Бухгалтерский учет и налогообложение внешнеэкономической деятельности организаций

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Р.Г. КАСПИНА
Л.А. ПЛОТНИКОВА

2-е издание, переработанное и дополненное

Рекомендован учебно-методическим советом профессионального образования 
в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся 
по направлениям подготовки 38.03.01 «Экономика» (квалификация (степень) «бакалавр») 
(протокол № 17 от 11.11.2019)

Москва
ИНФРА-М
2023

УЧЕБНИК

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
К28

Р е ц е н з е н т ы:
М.В. Мельник, доктор экономических наук, профессор Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, заслуженный деятель науки Российской Федерации;
И.Е. Мизиковский, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой учета Национального исследовательского Нижегородского государственного университета имени Н.И. Лобачевского

ISBN 978-5-16-018442-5 (print)
ISBN 978-5-16-111472-8 (online)

Материалы, отмеченные знаком 
, 
доступны в электронно-библиотечной системе Znanium

©  Каспина Р.Г., 
Плотникова Л.А., 2020

Каспина Р.Г.
К28  
Бухгалтерский учет и налогообложение внешнеэкономической деятельности организаций : учебник / Р.Г. Каспина, Л.А. Плотникова. — 
2-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2023.  — 420 с. + Доп. 
материалы [Электронный ресурс]. — (Высшее образование). — DOI 
10.12737/1018339.

ISBN 978-5-16-018442-5 (print)
ISBN 978-5-16-111472-8 (online)
Учебник содержит практические примеры организации и ведения 
бухгалтерского и налогового учета внешнеэкономической деятельности 
и примеры, раскрывающие специфику осуществления валютных операций. Приводится многовариантная система контроля знаний обучающихся 
с ответами и алгоритмом решения, предусмотрен полный комплект фонда 
оценочных средств для текущего и промежуточного контроля. Используются активные методы обучения в виде коллоквиумов, деловых игр, дискуссий и других интерактивных форм.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения.
Предназначен как для студентов, обучающихся по программе бакалавриата, так и для магистрантов экономических вузов. Может быть полезен 
руководителям и менеджерам организаций, главным бухгалтерам и экономистам, аудиторам в их практической работе, поскольку представленный 
в учебнике материал позволяет решить спорные ситуации.

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

Предисловие

Предлагаемый вниманию читателей учебник разработан в соответствии с программой дисциплины «Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности», составленной исходя из требований федерального государственного образовательного стандарта 
высшего образования по направлению подготовки бакалавриата 
38.03.01 «Экономика».
Учебник по бухгалтерскому учету и налогообложению внешнеэкономической деятельности организаций состоит из двух частей.
Часть I учебника (основная) содержит восемь глав. Каждая 
глава, в свою очередь, включает три раздела: теоретические аспекты, практикум и контроль знаний.
В теоретическом разделе раскрываются особенности нормативно-законодательного регулирования внешнеэкономической 
деятельности, правовые аспекты изучаемых вопросов, понятийный 
аппарат, а также методика и правила учета валютных операций.
Практикум содержит задания для проведения семинарских занятий, индивидуальные задания, задания для самостоятельной работы. К заданиям многовариантного формата приводятся ответы 
и алгоритм решения только для варианта 1 в качестве образца. Предусмотрено заполнение форм первичной документации, учетных 
регистров и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Контроль знаний предусмотрен по каждой главе (теме), осуществляется в тестовой форме, представлен в многовариантном формате и подкреплен ответами для самопроверки. Некоторые задания 
требуют оформления регистров бухгалтерского учета, формы которых приведены в приложениях (часть II учебника). При формировании вариантов заданий авторы использовали современный подход 
к проверке усвоения материала. Так, при изучении дисциплины 
студенты могут самостоятельно проверить уровень знаний, выбрав 
любой из вариантов тестов. При этом в предлагаемых вариантах некоторые вопросы и задания повторяются. Такое повторение будет 
удобным и для преподавателя, поскольку он сможет сосредоточить 
внимание обучающихся на важных моментах курса.
Часть II учебника состоит из шести блоков. Три из них представлены в печатной форме: контрольные работы, интерактивные 
формы обучения, бланки докумен тов.
Здесь в целях достоверной оценки полученных знаний по дисциплине «Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятель

ности» предусмотрены задания для проведения промежуточных 
контрольных работ и итоговой контрольной работы. Для лучшего 
усвоения изучаемой дисциплины авторы предлагают применять 
интерактивные формы обучения. В частности, приводятся примеры 
интерактивных заданий, включая деловые игры, которые рекомендуется проводить одновременно среди слушателей нескольких 
групп бакалавриата.
Другие три блока — нормативные акты, комплект учебно-методической документации, ответы и алгоритмы решений к заданиям — представлены в электронной форме.
Изучив материал учебника, студенты (обучающиеся) должны 
приобрести комплекс необходимых компетенций, что позволит достичь следующих результатов обучения:
знать
 
• особенности организации учета внешнеэкономической деятельности в коммерческой организации;
 
• особенности налогообложения операций по внешнеэкономической деятельности;
 
• базисные условия поставок, определенные «Инкотермс 2010»;
 
• особенности применения профессио нального суждения в процессе отражения в бухгалтерском учете рисков при экспорте 
и импорте товаров, работ, услуг;
уметь
 
• отражать в бухгалтерском учете экспортные и импортные операции;
 
• находить оптимальные варианты для организаций при использовании услуг российских посредников по экспорту и импорту;
 
• пользоваться актами валютного законодательства РФ и законодательства в области государственного валютного контроля 
при отражении валютных операций и их учете;
владеть
 
• основными методами и приемами практической работы в области бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности;
 
• основными методами, способами и средствами получения, хранения, переработки информации в сфере бухгалтерского учета 
внешнеэкономической деятельности;
демонстрировать способность и готовность
 
• к практическому применению полученных знаний при решении 
профессио нальных задач;
 
• к кооперации с коллегами, практической работе в сфере бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности.

ЧАСТЬ I

Глава 1. 
ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ 
КАК ЭЛЕМЕНТ МЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЙ
Глобализация (от англ. global) подразумевает беспрецедентный 
уровень взаимозависимости экономики разных стран, качественное 
ускорение обмена товарами, услугами, капиталами, информацией 
в мировом масштабе, т.е. расширение торговых и других форм 
внешнеэкономических связей. Начиная с середины 80-х гг. XX в. 
торговля патентами, лицензиями, ноу-хау, наукоемкими технологиями стала наиболее бурно развивающимся сектором мировой 
внешней торговли. Ни одна нацио нальная экономика практически 
не может быть эффективной без активного участия в мировых хозяйственных процессах. Участие во внешнеэкономической деятельности (далее также — ВЭД) становится важной стратегической задачей любого государства.
Чем меньше страна по размерам и экономической мощи, чем 
менее она богата природными ресурсами, тем больше она зависит 
от мирохозяйственных связей. На степень и характер развития внешнеэкономической деятельности конкретной страны влияют общее 
положение дел в ее экономике, наличие финансовых средств и конкурентоспособных экспортных ресурсов, а также целесообразность 
и эффективность направления этих ресурсов на внешние рынки.
Современными формами внешнеэкономической деятельности являются:
1) международная торговля товарами и услугами;
2) международные кооперационные связи в области производства;
3) движение капиталов и иностранных инвестиций;
4) обмен в области науки и техники;
5) валютно-финансовые и кредитные отношения.
Международная торговля включает в себя экспорт и импорт.
Начиная с 90-х гг. XX в. международная торговля лицензиями 
развивается более быстрыми темпами, чем мировая торговля 

в целом. Составной частью современных международных отношений стала миграция капиталов — перемещение потоков в форме 
займов, кредитов, официальной международной помощи, а также 
инвестиций.
Иностранные инвестиции представляют собой вложения иностранного капитала, осуществляемые иностранным инвестором 
непосредственно и самостоятельно, в объект предпринимательской 
деятельности на территории РФ в виде объектов гражданских 
прав, принадлежащих иностранному инвестору, если такие объекты гражданских прав не изъяты из оборота или не ограничены 
в обороте в Российской Федерации в соответствии с федеральными законами, в том числе вложения денег, ценных бумаг (в иностранной валюте и валюте РФ), иного имущества, имущественных 
прав, имеющих денежную оценку исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальную собственность), а также услуг и информации.
Классификация иностранных инвестиций приведена на рис. 1.1.

Зарубежные вложения, которые 
предусматривают долговременные 
отношения между партнерами, 
предполагают устойчивую вовлеченность в них экономического 
агента из одной страны (иностранный инвестор или материнская компания) с его контролем 
над организацией, расположенной 
в стране, не являющейся местом 
пребывания инвестора

Зарубежные вложения 
в покупку акций, не дающих 
права вкладчикам влиять 
на работу организации и составляющих менее 10% в ее 
общем акционерном капитале. К ним также относятся 
инвестиции в облигации 
и векселя

Иностранные инвестиции

Прямые 
Косвенные 

Рис. 1.1. Классификация иностранных инвестиций

К прямым инвестициям относятся:
1) приобретение иностранным инвестором пакета акций, в который он вкладывает свой капитал в размере не менее 10–20% суммарной стоимости объявленного акционерного капитала;

2) реинвестирование прибыли от деятельности указанной организации, соответствующей доле инвестора в акционерном капитале, 
остающейся в его распоряжении после распределения дивидендов;
3) внутрифирменное предоставление кредита.
К косвенным инвестициям относятся:
1) торговые кредиты, т.е. отсрочка оплаты импорта и экспорта;
2) государственные кредиты других стран под гарантии Правительства РФ;
3) банковские вклады, собственные счета зарубежных юридических лиц в российских банках и российских юридических лиц 
в зарубежных банках.
В последние десятилетия на первый план вышло движение капиталов между равными по уровню развития государствами, которое 
стало неотъемлемой частью их сотрудничества и соперничества.

1.2. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ 
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Основной документ, регулирующий бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности, — Положение по бухгалтерскому 
учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена 
в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом 
Минфина России от 27.11.2006 № 154н1.
ПБУ 3/2006 не применяется при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в руб лях, в иностранные валюты 
в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных догово ров с иностранными юридическими лицами и т.п.
ПБУ 3/2006 выделяет следующие основные понятия:
 
• деятельность за пределами Российской Федерации — деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству РФ, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал;
 
• дата совершения операции в иностранной валюте — день 
возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету 

1 
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 
3/2006) [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 27.11.2006 
№ 154н // СПС «Консультант Плюс» [сайт]. URL: http://www.consultant.
ru/document/cons_doc_LAW_65496/ (дата обращения: 20.03.2019).

активы и обязательства, которые являются результатом этой 
операции;
 
• курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива 
или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной 
валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой 
этого же актива или обязательства на дату его принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Записи в бухгалтерских регистрах по счетам учета активов 
и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, выполняются организацией, осуществляющей деятельность 
как на территории РФ, так и за ее пределами, в руб лях.
Указанные записи по отдельным активам и обязательствам 
(денежным знакам в кассе организации, средствам на банковских 
счетах (банковских вкладах), денежным и платежным документам, 
ценным бумагам (за исключением акций), средствам в расчетах, 
включая расчеты по заемным обязательствам с юридическими 
и физическими лицами (за исключением средств полученных 
и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), расчеты по не предъявленной к оплате начисленной выручке, превышающей сумму полученного аванса (предварительной оплаты), одновременно производятся в валюте расчетов и платежей.
Составление бухгалтерской отчетности производится в руб лях. 
В бухгалтерской отчетности раскрывается:
 
– величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям 
пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
 
– величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям 
пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в руб лях;
 
– величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
 
– официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком РФ, на отчетную дату. 
В случае если для пересчета выраженной в иностранной 
валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей 
оплате в руб лях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

В тех случаях, когда законодательство или правила страны — 
места ведения организацией деятельности за пределами Российской 
Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной 
валюте, бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.

1.3. ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ И ВАЛЮТНЫЕ ЦЕННОСТИ

В соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ 
«О валютном регулировании и валютном контроле»1 к валютным 
ценностям относятся иностранная валюта и внешние ценные бумаги.
В свою очередь, к иностранной валюте относят:
а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также 
изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену 
указанные денежные знаки;
б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
Внешние ценные бумаги — это ценные бумаги, в том числе 
в бездокументарной форме, не относящиеся к внутренним ценным 
бумагам.
Внутренними ценными бумагами являются:
а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте РФ и выпуск которых зарегистрирован 
в Российской Федерации;
б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение 
валюты РФ, выпущенные на территории РФ.
К валютным операциям относят:
а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве 
средства платежа;
б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом 
у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо 
нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ 

1 
О валютном регулировании и валютном контроле [Электронный ресурс]: 
Федер. закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ // СПС «Консультант Плюс» [сайт]. 
URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_45458/ (дата обращения: 20.03.2019).