Казенные учреждения: бюджетный учет и отчетность

Казенные  
учреждения:  
бюджетный учет  
и отчетность

Учебник

2023

Москва

ИНФРА-М

Маслова Т. С. 
Журавлёва Т. А.

УДК 657:352.07(075.8)
ББК 65.052.247я73-1
М31

Р е ц е н з е н ты:

д-р экон. наук, доц. О. И. Аверина 
(заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита  
ФГБОУ ВО «Национальный исследовательский Мордовский  
государственный университет имени Н. П. Огарева»);
канд. экон. наук М. А. Волчкова 
(начальник контрольно-ревизионного управления 
администрации города Нижнего Новгорода)

Маслова Т. С., Журавлёва Т. А.
Казенные учреждения: бюджетный учет и отчетность : 
учебник / Т. С. Маслова, Т. А. Журавлёва; под ред. Т. С. Масловой. — Москва : Магистр : ИНФРА-М, 2023. — 648 c.

ISBN 978-5-9776-0552-6 (в пер.) 
ISBN 978-5-16-018392-3 
ISBN 978-5-16-111414-8 (on-line)

Рассмотрены современные особенности бюджетного учета и формирования отчетности казенных учреждений. Описан учет отдельных объектов: нефинансовых и финансовых активов, обязательств и финансового результата 
деятельности государственных казенных учреждений, бюджетная отчетность 
как завершающая стадия учетного процесса.
Предназначен для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика». Будет также полезен магистрантам, аспирантам, 
преподавателям финансовых, экономических, юридических дисциплин, слушателям системы учебно-методических центров по подготовке и повышению 
квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов, руководителям 
и другим практическим работникам организаций бюджетной сферы.

Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе 
www.znanium.com

УДК 657:352.07(075.8) 
ББК 65.052.247я73-1

ISBN 978-5-9776-0552-6 
© Маслова Т. С., Журавлёва Т. А., 2023 
ISBN 978-5-16-018392-3 
© Издательство «Магистр», 2023

М31

Казенные учреждения: бюджетный учет и отчетность       5

Оглавление

Оглавление
Предисловие   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .9

Глава
1
Правовые аспекты деятельности, бухгалтерского  
бюджетного учета казенных учреждений  
и его основные объекты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .13
1 .1 . Казенные учреждения как субъекты бухгалтерского  
бюджетного учета и порядок их финансирования   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .13
1 .2 . Организация бюджетного учета в казенных учреждениях  
и характеристика его основных объектов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .23
Тесты  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .57
1 .3 . Нормативное и правовое регулирование бухгалтерского 
бюджетного учета в РФ   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .62
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .87
1 .4 . Бюджетная классификация — аналитическая основа  
учета казенных учреждений   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .89
1 .5 . Формирование учетной политики учреждениями   .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 112
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 128
Контрольные вопросы   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 132
Ответы на тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 133

Глава
2
Бюджетный учет нефинансовых активов учреждений   .  .  .  .  .  . 134
2 .1 . Бюджетный учет вложений в нефинансовые активы   .  .  .  .  .  .  . 134
2 .2 . Учет объектов основных средств   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 140
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 194
2 .3 . Бюджетный учет нематериальных активов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 197
2 .4 . Учет непроизведенных активов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 224
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 239
2 .5 . Бюджетный учет материальных запасов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 241

Казенные учреждения: бюджетный учет и отчетность 

Оглавление

Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 281

Контрольные вопросы   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 283

Ответы на тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 285

Глава
3
Бюджетный учет финансовых активов учреждений   .  .  .  .  .  .  .  . 286

3 .1 . Учет наличных, безналичных денежных средств  
и других ценностей, хранящихся в кассе   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 286

3 .2 . Бюджетный учет денежных средств на лицевых счетах  
в органах казначейства и на счетах в банках   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 297

3 .3 . Учет расчетов с дебиторами по доходам   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 318

Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 328

3 .4 . Бюджетный учет расчетов с подотчетными лицами   .  .  .  .  .  .  .  . 330

3 .5 . Бюджетный учет расчетов по ущербу и иным доходам 
учреждения   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 347

Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 365

Контрольные вопросы   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 367

Ответы на тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 368

Глава
4
Бюджетный учет обязательств учреждений   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 369

4 .1 . Бюджетный учет обязательств перед персоналом  
по оплате труда   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 369

4 .2 . Учет расчетов по обязательному социальному  
страхованию и страхованию от несчастных случаев  
на производстве и профессиональных заболеваний   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 404

Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 417

4 .3 . Учет обязательств перед поставщиками  
и подрядчиками   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 420

4 .4 . Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 427

Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 439

Контрольные вопросы   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 441

Ответы на тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 442

Оглавление

Глава
5
Бюджетный учет финансового результата   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 443
5 .1 . Понятие, признание и общие вопросы учета доходов  
и расходов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 443
5 .2 . Бюджетный учет отдельных видов доходов и расходов   .  .  .  .  . 450
5 .3 . Бюджетный учет резервов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 462
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .474
Контрольные вопросы   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 476
Ответы на тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 477

Глава
6
Бюджетный учет санкционирования расходов  
экономического субъекта   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 478
6 .1 . Общие вопросы санкционирования расходов  
и учет лимитов бюджетных обязательств   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 478
6 .2 . Бюджетный учет обязательств казенных учреждений   .  .  .  .  .  . 491
6 .3 . Учет бюджетных ассигнований   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 504
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 519
Контрольные вопросы   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 522
Ответы на тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 523

Глава
7
Бюджетная отчетность учреждений   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 524
7 .1 . Общие вопросы составления бюджетной отчетности   .  .  .  .  .  .  . 524
7 .2 . Подготовительный период составления отчетности   .  .  .  .  .  .  .  . 537
7 .3 . Отчетность общего назначения и ее характеристика   .  .  .  .  .  .  . 551
7 .4 . Бюджетная отчетность специального назначения   .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 612
Тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 618
Контрольные вопросы   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 621
Ответы на тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 622

Библиографический список   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 623

Приложения   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 628

Казенные учреждения: бюджетный учет и отчетность       9

Предисловие

Предисловие
В современных условиях развития экономики система бухгалтерского бюджетного учета приобретает все большую значимость в 
качестве основного инструмента оценки исполнения бюджета, 
позволяющего определить эффективность использования бюджетных средств, сформировать механизмы управления процессами, осуществляемыми органами власти различных уровней, в 
том числе и казенными учреждениями.
Бюджетная политика России динамично меняется. Ее реформирование в первую очередь направлено на достижение и обеспечение долгосрочной сбалансированности и устойчивости бюджетной системы; создание условий для повышения эффективности деятельности публично-правовых образований; расширения 
доступа к информации об их финансовой деятельности, результатах использования бюджетных средств и государственного (муниципального) имущества.
Для повышения надежности формирования бюджетов с учетом долгосрочного экономического прогноза основных параметров бюджетной системы, учета и прогнозирования финансовых 
и других ресурсов, которые могут быть направлены на достижение целей государственной политики, управления бюджетными 
рисками, анализа исполнения бюджета, оценки его воздействия 
на экономику требуются принципиально иные сведения.
Бухгалтерский бюджетный учет — одна из наиболее емких 
учетных информационных систем, предназначенная для формирования различной экономической информации.
Бухгалтерский бюджетный учет в организациях бюджетной 
сферы является составной частью российской национальной системы бухгалтерского учета, ориентированной на создание комплексной, достоверной и оперативной информации для подготовки бухгалтерской (бюджетной) отчетности и данных, необходимых пользователям для максимально эффективного управления 
государственными (муниципальными) финансами на всех уровнях власти.

Казенные учреждения: бюджетный учет и отчетность 

Предисловие

Организации бюджетной сферы — государственные (муниципальные) учреждения, государственные органы, органы местного 
самоуправления, органы местной администрации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской 
Федерации и территориальными государственными внебюджетными фондами. К ним относятся:
— получатели бюджетных средств, осуществляющие ведение 
бюджетного учета:
— органы государственной власти (государственные органы), 
органы местного самоуправления, органы местной администрации;
— органы управления государственными внебюджетными 
фондами Российской Федерации и территориальными государственными внебюджетными фондами;
— казенные учреждения, находящиеся в ведении главных 
распорядителей (распорядителей) бюджетных средств;
— иные хозяйствующие субъекты, осуществляющие полномочия получателей бюджетных средств:
— государственные (муниципальные) бюджетные (автономные) учреждения;
— Государственная корпорация по атомной энергии «Росатом»;
— Государственная корпорация по космической деятельности 
«Роскосмос»;
— Публично-правовая компания «Единый заказчик в сфере 
строительства»;
— государственные бюджетные учреждения и автономные учреждения.
Определяющие правила бухгалтерского бюджетного учета, 
обязательные в практике организаций бюджетной сферы (состав 
участников бюджетного процесса федерального уровня представлен в Приложении 1), устанавливаются централизованно Министерством финансов РФ.
В рамках реализации новых, очень значимых, положений законодательства Российской Федерации, Министерство финансов РФ приняло нормативные акты, регулирующие вопросы организации и ведения бухгалтерского бюджетного учета, отраженных в Федеральных стандартах бухгалтерского учета для 
организаций бюджетной сферы, бюджетной классификации финансовых органов, казенных учреждений и других субъектов хозяйствования, перехода на электронный документооборот.

Казенные учреждения: бюджетный учет и отчетность       11

Предисловие

Для написания учебника в первую очередь авторы использовали нормативные правовые акты, представленные в списке литературы, используя электронный ресурс СПС «КонсультантПлюс», федеральные стандарты учета для организаций бюджетной сферы и методические указания по их применению, свои 
более ранние работы, статьи других авторов.
Были учтены проекты внесения изменений в инструкции и 
другие документы, размещенные на сайте Министерства финансов РФ — www.minfin.ru.
В учебнике приводится корреспонденция счетов в соответствии с Инструкцией бюджетного учета для казенных учреждений [19]. По отдельным записям дается авторская трактовка.
При работе над учебником авторы учитывали, что курсу предшествовало изучение общих основ бухгалтерского учета, ряда общеэкономических и специальных учебных дисциплин.
Схема настоящего издания, по мнению авторов, отражает органическую взаимосвязь: понятийный аппарат, система нормативного правового регулирования, объекты, план счетов бюджетного учета — характеристика счета — взаимодействие каждого счета с другими счетами бюджетного учета в зависимости от 
экономического содержания конкретного хозяйственного факта 
из практики казенных учреждений и обобщение учетной информации в различных формах бюджетной отчетности.
В главе 1 описан механизм организации бухгалтерского бюджетного учета в государственных казенных учреждениях: исследованы требования к учету в организациях бюджетной сферы, выделены этапы, характеризующиеся качественно значимыми изменениями российского законодательства в области учета и 
отчетности учреждений.
Представлен анализ специфики деятельности государственных казенных учреждений в современных условиях хозяйствования, обоснованы принципиальные особенности, оказывающие 
влияние на формирование бюджетного учета данных субъектов, 
бюджетная классификация, план счетов бюджетного учета и др.
Глава 2 учебника посвящена методологии и технике бюджетного учета нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и др.).
Глава 3 знакомит читателя с бюджетным учетом финансовых 
активов: денежных средств — наличных, безналичных на лицевых, банковских счетах, дебиторской задолженности покупате

Предисловие

лей, подотчетных лиц, дебиторов за оказанные услуги, выполненные работы.
В главе 4 раскрывается документальное оформление и учет 
различных обязательств, которые могут возникать у казенных 
учреждений: перед поставщиками, работниками по оплате труда, иным выплатам, государственными внебюджетными фондами и др.
Глава 5 посвящена бюджетному учету доходов, расходов и текущего финансового результата деятельности казенных учреждений.
Глава 6 раскрывает общие вопросы санкционирования расходов и учет лимитов бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований и обязательств казенных учреждений.
Бюджетная отчетность общего и специального назначения 
описывается в главе 7 учебника.
Каждая глава сопровождается контрольными вопросами, тестами, которые способствуют закреплению изученного материала, умению самостоятельно и взвешенно решать профессиональные вопросы бюджетного учета в казенных учреждениях.
Учебник соответствует требованиям государственного образовательного стандарта (часть, формируемая участниками образовательных отношений) и предназначен для подготовки студентов (магистров) направления Экономика, специалистов «Таможенное дело», «Экономическая безопасность».
Он будет полезен также аспирантам, преподавателям других 
финансовых, экономических, юридических дисциплин, слушателям системы учебно-методических центров по подготовке и повышению квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.