦЕЛЬ И ПРИНЦИПЫ АУДИТА

В настоящее время ААОИФИ разработано шесть международных стандартов независимого аудита ААОИФИ (ASIFI) и Руководство по аудиту Комитета по профессио нальным стандартам 
аудита (PASC) ААОИФИ (AGN) № 02 «Аудиторское заключение». В стандарте (ASIFI) № 1 «Цель и принципы аудита» предусмотрено, что в отношении вопросов, не регулируемых подробно 
этими шестью стандартами аудита ААОИФИ (ASIFI), должны 
применяться МАС МФБ (ISA), но при условии, что они не противоречат исламским принципам и правилам.
Международный стандарт аудита (ASIFI) № 1 «Цель 
и принципы аудита» разработан ААОИФИ на основе МСА (ISA) 
200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой 
отчетности» (МСА 1980-х годов издания), разработанного Комитетом по международной практике аудита (КМПА) МФБ. Он 
вступил в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды начиная с 1 января 1996 г.
Этот стандарт является концептуальным, поскольку регламентирует такие базовые понятия, как «цель», «принципы аудита», 
«объем аудиторской проверки», «разумная уверенность», «существенность», «аудиторские доказательства», «ограничения, присущие аудиту»; «ответственность аудитора и руководства проверяемой организации».
В ASIFI № 1 цель аудита финансовой отчетности трактуется как 
предоставление аудитору, действующему по принципам исламской 
экономики, возможности выразить мнение о том, подготовлена ли 
финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с принципами и правилами шариата (исламского права), 
стандартами бухгалтерского учета, разработанными ААОИФИ, 
и соответствующими нацио нальными стандартами бухгалтерского 
учета и методами в стране, в которой функционирует исламское 
финансовое учреждение (аудируемое лицо). При выражении своего 
мнения аудитор применяет следующую фразу: «дает достоверное 
и справедливое представление». Таким образом, по современной