Организация и оценка эффективности внутрикорпоративного контроля на предприятиях холдингового типа

Е.В. Кучерова, Т.А. Понкратова, Т.А. Тюленева
ОРГАНИЗАЦИЯ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ
ВНУТРИКОРПОРАТИВНОГО КОНТРОЛЯ
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ХОЛДИНГОВОГО ТИПА
монография
Elena V. Kucherova, Tamara A. Ponkratova,
Tatyana A. Tyuleneva
Organization and estimation of the internal control
efficiency at holding companies
Москва
КРЕАТИВНАЯ ЭКОНОМИКА
2020
1

УДК 338.012
ББК 65.290
К88
Рецензенты:
Березнев Сергей Васильевич – доктор экономических наук, профессор, 
профессор кафедры производственного менеджмента ФГБОУ ВО «Кузбасский 
государственный технический университет имени Т.Ф. Горбачева».
Копеин Валерий Валентинович – доктор экономических наук, доцент,
заведующий кафедрой финансов и банковского дела Кемеровского института 
(филиала) ФГБОУ ВО «Российский экономический университет имени 
Г.В. Плеханова».
Кучерова Е.В.
К88 Организация и оценка эффективности внутрикорпоративного контроля 
на предприятиях холдингового типа [Текст]: монография / Е.В. Кучерова, 
Т.А. Понкратова, Т.А. Тюленева. – Москва: КРЕАТИВНАЯ ЭКОНОМИКА, 
2020. – 160 с.
ISBN: 978-5-91292-289-3
doi: 10.18334/9785912922893
В 
монографии 
исследуются 
проблемы 
разработки 
механизма 
и инструментов оценки эффективности внутрикорпоративного контроля. 
Предложены методики организации внутрикорпоративного контроля на основе реализации отдельных функций управления, а также интегральной 
оценки эффективности внутрикорпоративного контроля. Представлены результаты апробации предложенных методик.
ISBN 978-5-91292-289-3
‹ Кучерова Е.В., Понкратова Т.А.,
Тюленева Т.А., 2020
‹ Оформление, дизайн обложки
ООО Издательство «Креативная экономика», 2020
2

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ............................................................................................... 7
ГЛАВА I. ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ВНУТРИКОРПОРАТИВНОГО
КОНТРОЛЯ............................................................................................... 9
1.1. Сущность, 
функции 
и 
проблемы 
формирования 
внутрикорпоративного контроля........................................................................ 9
1.2. Процессный подход в формировании внутрикорпоративного 
контроля, бизнес-процессы ................................................................... 26
1.3. Подходы к формированию внутрикорпоративного контроля
на предприятии.....................................................................................42
ГЛАВА II. КОНЦЕПТУАЛЬНАЯ 
МОДЕЛЬ 
ОРГАНИЗАЦИИ 
ВНУТРИКОРПОРАТИВНОГО КОНТРОЛЯ...................................... 56
2.1. Анализ состояния внутрикорпоративного контроля на примере 
угледобывающего предприятия............................................................ 56
2.2. Формирование системы управления рисками на основе матрицы 
контрольных процедур .......................................................................... 71
ГЛАВА III. РАЗРАБОТКА 
МЕХАНИЗМА 
ОЦЕНКИ 
ВНУТРИКОРПОРАТИВНОГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ................ 98
3.1. Формирование 
механизма 
оценки 
внутрикорпоративного 
контроля по отдельным задачам управления...................................... 98
3.2. Интегральная оценка эффективности внутрикорпоративного 
контроля................................................................................................. 118
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................... 125
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ............................ 131
ПРИЛОЖЕНИЯ.................................................................................... 140
3

В монографии исследуются проблемы разработки механизма 
и инструментов оценки эффективности внутрикорпоративного контроля. Предложены методики организации внутрикорпоративного 
контроля на основе реализации отдельных функций управления, 
а также интегральной оценки эффективности внутрикорпоративного контроля. Представлены результаты апробации предложенных 
методик.
Ключевые слова: внутрикорпоративный контроль, оценка 
эффективности контроля.
4

Elena V. Kucherova, Tamara A. Ponkratova,
Tatyana A. Tyuleneva
ORGANIZATION AND ESTIMATION OF THE INTERNAL
CONTROL EFFICIENCY AT HOLDING COMPANIES
Content
Introduction ..............................................................................................7
CHAPTER I. THE FRAMEWORK OF THE INTERNAL CONTROL ....9
1.1. Essence, functions and problems of creation of the internal control.....9
1.2. Process approach in the creation of the internal control, and business 
processes.................................................................................................26
1.3. Approaches to the creation of the internal control at the enterprise......42
CHAPTER II. THE CONCEPTUAL MODEL OF THE CONTROL 
ORGANIZATION..................................................................................56
2.1. Analysis of the internal control on the example of a coal mining
enterprise ................................................................................................56
2.2. The creation of the risk management system based on the matrix 
of control procedures..............................................................................71
CHAPTER III. DEVELOPMENT OF A MECHANISM FOR ESTIMATION OF THE INTERNAL CONTROL AT THE ENTERPRISE........98
3.1. The creation of a mechanism for estimation of the internal control 
for individual management tasks............................................................98
3.2. Integrated estimation of the internal control efficiency.................118
Conclusion............................................................................................125
References ............................................................................................131
Appendices ...........................................................................................140
5

The problems of development of a mechanism and tools for estimation of the internal control efficiency are explored in the monograph. 
Methods of organization of the internal control based on the implementation of individual management functions, as well as integrated estimation of the internal control efficiency are proposed. The results of approbation of the proposed methods are presented.
Keywords: internal control, estimation of the control efficiency.
6

ВВЕДЕНИЕ
В рыночной экономике роль контроля как одной из функций 
управления постоянно возрастает. Международная деятельность 
российских компаний требует организации внутреннего контроля 
компаний. Кроме того, с вступлением в силу Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ для большинства экономических субъектов 
организация внутреннего контроля стала обязательной. В соответствии с ним «под внутренним контролем понимают процесс, осуществляемый Советом директоров и другим персоналом организации, 
направленный на обеспечение разумной уверенности в том, что будут достигнуты цели организации по обеспечению эффективности 
и экономичности операций, достоверности финансовой отчетности 
и соответствия деятельности действующему законодательству».
В экономически развитых странах развитие внутрикорпоративного управления привело к пониманию значимости внутрикорпоративного контроля и необходимости законодательного регулирования 
данной сферы. В России формирование корпоративных отношений 
потребовало создания необходимой правовой и экономической среды для становления и развития корпоративного управления и контроля. Так, в 2002 году Федеральной комиссией по рынку ценных 
бумаг был разработан Кодекс корпоративного поведения, предназначенный для акционерных обществ, в соответствии с которым 
в обществе рекомендуется создавать эффективно функционирующую систему ежедневного контроля финансово-хозяйственной деятельности.
В российском законодательстве продолжают прорабатываться 
требования к организации внутреннего контроля. На все компании 
распространяется обязанность осуществления внутреннего контроля 
совершаемых фактов хозяйственной деятельности. Для ряда субъектов (страховые организации, коммерческие банки, госкомпании и др.)
утверждены отдельные правила внутреннего контроля.
7

Несмотря на наличие законодательных требований по обеспечению внутреннего контроля, организация внутреннего контроля затруднена по причине нечеткости формулировок, определяющих содержание данного вида контроля в нормативных актах, а также 
недостаточности методических рекомендаций по его осуществлению.
Эффективность функционирования хозяйствующих субъектов, 
в том числе и холдингов, во многом зависит от грамотно организованного внутрикорпоративного контроля, так как он призван выявить недостатки и нарушения и предупреждать их, способствовать 
их своевременному устранению.
Таким образом, актуальность данной проблемы определяется 
необходимостью повышения эффективности деятельности предприятия за счет разработки и использования моделей и алгоритмов организации внутрикорпоративного контроля и системы оценки его 
эффективности, обусловленной особой ролью контроля в деятельности корпорации.
8

ГЛАВА I. ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ 
ВНУТРИКОРПОРАТИВНОГО КОНТРОЛЯ
1.1. Сущность, функции и проблемы формирования
внутрикорпоративного контроля в системе управления
Специфика
характеристик внутрикорпоративного контроля 
в каком-либо государстве определяется требованиями национального законодательства и особенностями экономических отношений 
в компании. Таким образом, организация исследования внутрикорпоративного контроля продиктована заинтересованностью акционеров в эффективности деятельности и экономико-финансовых результатах компании.
Усиление роли внутрикорпоративного контроля и управления 
рисками в последние годы стало четкой тенденцией во всех развитых экономиках. Это обусловлено тем, что создание отвечающей 
современным потребностям системы корпоративного контроля, аудита и управления рисками является важнейшим инструментом 
управления компанией; одним из необходимых условий обеспечения эффективности ее экономической деятельности, финансовой 
устойчивости; повышения инвестиционной привлекательности 
и динамичного развития; служит надежным барьером, обеспечивающим заслон неэффективному использованию финансовых, материальных и иных ресурсов.
В настоящее время в России становится актуальной тема развития внутрикорпоративного контроля. До 2013 года вопрос создания службы внутрикорпоративного контроля являлся правом организаций (за исключением банков и кредитных организаций, для которых это является обязанностью). С 1 января 2013 года, согласно 
статье 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», все экономические субъекты должны осуществлять 
внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. 
9

Согласно российским стандартам, аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности 
системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных 
операций. В ней должны быть изложены результаты проверки состояния внутреннего контроля, организации и ведения бухучета 
и отчетности, данных о проверке соблюдения субъектом законодательных и нормативных актов при ведении производственнохозяйственной деятельности.
Для определения места и значения внутрикорпоративного контроля в системе управления рассмотрим подходы к понятию корпоративного управления.
В Великобритании в докладе Комитета по финансовым аспектам корпоративного управления (Доклад Кэдбэри) дано одно из первых определений корпоративного управления, в котором корпоративное управление определяется как система, посредством которой 
народная финансовая корпорация (IFC) определяет корпоративное 
управление как «структуру и процессы руководства компаниями 
и контроля за ними»1
.
2
Некоторые авторы характеризуют корпоративное управление 
как взаимодействие управленческого персонала, прежде всего, 
с собственниками, а также с другими субъектами корпоративных отношений. Так, британский ученый Р. Линч определил корпоративное 
управление как «назначение менеджеров высшего звена организации 
и их взаимодействие с собственниками, персоналом и другими 
стейкхолдерами»
.
                                                          
 
1 Report of the Committee on the Financial Aspects of Corporate Governance (Cadbury 
Report) [Электронный ресурс] (Доклад Комитета по финансовым аспектам корпоративного управления (Доклад Кэдбэри), 1992. Режим доступа: http://www.iia-ru.ru.
2 Lynch R. Corporate strategy. Pitman Publishing, 1997.
10