Международные стандарты финансовой отчетности

МЕЖДУНАРОДНЫЕ 

СТАНДАРТЫ 

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Под редакцией профессора В.Г. Гетьмана

4-е издание, переработанное и дополненное

Москва
ИНФРА-М

202УЧЕБНИК

Рекомендовано

Государственным университетом управления

в качестве учебника для студентов

 высших учебных заведений, обучающихся 

по экономическим специальностям и направлениям

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
М43

 

М43  
Международные стандарты финансовой отчетности : учебник / 

В.Г. Гетьман, О.В. Рожнова, С.Н. Гришкина [и др.] ; под ред. проф. 
В.Г. Гетьмана. — 4-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 
582 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI 10.12737/1147319.

ISBN 978-5-16-016442-7 (print)
ISBN 978-5-16-108731-2 (online)
В учебнике проанализирована система международных стандартов финансовой 
отчетности (МСФО): ее принципы, формирование, преимущества 
и целесообразность внедрения.

Рассмотрены все МСФО: представление финансовой отчетности; запасы; 
отчет о движении денежных средств; учетная политика, изменения 
в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки; договоры подряда и др. 
Приведено также отражение финансовой аренды в отчетности арендатора 
по РСБУ и МСФО и т.д.

Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных 
стандартов высшего образования последнего поколения.

Для студентов, обучающихся по направлениям подготовки «Экономика» 
и «Менеджмент», а также для всех желающих повысить свой уровень 
в области подготовки консолидированной отчетности.

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

А в т о р с к и й  к о л л е к т и в:

Гетьман В.Г., доктор экономических наук, профессор (введение, раздел I, 

IAS 1, 7, 8, 10, 24, 34; IFRS 5, 6, 8);

Рожнова О.В., доктор экономических наук, профессор (IAS 20, 27, 28, 32, 

36, 40; IFRS 3, 4, 7, 9–12, 15);

Гришкина С.Н., доктор экономических наук, профессор (IAS 12, 16, 41);
Сиднева В.П., кандидат экономических наук, доцент (IAS 2, 19, 21);
Литвиненко М.И., кандидат экономических наук, доцент (IFRS 3);
Каспина Р.Г., доктор экономических наук, профессор (IAS 29, 38; IFRS 14, 15);
Вахрушина М.А., доктор экономических наук, профессор (IAS 23, 37);
Сотникова Л.В., доктор экономических наук, профессор (IAS  26);
Домбровская Е.Н., кандидат экономических наук, доцент (IAS 33; IFRS 17);
Алексеева Г.И., кандидат экономических наук, доцент (IFRS 1);
Юрасова И.О., кандидат экономических наук, доцент (IFRS 2);
Петров А.М., доктор экономических наук, доцент (IFRS 13);
Арчакова-Ужахова М.Б., кандидат экономических наук, доцент (IFRS 16)

ISBN 978-5-16-016442-7 (print)
ISBN 978-5-16-108731-2 (online)

© Коллектив авторов, 2018
© Коллектив авторов, 2021,

с изменениями

ВВЕДЕНИЕ

Смена социально-экономической формации в России на рубеже 
веков и усилившиеся в мире в конце XX в. процессы глобализации 
экономики потребовали от России помимо решения целого ком-
плекса других сложных задач реформации отечественного бухгалтер-
ского учета на основе международных стандартов финансовой от-
четности (МСФО).
Система МСФО представляет собой довольно сложный и дина-
мично развивающийся механизм. В эту систему кроме собственно 
МСФО входит и ряд других документов:
 
• Концептуальные основы финансовой отчетности;
 
• Разъяснения (интерпретации) к МСФО и др.
Система МСФО имеет ряд преимуществ: дает возможность ком-
мерческим организациям улучшить качество управленческой инфор-
мации; повысить прозрачность их финансовой отчетности; снизить 
расходы на получение заемных средств; позволяет облегчить между-
народную коммерческую деятельность; создает важные предпосылки 
для укрепления доверия общества к бизнесу и помогает компаниям 
получить листинг. 
Потенциальные преимущества МСФО в полной мере раскрыва-
ются в том случае, если их использование компаниями сочетается 
с эффективным корпоративным управлением и наличием жесткой 
системы внутреннего контроля, квалифицированного и добросовест-
ного внешнего аудита, а также контроля со стороны надзорных ор-
ганов за рынком ценных бумаг. 
Отмечая преимущества МСФО, вовсе не следует делать вывод 
о необходимости и целесообразности их внедрения во всех коммер-
ческих организациях: переход на нынешние МСФО (которые назы-
вают «полными МСФО») не всем организациям «по карману», как 
считает сам Совет (Комитет) по МСФО; кроме того, круг пользова-
телей информацией, содержащейся в финансовой отчетности малых 
и средних предприятий, иной, чем круг пользователей информацией 
в финансовой отчетности крупных предприятий, как различны 
и требования к ее содержанию. Поэтому Совет по МСФО считает, 
что «полные МСФО» (которым и посвящен данный учебник) 
должны обязательно применять при составлении своей финансовой 
отчетности только общественно значимые организации; причем 
коммерческую организацию следует рассматривать как общественно 

значимую, как считает Совет по МСФО, если она удовлетворяет ряду 
критериев:
 
• организация предоставляет финансовую отчетность в органы 
регулирования для целей выпуска различных финансовых ин-
струментов на открытый рынок;
 
• содержит активы во вкладах в капиталы таких внешних групп, 
как банки, страховые компании; брокеры или дилеры, опериру-
ющие ценными бумагами; пенсионные фонды; паевые фонды 
и инвестиционные банки;
 
• является общественно необходимой, предоставляющей общест-
венно значимые услуги; 
 
• определена по таким местным экономическим критериям, как 
валюта баланса, доход, количество служащих, степень контроля 
рынка или размер внешних займов.
Этого подхода должны придерживаться, на наш взгляд, и отече-
ственные законодательные и другие органы, занимающиеся норма-
тивным регулированием бухгалтерского учета и финансовой отчет-
ности. Причем желательно, чтобы они установили конкретные кри-
терии и их размеры применительно к организациям, которые 
обязаны составлять финансовую отчетность исходя из норм, содер-
жащихся в «полных МСФО». Заметим, что ранее этого не было сде-
лано. В результате в настоящее время неясно, какие организации 
в России являются или не являются общественно значимыми. От-
сутствие четкой грани между ними не позволяет очертить даже круг 
организаций, которые в обязательном порядке должны составлять 
финансовую отчетность в соответствии с «полными МСФО». Дан-
ный пробел в нормативно-правовом регулировании бухгалтерского 
учета и финансовой отчетности в России желательно оперативно 
устранить.
Все остальные (кроме общественно значимых) коммерческие ор-
ганизации попали в категорию «средних и малых предприятий» (ко-
торые еще называют «непубличными компаниями»). По вопросу 
целесообразности разработки для них отдельных (упрощенных) 
МСФО в мире выявились диаметрально противоположные точки 
зрения: согласно опросам, проведенным Советом по МСФО, 25% 
стран считали, что в этом нет необходимости; остальные полагали, 
что для отдельных категорий предприятий (в частности, средних) 
они целесообразны. Совет по МСФО принял решение:
 
• создать упрощенный вариант МСФО специально для непублич-
ных компаний (средних и малых предприятий). Данную работу 
он завершил в 2009 г.;
 
• не настаивать на повсеместном обязательном их применении. 
Решение о внедрении последних (или отказе) должна прини-
мать каждая отдельная страна. Она вправе устанавливать — все 

ли средние и малые предприятия, или только отдельные их 
группы должны будут применять эти упрощенные МСФО.
Довольно значительное количество стран (США, Канада, Япо-
ния, Австралия и др.) полагает, что право применять или нет упро-
щенные МСФО должно принадлежать самим предприятиям и орга-
низациям. 
России необходимо проявить взвешенный подход к этой про-
блеме и более четко обозначить свою позицию. Необходимо иметь 
в виду, что практически ни одна страна не ратует за целесообразность 
международной стандартизации учета и финансовой отчетности 
на предприятиях малого бизнеса, полагая, что здесь для решения 
практических задач вполне достаточно национальных стандартов. 
Что же касается средних предприятий, то для многих из них также 
не столь очевидна целесообразность использования упрощенных 
МСФО. Применение их имеет смысл для средних предприятий, ко-
торые:
 
• в процессе своего развития уже в недалекой перспективе плани-
руют превратиться в «общественно значимые» компании;
 
• предполагают в ближайшие годы перейти на полные МСФО;
 
• вынуждены в таком формате составлять свою отчетность по тре-
бованию отдельных групп ее пользователей (банков и других 
кредитных организаций, заемщиков и т.п.).
Незавершенность работ по формированию правового поля в об-
ласти нормативного регулирования использования МСФО в отече-
ственной практике этим не исчерпывается. До последнего времени 
отсутствовал федеральный закон о консолидированной отчетности 
в отличие от стран ЕС, где Директива, посвященная консолидиро-
ванной отчетности, была одной из первоочередных и вошла в се-
мерку первых принятых в ЕС директив.
В России Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной 
финансовой отчетности» был принят Государственной Думой лишь 
07.07.2010. Он обязал российские публичные компании, кредитные 
и страховые организации, а также ряд других организаций состав-
лять, предоставлять и публиковать консолидированную отчетность 
по МСФО начиная с отчетности за 2012 г. В развитие этого закона 
Правительство РФ постановлением от 25.02.2011 № 107 (ред. 
26.08.2013) «Об утверждении Положения о признании международ-
ных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Междуна-
родных стандартов финансовой отчетности для применения на тер-
ритории Российской Федерации» возложило основную ответствен-
ность на Минфин России. Он своим приказом от 25.10.2011 утвердил 
первый комплект русских текстов МСФО и Разъяснений к ним. 
Таким образом, «полные МСФО» в России с этого времени получили 
официальное признание и вошли в состав нормативных документов, 

регулирующих вопросы постановки бухгалтерского учета и форми-
рования финансовой отчетности в экономических субъектах, обя-
занных применять МСФО. Перечень этих документов постоянно 
пополняется новыми МСФО, разъяснениями к ним и изменениями, 
вносимыми в ранее изданные стандарты.
Все эти новшества нашли отражение в четвертом издании учеб-
ника, в котором в систематизированном виде приведен современный 
учебный материал по системе МСФО, позволяющий студентам 
и другим его пользователям приобрести профессиональные знания 
в данной области.
В результате изучения курса «Международные стандарты финан-
совой отчетности» студенты должны:
знать
 
• основные принципы и требования международных стандартов 
финансовой отчетности по учету, оценке и представлению в фи-
нансовой отчетности информации об активах, капитале, обяза-
тельствах, доходах и расходах экономического субъекта;
уметь
 
• применять и критически оценивать требования международных 
стандартов финансовой отчетности в части формирования фи-
нансовой отчетности и проведения на ее основе аналитических 
и контрольных процедур;
владеть
 
• навыками применения теоретических положений международ-
ных стандартов финансовой отчетности в практической дея-
тельности — при формировании финансовой отчетности, про-
ведении аналитических и контрольных процедур.

РАЗДЕЛ I
МЕЖДУНАРОДНАЯ СТАНДАРТИЗАЦИЯ 
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ПРИНЦИПЫ 
ЕЕ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ. 
ФОРМИРОВАНИЕ И РАЗВИТИЕ 
СИСТЕМЫ МСФО

Цели изучения:
 
• узнать историю создания Комитета МСФО (МСУ);
 
• уяснить его структуру, цели и задачи;
 
• усвоить принципы подготовки и представления финансовой 
отчетности;
 
• ознакомиться с порядком разработки и утверждения МСФО;
 
• получить представление о действующей системе МСФО.

История создания Комитета международных стандартов учета 
(финансовой отчетности), его структура, задачи
Вторая половина XX в. поставила перед мировым экономическим 
сообществом множество новых проблем, среди которых — потреб-
ность в разработке и внедрении международных стандартов в области 
учета и финансовой отчетности. К этому процессу побудил ряд при-
чин, основными из которых являются: 1) интернационализация рын-
ков капитала и 2) глобализация экономики, расширение и углуб-
ление мировых экономических связей и создание транснацио-
нальных компаний (ТНК). 
Для решения проблем в этой области был учрежден специальный 
Комитет по международным стандартам учета (КМСУ) (International 
Accounting Standards Committee — IASC)1. Его создали на основе согла-
шения, достигнутого на международном форуме в Австралии между 
представителями бухгалтерских органов Австралии, Германии, Ка-
нады, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии, США, 
Франции и Японии. Датой создания КМСУ официально принято 
считать 29 июня 1973 г. Для управления его деятельностью был со-
здан Совет (Правление) из представителей 13 стран и до четырех 
от разных организаций. В 1981 г. была сформирована Консультатив-
ная группа в составе 12 постоянных членов и двух наблюдателей. 

1 
С момента создания и до второй половины 90-х гг. XX в. данный орган назы-
вался Комитетом по международным стандартам учета, а с указанного вре-
мени его стали именовать Комитетом по международным стандартам финан-
совой отчетности (КМСФО), сохранив при этом ранее принятую аббревиа-
туру IASC. Несколько позже слово «Комитет» было заменено на «Совет».

В данном органе были представлены только межправительственные 
организации; его члены имели право совещательного, в то время как 
члены Совета — решающего голоса.
В 1995 г. КМСУ создал еще один орган в своей структуре — Кон-
сультативный совет (КС). В него вошли известные ученые в области 
бухгалтерского учета, представители бизнеса и другие пользователи 
финансовой отчетности. Сферами деятельности КС стали вопросы:
«(a) оценки и комментирования стратегий и планов Правления, 
с тем чтобы убедиться в том, что потребности КМСФО будут удовле-
творены;
(b) подготовки годового отчета об эффективности работы Прав-
ления по достижению поставленных целей и выполнению своих обя-
занностей;
(с) пропаганды участия в работе КМСФО и ее признания бухгал-
терами, деловыми кругами, пользователями финансовых отчетов 
и другими заинтересованными сторонами;
(d) поиска и получения финансирования работы КМСФО таким 
образом, чтобы это не подрывало независимость КМСФО;
(e) проверки бюджета и финансовых отчетов КМСФО»1.
По своему статусу КС не должен принимать участия в непосред-
ственной разработке МСУ. Выполняя вышеуказанные функции, он 
призван способствовать созданию МСУ и укреплению доверия к ра-
боте КМСУ.
В 1996 г. Правление КМСУ сформировало еще один орган — По-
стоянный комитет по интерпретациям (ПКИ), который стал зани-
маться назревшими вопросами (в частности, неудовлетворительной 
практикой в рамках действующих МСУ), а также новыми пробле-
мами, относящимися к существующим МСУ, но не рассмотренными 
в них при создании последних.
В 90-е гг. XX в. КМСУ и его органы действовали на основе пере-
смотренного Соглашения и Устава, который был утвержден членами 
КМСУ 11.10.1992. В соответствии с положениями, зафиксирован-
ными в этом Уставе КМСУ (§ 2), задачами КМСУ до недавнего вре-
мени признавались: 
«а) разработка и публикация, исходя из общественных интересов, 
международных стандартов финансовой отчетности, которые 
должны соблюдаться при представлении финансовых отчетов, и про-
движение их повсеместного принятия и соблюдения;
б) работа по совершенствованию и гармонизации правил, стан-
дартов учета и процедур, связанных с представлением финансовых 
отчетов»2.

1 
Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 1999. С. 5.
2 
Там же.

На рубеже веков в мире весьма оживилась дискуссия по пробле-
мам выбора оптимальных направлений в дальнейшей гармонизации 
учета и финансовой отчетности. В конечном итоге КМСФО при-
шлось внести ряд принципиальных изменений в свою деятельность. 
К этому побудили и ряд других обстоятельств, прежде всего стрем-
ление ускорить процессы конвергенции между МСФО и US GAAP. 
В этой связи Правление КМСФО на заседании, прошедшем 
19.11.1999 г. в Венеции, единогласно приняло решение о реформи-
ровании своей структуры. В пресс-релизе была изложена суть пла-
нируемых изменений, которые затем нашли полное отражение в но-
вом Уставе. В последнем констатируется, что КМСФО создается 
и функционирует как независимая организация по типу фонда. Цели 
КМСФО по сравнению с прежними были расширены и в новом 
Уставе данной организации обозначены следующим образом:
«(a) развивать, исходя из общественных интересов, единый ком-
плекс высококачественных, доступных для понимая и применимых 
на практике глобальных стандартов финансовой отчетности, требу-
ющих качественной, прозрачной и сопоставимой информации в фи-
нансовой отчетности с целью предоставления ее участникам миро-
вых рынков капитала и другим пользователям для принятия обосно-
ванных экономических решений;
(б) содействовать широкому использованию и обеспечивать стро-
гое применение этих стандартов;
(в) активно взаимодействовать с разработчиками национальных 
стандартов с целью конвергенции национальных стандартов 
и МСФО на уровне качественных решений».
В новом Уставе вместо одного существовавшего ранее главного 
органа предусмотрено два таких органа: Совет «Доверенные лица» 
(Попечительский совет) и Правление. Кроме них сохранены Посто-
янный комитет по интерпретациям (ПКИ), который изменил свою 
аббревиатуру с SIC на IFRIC (International Financial Reporting 
Interpretations Committee) и стал называться Комитетом по интерпре-
тациям МСФО (КИМСФО), и Консультативный совет по стандар-
там (КСС), но их функции уточнены.
В компетенцию и обязанность появившегося в КМСФО Совета 
«Доверенные лица» входят: утверждение членов Правления, заклю-
чение с ними контрактов и установление требований к ним; назна-
чение членов КИМСФО и КСС; рассмотрение стратегий КМСФО 
и их эффективности; утверждение годового бюджета КМСФО и пла-
нирование финансов; установление и совершенствование процедур 
деятельности Правления, КИМСФО и КСС; рассмотрение стратегии 
выпуска бухгалтерских стандартов; одобрение поправок к Уставу 
по установленной процедуре принятия дополнений к нему; направ-
ление чистого дохода КМСФО на законные цели и его развитие; 

поиск дополнительных ресурсов для улучшения финансового со-
стояния организации; принятие решений по годовому финансовому 
отчету КМСФО, результатам аудиторских проверок, выбору прио-
ритетов деятельности на текущий год и др.
Что касается Правления, то в его исключительной компетенции, 
как и прежде, находятся вопросы установления МСФО — от форми-
рования рабочих групп по выбранным проектам по их созданию 
до утверждения разработанных новых МСФО. Это в полной мере 
относится и к вопросам пересмотра ранее созданных МСФО.
Скорректированы в определенной мере в новом Уставе и во-
просы, связанные с деятельностью КИМСФО. В соответствии с по-
следним КИМСФО должен:
«…(a) объяснять применение МСФО в рамках деятельности 
КМСФО, а также выполнять другие задания по требованию Прав-
ления;
(б) публиковать проекты интерпретации для публичного обсужде-
ния и рассматривать комментарии, сделанные в пределах разумного 
периода, перед утверждением окончательного варианта интерпрета-
ции; а также
(в) докладывать Правлению об окончательном варианте интер-
претации и получать одобрение Правления».
В новом Уставе несколько иная, чем прежде, роль отведена 
и КСС. Основными его задачами являются:
«(a) консультации Правления по важным решениям и основным 
направлениям его работы;
(б) высказывание Правлению мнений юридических и физических 
лиц, входящих в Совет, касающихся проектов стандартов; а также
(в) предоставление других консультаций Правлению и Доверен-
ным лицам».
Процедура создания этих органов, четко определенная и в новом 
Уставе КМСФО, выглядит следующим образом. Правление КМСФО 
из широко известных лиц создает Комитет по выдвижению кандида-
тур (Nominating Committee) для выбора первой группы доверенных лиц 
(Trustees). Этот Комитет выбирает одного из своих членов на долж-
ность председателя. Данный Комитет занимается подбором доверен-
ных лиц, имеющих большой опыт работы в различных регионах 
и сферах деятельности. Численность не может превышать 19 человек. 
Установлены и квоты представителей по регионам мира. В частности, 
в первоначальный состав Совета доверенных лиц должны были войти 
по шесть представителей от стран Северной Америки и Европы, че-
тыре — из стран Тихоокеанского региона и три — из других регионов.
Четко определен и порядок отбора 19 доверенных лиц: восемь 
из них должны выдвигаться от организаций — членов КМСФО, при-
чем Международная федерация бухгалтеров (МФБ) выдвигает пять