Международные стандарты финансовой отчетности

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ 

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ОСНОВЫ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ 

И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ 

ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ

В.Б. МАЛИЦКАЯ
Т.В. МОРОЗОВА

Москва 
ИНФРА-М 

2023

УЧЕБНИК

УДК 336+657(075.8)
ББК 65.052.2я73
 
М19

Малицкая В.Б.

М19  
Международные стандарты финансовой отчетности: основы пред
ставления отчетности и раскрытие информации. Практика применения : учебник / В.Б. Малицкая, Т.В. Морозова. — Москва : ИНФРА-М, 
2023. — 254 с. — (Высшее образование). — DOI 10.12737/1870563.

ISBN 978-5-16-017723-6 (print)
ISBN 978-5-16-110388-3 (online)
Учебник содержит структурированное изложение международных 

стандартов финансовой отчетности (МСФО): МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность», 
МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода», МСФО (IAS) 23 
«Затраты по заимствованиям», МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию».

В издании приведены фрагменты раскрытия информации в финансо
вой отчетности в соответствии с МСФО более 20 российских компаний. 
Выбор финансовой отчетности компаний является исключительно субъективным суждением авторов учебника, направлен на пояснение отдельных 
положений МСФО и не является рекламой или популяризацией отдельных хозяйствующих субъектов. В тексте учебника примеры подразделены 
на примеры — практика применения, примеры- пояснения, примеры — раскрытие информации.

В конце каждого параграфа представлены вопросы для самоконтроля 

и тестовые задания, которые помогают структурировать теоретические 
знания и обратить внимание на наиболее значимые информационные блоки МСФО.

Соответствует требованиям федеральных государственных образова
тельных стандартов высшего образования последнего поколения.

Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направле
ниям подготовки 38.03.01 «Экономика» и 38.04.08 «Финансы и кредит».

УДК 336+657(075.8)

ББК 65.052.2я73

Р е ц е н з е н т:

В.Г. Широбоков, доктор экономических наук, профессор, заведу
ющий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Воронежского государственного аграрного университета имени императора Петра I

ISBN 978-5-16-017723-6 (print)
ISBN 978-5-16-110388-3 (online)

© Малицкая В.Б., Морозова Т.В., 

2023

Предисловие

Значение международных стандартов финансовой отчетности 

(МСФО) нельзя ни преувеличивать, ни преуменьшать. Бухгалтерский учет является международным языком бизнеса, а МСФО 
стали международным языком финансовой отчетности.

С целью унификации финансовой информации, содержащейся 

в отчетности компаний различных стран мира, по инициативе профессиональных организаций бухгалтеров и аудиторов в 1973 г. был 
создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), а в 2001 г. он переименован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Международные стандарты финансовой отчетности могут как применяться 
отдельными компаниями по собственной инициативе, так и быть основой для формирования национальных учетных систем стран, стремящихся к конвергенции подходов составления финансовой отчетности. Законодательными юрисдикциями МСФО воспринимаются 
неоднозначно. Существует статистика о принятии международных 
стандартов в качестве национальных учетных стандартов, признании 
для составления только консолидированной финансовой отчетности, 
непризнании отдельных комплектов МСФО. В международной 
практике наиболее распространены международные стандарты финансовой отчетности общего назначения, которые ориентированы 
на удовлетворение информационных потребностей кредиторов, инвесторов. Международные стандарты для общественного сектора 
и субъектов малого и среднего предпринимательства некоторыми 
юрисдикциями не признаются, признаются и (или) являются обязательными при составлении финансовой отчетности.

В Российской Федерации определено направление реформиро
вания системы бухгалтерского учета и отчетности как приведение 
национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами 
финансовой отчетности. При этом должна быть сформирована 
система стандартов учета и отчетности, которая бы обеспечивала 
полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов и кредиторов, а также обеспечивала увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации 
стандартов на международном уровне. Вносимые в действующие 
стандарты по бухгалтерскому учету поправки и разработка новых 
федеральных стандартов бухгалтерского учета стремительно при

ближают единообразие подходов к составлению финансовой отчетности по российским и международным стандартам. Дальнейшее 
развитие системы бухгалтерского учета направлено на формирование национальных отраслевых стандартов, максимально учитывающих требования МСФО, прежде всего для общественно 
значимого сектора, к которому относятся кредитные, страховые 
организации, негосударственные пенсионные фонды и другие организации, чьи риски затрагивают интересы неопределенно широкого 
круга заинтересованных лиц.

В настоящее время в Российской Федерации международные 

стандарты финансовой отчетности общего назначения обязательны 
для применения при составлении консолидированной финансовой 
отчетности:

1) кредитными организациями;
2) страховыми организациями (за исключением страховых ме
дицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);

3) негосударственными пенсионными фондами;
4) управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых 

инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;

5) клиринговыми организациями;
6) федеральными государственными унитарными предприя
тиями, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;

7) акционерными обществами, акции которых находятся в фе
деральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;

8) иными организациями, ценные бумаги которых допущены 

к организованным торгам путем их включения в котировальный 
список.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ 

«О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой 
формирование документированной систематизированной информации об объектах учета и составление на ее основе бухгалтерской 
(финансовой) отчетности. В отличие от российских стандартов 
международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют вопросы внутренних аспектов формирования учетной информации компании, таких как первичные документы, план счетов 
и двой ная запись, регистры учета, порядок проведения инвентаризации и т.д. Международные стандарты устанавливают основы 
представления финансовой отчетности для всех заинтересованных 
компаний мира с тем, чтобы обеспечить единство подходов, со

поставимость показателей финансовой отчетности организации 
в ретроспективе, а также с показателями финансовой отчетности 
других организаций. Изначально международные стандарты формировались как стандарты IAS (International Accounting Standards), 
а начиная с 2001 г. — как стандарты IFRS (International Financial 
Reporting Standards), что подчеркивает их направленность на предоставление финансовой информации в отчетности, а не во внутренних регламентах формирования документированной систематизированной информации об объектах учета. В соответствии 
с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» финансовая отчетность общего назначения — отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать от организации подготовки 
отчетов, отвечающих их частным информационным потребностям. 
Таким образом, МСФО в достаточно высокой степени предоставляют возможность применять профессиональное суждение при 
представлении и раскрытии информации в финансовой отчетности.

На территории Российской Федерации признаются только 

те комплекты МСФО, в отношении которых представлен официальный перевод на русский язык на сайте Министерства финансов 
Российской Федерации.

Официальный перевод на русский язык МСФО с 2012 г. осу
ществляет Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности (НСФО). В 2017 г. официальный перевод 
на русский язык текста МСФО дополнен поправками и внесены изменения в терминологию. Этот аспект в некоторой степени затрудняет восприятие информации пользователями и составителями 
финансовой отчетности, а также изучение МСФО. Так, в финансовой отчетности, представляемой отчитывающимися группами, 
можно встретить одно и то же понятие под разными названиями. 
Например, затраты по займам = затраты по заимствованиям; ликвидационная стоимость = остаточная стоимость и т.д. Исходя 
из этого, в учебнике применяются терминология и определения 
в соответствии с текущей версией официального перевода на русский язык международных стандартов финансовой отчетности. 
Но в приведенных практических примерах может присутствовать 
терминология и определения, которые представлены в финансовой 
отчетности отчитывающихся компаний в открытом доступе в среде 
Интернет.

В учебнике приведены фрагменты раскрытия информации в фи
нансовой отчетности в соответствии с МСФО более 20 российских 
компаний и (или) групп компаний. Для наиболее полного рас

крытия информации, представления особых профессиональных суждений в учебнике приведены фрагменты финансовой отчетности 
действующих компаний, а также компаний, реорганизованных или 
ликвидированных на дату создания учебника. Выбор финансовой 
отчетности компаний / групп компаний является исключительно 
субъективным суждением авторов учебника, направлен на пояснение отдельных положений МСФО и не является рекламой или 
популяризацией отдельных хозяйствующих субъектов. Полный 
перечень компаний / групп компаний, финансовая отчетность которых стала основой примеров по практике применения МСФО:

1. «АБРАУ-ДЮРСО» ПАО.
2. «АВТОВАЗ» ПАО1.
3. «АЭРОФЛОТ» ПАО.
4. «ГАЗПРОМ» ПАО.
5. «ГМК “Норильский никель”» ПАО.
6. «Группа “СОЛЛЕРС”» ПАО.
7. «ГРУППА ЧЕРКИЗОВО» ПАО.
8. «КВАДРА — ГЕНЕРИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ» ПАО.
9. «КЛИРИНГОВЫЙ ЦЕНТР МФБ» АО.
10. «ЛУКОЙЛ» ПАО.
11. «МАГНИТОГОРСКИЙ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ КОМ
БИНАТ» ПАО.

12. «МЕЧЕЛ» ПАО.
13. «НК “РОСНЕФТЬ”» ПАО.
14. «НОВОЛИПЕЦКИЙ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ КОМ
БИНАТ» ПАО.

15. «НОВАТЭК» ПАО.
16. «НОРИЛЬСКИЙ НИКЕЛЬ» ПАО.
17. «ПИК — СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК» 

ПАО.

18. «РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ» ОАО.
19. «РОСТЕЛЕКОМ» ПАО.
20. «СГ-ДЕВЕЛОПМЕНТ» ПАО.
21. «ТАТНЕФТЬ» ПАО.
22. «ТМК» ПАО.
23. «ЧЕЛЯБИНСКИЙ ТРУБОПРОКАТНЫЙ ЗАВОД» ПАО.

1 
В 2019 г. «АВТОВАЗ» изменил статус с ПАО на АО, а в мае 2019 г. Центральным банком РФ было утверждено решение об освобождении «АВТОВАЗА» от обязанности раскрывать информацию. — Прим. ред.

В тексте учебника примеры подразделены на примеры — 

практика применения, примеры- пояснения, примеры — раскрытие 
информации.

Примеры — практика применения. Приведены фрагменты рас
крытия информации в финансовой отчетности более 20 компаний 
различного вида деятельности за наиболее поздний период, предшествующий созданию учебника. В некоторых случаях были приведены фрагменты финансовой отчетности и раскрытия информации за более ранние периоды. Это обусловлено:

— отсутствием информации по объектам, представляющей ин
терес для учебного материала за более поздние периоды;

— изменением формата и объема финансовых отчетов отчиты
вающейся группы, приводящим к снижению читабельности текста 
как учебного материала;

— другими условиями на основе профессионального суждения 

авторов.

Примеры- пояснения. Приведены цифровые или текстовые 

примеры, поясняющие порядок применения отдельных положений 
МСФО. Как правило, информация, представленная в примерах- 
пояснениях, не считается существенной отчитывающимися группами и не раскрывается в отчетности. В то же время такая информация необходима в учебном процессе.

Примеры — раскрытие информации. Каждый параграф завер
шают примеры по раскрытию информации в финансовой отчетности компаний, имеющих наиболее полное раскрытие по группе 
рассматриваемых объектов. В большей степени выбор обусловлен 
спецификой их деятельности, гарантирующей наличие широкого 
спектра рассматриваемых объектов, вариабельность их классификации и профессионального суждения по признанию, оценке стоимости и рисков.

В конце каждого параграфа представлены вопросы для само
контроля и тестовые задания, которые помогают структурировать 
теоретические знания и обратить внимание на наиболее значимые 
информационные блоки МСФО.

В результате освоения материала обучающиеся будут:
знать

 
• основные подходы к признанию и последующей оценке от
дельных объектов, методы и технику раскрытия информации 
при составлении финансовой отчетности по МСФО;

 
• алгоритм профессионального суждения при признании, клас
сификации и отражении информации в финансовой отчетности 
в соответствии с МСФО;

уметь

 
• представлять профессиональное суждение по решению про
фессиональных задач при составлении отчетности в формате 
МСФО;

 
• принимать ответственные решения по формированию профес
сионального суждения о достоверности и степени раскрытия 
информации в финансовой отчетности по МСФО;

 
• осуществлять аналитическую работу, связанную с финансовыми 

аспектами деятельности организаций при признании, классификации и отражении информации в финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
владеть

 
• навыками по раскрытию наиболее существенной информации 

в финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

 
• методикой классификации и отражения информации в финан
совой отчетности в соответствии с МСФО;

 
• навыками разработки учетной политики при признании, клас
сификации и отражении информации в финансовой отчетности 
в соответствии с МСФО.

Список сокращений

АО — акционерное общество
ВС — воздушное судно
млн — миллион(-ов)
млрд — миллиард(-ов)
МСФО — международные стандарты финансовой отчетности
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 

первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000 
№ 117-ФЗ

ОАО — открытое акционерное общество
ООО — общество с ограниченной ответственностью
ПАО — публичное акционерное общество
США — Соединенные Штаты Америки
ЦБ РФ, Банк России — Центральный банк Российской Феде
рации

Глава 1. 

СОСТАВ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ 

ОТЧЕТНОСТИ

1.1. МСФО (IAS) 1 «ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ 

ОТЧЕТНОСТИ»

Цель МСФО (IAS) 1 — установить основы представления фи
нансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы обеспечить 
сопоставимость финансовой отчетности организации с ее финансовой отчетностью за предыдущие периоды, а также с финансовой 
отчетностью других организаций.

В стандарте изложены общие правила для представления фи
нансовой отчетности, рекомендации в отношении ее структуры 
и минимальные требования к ее содержанию.

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Финансовая отчетность представляет собой структурированное 

отображение финансового положения и финансовых результатов 
деятельности организации.

Целью финансовой отчетности является представление инфор
мации о финансовом положении, финансовых результатах и денежных потоках организации, которая будет полезна широкому 
кругу пользователей при принятии ими экономических решений. 
Для достижения указанной цели финансовая отчетность организации содержит информацию о ее:

a) активах;
b) обязательствах;
c) собственном капитале;
d) доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
e) вкладах, полученных от собственников, и о суммах, распреде
ленных собственникам;

f) денежных потоках.
Эти сведения вместе с дополнительной информацией, содер
жащейся в примечаниях, помогают пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие денежные потоки организации 
и, в частности, сроки и вероятность их возникновения.