ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» и МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Учет аренды и лизинга по новым правилам
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Бухгалтерский учет отдельных операций
Издательство:
Дашков и К
Год издания: 2023
Кол-во страниц: 254
Дополнительно
Вид издания:
Учебное пособие
Уровень образования:
Дополнительное образование взрослых
ISBN: 978-5-394-05304-7
Артикул: 802608.01.99
Доступ онлайн
300 ₽
В корзину
В книге рассмотрены как сам порядок перехода на новый учет операций, связанных с арендой, так и вопросы учета лизинга, обратной аренды, а также неотделимых улучшений в арендуемых объектах (в том числе с точки зрения их налогообложения НДС и налогом на прибыль) и вопросы раздельного учета НДС у арендатора, использующего арендуемый актив в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. Материал написан автором, занимающимся с 2013 года методологическими разработками прикладного характера: как применять новое законодательство. В книге приведено более 60 таблиц расчетов по дисконтированию, а также порядка 50 практических примеров и расчетов в ходе осуществления учета аренды, в том числе при модификациях договоров аренды. Для аудиторов, налоговых консультантов, бухгалтеров, финансистов, студентов и аспирантов, а также специалистов, кто принимает решения по договорам аренды.
Тематика:
ББК:
УДК:
ОКСО:
- ВО - Бакалавриат
- 38.03.01: Экономика
- 38.03.02: Менеджмент
- ВО - Магистратура
- 38.04.08: Финансы и кредит
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов
С. А. Смирнова ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» и МСФО (IFRS) 16 «Аренда» Учет аренды и лизинга по новым правилам Учебное пособие Москва Издательско-торговая компания «Дашков и К°» 2023 1
УДК 657 ББК 65.052.2 С50 Автор: С.А. Смирнова – кандидат экономических наук, ACCA DipIFR, аудитор с 1995 года, налоговый консультант 1 категории. Смирнова, Светлана Анатольевна. С50 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» и МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Учет аренды и лизинга по новым правилам : учебное пособие / С.А. Смирнова. – Москва : Издательско-торговая компания «Дашков и К°», 2023. – 254 с. ISBN 978-5-394-05304-7. В книге рассмотрены как сам порядок перехода на новый учет операций, связанных с арендой, так и вопросы учета лизинга, обратной аренды, а также неотделимых улучшений в арендуемых объектах (в том числе с точки зрения их налогообложения НДС и налогом на прибыль) и вопросы раздельного учета НДС у арендатора, использующего арендуемый актив в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. Материал написан автором, занимающимся с 2013 года методологическими разработками прикладного характера: как применять новое законодательство. В книге приведено более 60 таблиц расчетов по дисконтированию, а также порядка 50 практических примеров и расчетов в ходе осуществления учета аренды, в том числе при модификациях договоров аренды. Для аудиторов, налоговых консультантов, бухгалтеров, финансистов, студентов и аспирантов, а также специалистов, кто принимает решения по договорам аренды. ISBN 978-5-394-05304-7 © Смирнова С.А., 2023 © ООО «ИТК «Дашков и К°», 2023 2
ǿ ȏșȎȑȜȒȎȞțȜȟȠȪȬ ȕȎ ȕțȎțȖȭ ȐȓșȖȘȖȚ ȚȓȠȜȒȜșȜȑȎȚ: Ǽ.DZ. ǹȎȝȖțȜȗ, Ƕ.Ǿ. Ȗ Ǽ.Ǯ. ǿȡȣȎȞȓȐȩȚ, dz.DZ. ǻȖȘȜșȎȓȐȜȗ, Ǯ.Ǻ. ǾȎȏȖțȜȐȖȥ, Ƕ.ǹ. DzȎȐȖȒȜȐȟȘȜȗ, ǹ.Ƕ. ǸȡșȖȘȜȐȜȗ 3
Содержание Причины изменений в бухгалтерском учете аренды и лизинга ........ 8 Почему именно ФСБУ 25/2018 был принят первым в линейке обновления ПБУ? ............................................................... 11 Общие положения про учет аренды ................................................... 21 Кто может не применять ФСБУ 25/2018? .......................................... 21 Упрощение учета для малых предприятий ........................................ 24 Что принципиально меняется в учете? .............................................. 25 Подлежит ли обложению налогом на имущество у арендатора право пользования активом? ............................................................... 26 Что такое «идентификация» предмета аренды? ................................ 26 О заключении коротких договоров аренды с пролонгацией ........... 31 Возмездность как критерий признания договора аренды в качестве объекта учета по ФСБУ 25/2018 ...................................... 38 Когда происходит классификация объектов аренды? ...................... 44 Когда нужно принимать к учету «Право пользования активом»? .... 45 Виды аренды ......................................................................................... 46 Что такое «операционная аренда»? .................................................... 48 Что такое «финансовая аренда»? ........................................................ 49 Что входит в состав арендных платежей? ......................................... 50 «Справедливая стоимость» при аренде .............................................. 54 Срок аренды .......................................................................................... 55 Ставка кредитования ........................................................................... 57 Гарантированная и негарантированная ликвидационная стоимость .............................................................................................. 60 Учет у арендатора ................................................................................ 61 Признание «Права пользования активом» ......................................... 62 4
Предварительные платежи (авансы) до момента получения актива в аренду .................................................................. 63 Про оценочные обязательства на демонтаж по истечении срока аренды как элемент стоимости права пользования активом в аренде ............................................................ 65 Арендное обязательство у арендатора ............................................... 66 На каком счете нужно учитывать право пользования активом? ..... 67 Раскрытие в отчетности информации о правах пользования активами ................................................................................................ 67 Расчеты по дисконтированию при применении ФСБУ 25/2018 ...... 70 Как рассчитать приведенную стоимость арендных платежей, если неизвестна справедливая стоимость актива в аренде? ................................ 71 Если платежи по окончании года .................................................................. 71 Если график арендных платежей поквартальный ....................................... 72 Если платежи по графику ежемесячные ....................................................... 75 Расчет приведенной стоимости арендных платежей при их неравномерности ............................................................................................. 78 Пренумерандо, постнумерандо, в чем отличие? .......................................... 80 Как рассчитать Рабочую таблицу дисконтирования на весь срок аренды ........................................................................................ 85 У арендатора по договору аренды есть право выкупа актива по окончании срока аренды, как это учесть при дисконтировании? ......... 90 Как в программе Excel построить Рабочую таблицу дисконтирования и получить данные о процентах .................................................................... 92 Амортизация права пользования активом в аренде ........................ 103 Если в аренде земельный участок, амортизируется ли он как «Право пользования активом» в соответствии с ФСБУ 25/2018?... 106 Досрочное прекращение договора аренды ...................................... 106 Модификации договора аренды ....................................................... 107 Об изменениях в договоре арендной платы или его продолжительности......................................................................... 107 Индексация арендной платы ........................................................................ 107 5
Если увеличен срок договора ...................................................................... 122 Если срок договора сокращен ...................................................................... 125 Если решение о сокращении срока договора принято, и впереди период менее года ....................................................................... 126 Если решение о сокращении срока договора принято, но впереди еще период больше года ........................................................... 129 Как учесть в Рабочей таблице дисконтирования зачеты ранее выплаченных авансов арендодателю ............................................... 132 Как перейти арендатору со старыми, но продолжающимися договорами аренды, лизинга на новый учет? .................................. 140 Что такое «межотчетный период»? ............................................................. 142 Как рассчитать балансовую стоимость на дату перехода на ФСБУ 25/2018 «Права пользования активом»? .................................... 147 О признании «Арендного обязательства» в базе переходного периода: в какой сумме и какими записями? ............................................................. 149 Об изъятии чистой прибыли у акционеров при переходе на ФСБУ 25/2018 .......................................................................................... 151 Учет НДС у арендатора после перехода на ФСБУ 25/2018 ........... 153 Если арендатор – не плательщик НДС ............................................. 154 Раздельный учет НДС у арендатора, если Актив в аренде используется как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях ............................................................................................ 156 Можно ли проблему раздельного учета НДС решить иначе?........ 160 Обратная аренда ................................................................................. 162 Продажа актива по справедливой стоимости ............................................ 167 Если продажа актива по цене ВЫШЕ справедливой стоимости .............. 169 Если продажа актива по цене НИЖЕ справедливой стоимости .............. 172 Передача актива не является продажей ...................................................... 174 Учет у арендодателя (лизингодателя) .............................................. 174 Учет финансовой аренды и лизинга у арендодателя (лизингодателя) .................................................................................. 176 Если арендодатель возмещает затраты арендатору ........................ 185 6
Авансы при финансовой аренде. Допустимо ли сворачивание (сальдирование) в отчетности информации о полученных авансах и оценки чистой инвестиции в аренду (лизинг)? .............. 185 Затраты лизингодателя до передачи актива в лизинг ..................... 195 Затраты лизингодателя после передачи актива в лизинг ............... 200 Когда возможны изменения в учете у арендодателя? .................... 205 Как арендодателю (лизингодателю) отразить в бухгалтерском учете и отчетности переход на ФСБУ 25/2018? .............................. 205 О сверке расчетов между арендаторами и арендодателями (лизингодателями) ............................................................................. 208 «Неотделимые улучшения» при применении ФСБУ 25/2018........ 209 Чем принципиально отличаются «отделимые» и «неотделимые улучшения»? .................................................................................................. 209 К вопросу о компенсируемых и некомпенсируемых улучшениях и их признании в налоговых расходах ........................................................ 216 Бухгалтерский учет у арендатора некомпенсируемых неотделимых улучшений ............................................................................. 219 Налог на прибыль и некомпенсируемые неотделимые улучшения у арендатора .................................................................................................. 225 НДС и несогласованные некомпенсируемые неотделимые улучшения у арендатора .............................................................................. 227 Если неотделимые улучшения выполнены арендатором с согласия арендодателя, но без последующей их компенсации ............. 234 Если неотделимые улучшения выполнены арендатором с согласия и за счет арендодателя ............................................................... 238 Если неотделимые улучшения выполнены арендатором без согласия арендодателя и без последующей их компенсации ............. 242 Если неотделимые улучшения выполнены арендатором с согласия арендодателя, но без последующей их компенсации ............. 249 Если неотделимые улучшения выполнены арендатором с согласия и за счет арендодателя ............................................................... 250 О демонтаже неотделимых улучшений ...................................................... 252 Послесловие ........................................................................................ 253 7
Причины изменений в бухгалтерском учете аренды и лизинга Вопросы аренды, лизинга всегда были и остаются актуальными, как в части юридического толкования, так и в вопросах отражения их в бухгалтерском учете и в отчетности. И эти вопросы актуальны не только для России. Реформирование учета аренды и лизинга на Западе началось еще в 2005 году, поскольку этого требовали глубокие изменения в развивающейся экономике. Условно, пришел в банк за кредитом представитель компании, занимающейся морскими перевозками: – Нам нужен кредит 10 млрд евро. Ответ банкира: – А какие гарантии? Какими активами располагает Ваша компания? Представитель компании: – У нас в аренде 200 морских контейнеровозов общей стоимостью 40 млрд евро. Мы их взяли в операционную аренду на 25 лет. С такими активами наше будущее безоблачно, а рост прибыли стабилен. Ответ банкира: – А можно посмотреть Вашу финансовую отчетность? А где в отчетности показано, что Вы имеете такие права пользования активами в аренде? А в ответ удивленное молчание представителя компании. Основная причина принятия МСФО (IFRS) 16 «Аренда» заключается в том, что на балансе арендатора не отражаются активы, способные приносить экономическую выгоду от их аренды, поэтому идеология нового МСФО была изменена принципиально: актив, приносящий доход как арендодателю, так и арендатору, обязан быть объектом учета именно на балансе, а не только в пояснениях к отчетности. 8
До введения нового МСФО (IFRS) 16 «Аренда», равно как и ФСБУ 25, арендаторы активов по договорам операционной аренды не признавали в своем учете и отчетности активы в аренде или «Права пользования активом», и это было не совсем логично. Информация об активах в аренде содержалась только в пояснительной записке к финансовой отчетности, но реальные цифры по таким договорам пользователи отчетности не видели. Западные финансовые аналитики не раз писали о недостатке учетной информации и в качестве примера приводили ситуацию с банкротством ритейла – компаний, у которых сумма долговых обязательств, отраженных в отчетности, была на сотни и тысячи процентов меньше, чем общая величина долга с учетом обязательств по операционной аренде. Этот момент и послужил основанием для перехода западного учета с МСФО (IAS) 17 к МСФО (IFRS) 16 «Аренда». МСФО (IFRS) 16 «Аренда», в отличие от МСФО (IAS) 17 «Аренда», не позволяет арендатору классифицировать аренду двумя способами – как операционную или как финансовую. Следовательно, наибольшему влиянию будет подвержена финансовая отчетность арендаторов, а это может быть связано с увеличением признанных активов по аренде и финансовых обязательств. В логике новейшего МСФО (IFRS) 16 «Аренда» был подготовлен российский стандарт «Бухгалтерский учет аренды», но не путем прямого копирования, а в более упрощенном варианте, позволяющем многочисленные вопросы учета аренды и лизинга закрыть. Новый ФСБУ 25/18 кардинально меняет подходы к бухгалтерскому учету аренды, что требует существенного изменения отношения к договорам аренды. Надо отметить, что содержание проекта ФСБУ «Бухгалтерский учет аренды» менялось достаточно глубоко и не единожды: между версией стандарта 2013 года и сегодняшней глубина невероятная. Но неизменно одно: идеология нашего ФСБУ 25/2018 и МСФО (IFRS) 16 «Аренда» именно в том и заключается, что актив, 9
приносящий доход как арендодателю, так и арендатору, обязан быть объектом учета именно на балансе не только у арендодателя, но и у арендатора, а не только в пояснениях к отчетности. До вступления в силу ФСБУ 25/2018 практика бухгалтерского учета арендных отношений в РФ была многообразна и существенно отличалась от требований, установленных новым стандартом. Как правило, порядок бухгалтерского учета определялся непосредственно сторонами договора путем включения в него положений о «балансодержателе»1 предмета аренды (лизинга). При этом в большей части случаев балансодержателем назначался арендодатель. В результате у организаций-арендаторов предметы аренды в основном не отражались в качестве активов «Право пользования активом» или в качестве какого-либо другого актива. Вопрос оценки этих активов, следовательно, не был актуален. У организаций-арендодателей иначе оценивались доходные вложения в материальные ценности и права требования к арендаторам. Досрочное применение данного стандарта прямо предусмотрено в ФСБУ и, возможно, было с любой отчетности до 2022 года: с отчетности за 2018, 2019, 2020 или 2021 год. В то же время есть определенные послабления в отношении применения данного стандарта, например: 1) если договор аренды заключен давно и его период истекает в 2022 году, в подобных ситуациях данный ФСБУ может не применяться к таким договорам, 2) кроме того, малые предприятия могут принять решение о применении данного стандарта только в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года, и, кстати, именно это подтверждает то, что малые предприятия не освобождены от применения данного стандарта, а имеют лишь послабления. 1 Данный термин до настоящего времени не раскрыт ни в одном регулирующем документе. 10
Доступ онлайн
300 ₽
В корзину