Бухгалтерский учет : задачник

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УРАЛЬСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ ПЕРВОГО ПРЕЗИДЕНТА РОССИИ Б. Н. ЕЛЬЦИНА

О. Е. Решетникова

БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ

Задачник

Рекомендовано
методическим советом Уральского федерального университета
для студентов вуза, обучающихся по направлениям подготовки
38.03.01 «Экономика», 38.03.02 «Менеджмент»

Екатеринбург
Издательство Уральского университета
2019

УДК  336(076.1)
ББК  У052.2я73
          Р471

Предлагаемый задачник является вспомогательным инструментом для более полного
освоения теоретического материала и получения практических навыков по ведению бухгалтерского учета в современных условиях. Он включает 87 задач, отражающих практически
все аспекты бухгалтерского учета.
Адресовано студентам высших профессиональных образовательных учреждений, обучающихся по направлениям «Экономика», «Менеджмент».

Решетникова, О. Е.
Бухгалтерский учет : задачник / О. Е. Решетникова ; [науч. ред. Н. Н. Илышева] ; М-во науки и высш. образования Рос. Федерации, Урал. федер. ун-т. –
Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2019. – 152 с.
ISBN 978-5-7996-2545-0

Р471

ISBN 978-5-7996-2545-0

УДК  336(076.1)
ББК  У052.2я73

© Уральский федеральный университет, 2019

Р е ц е н з е н т ы:
кафедра бухгалтерского учета и аудита
Уральского государственного экономического университета
(заведующая кафедрой доктор экономических наук, доцент Н. С. Нечеухина);
Л. В. Пономарева, главный бухгалтер ООО «ТрансТерминалГрупп»

Н а у ч н ы й  р е д а к т о р
доктор экономических наук, профессор,
заведующая кафедрой учета, анализа и аудита Н. Н. Илышева
(Уральский федеральный университет)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Предисловие ........................................................................................................ 4

1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ..................... 5
Определение первоначальной стоимости основного средства ............................ 5
Амортизация основных средств ....................................................................... 8
Классификация нематериальных активов и критерии их признания в учете ......... 15
Тест для проверки знаний ............................................................................... 20

2. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ,
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ...................................... 27
Тест для проверки знаний ............................................................................... 45

3. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ И КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ ....................... 52
Тест для проверки знаний ............................................................................... 66

4. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ.
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ............ 70
Тест для проверки знаний ............................................................................... 94

5. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ........ 99
Тест для проверки знаний ............................................................................... 121

Список рекомендуемой литературы ...................................................................... 127

Приложения ....................................................................................................... 128

ПРЕДИСЛОВИЕ

Развитие рыночных отношений в России, появление новых форм предпринимательской деятельности привело к быстрому росту числа хозяйствующих
субъектов, в каждом из которых должен быть организован бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет – неотъемлемая часть системы управления на современном предприятии, поэтому в последнее время значительно выросла потребность в специалистах в этой области. Данные бухгалтерского учета используются не только экономистами и менеджерами для планирования, анализа
и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, но и инвесторами, кредиторами, налоговыми органами, банками и т. п. Именно поэтому интерес к профессии бухгалтера не уменьшается на протяжении всей истории ее существования.
Структура предполагаемого задачника отражает содержание курса лекций
«Бухгалтерский учет». Все материалы рекомендуется рассматривать как единое целое, хотя каждый из них имеет самостоятельную ценность. Они позволят
студентам и всем изучающим бухгалтерский учет, последовательно выполняя
задания, освоить навыки заполнения первичных документов, составления бухгалтерских проводок, т. е. отражения хозяйственных операций на двух разных
счетах, а также обобщения информации в регистрах бухгалтерского учета. Студенты смогут понять последовательность составления финансовой отчетности.
Для более глубокого понимания темы в каждом разделе предлагаются задачи с решениями, далее приводятся подобные задания для самостоятельной
работы. В конце каждого раздела имеются тестовые задания для проверки
студентами своих знаний.
В приложениях приведены План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Минфином РФ 31 октября 2000 г. с изменениями 2006 г., а также бланки
бухгалтерской отчетности.
Материалы, включенные в задачник, могут служить для изучения порядка
отражения в бухгалтерском учете операций финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций с учетом требований нормативных документов по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации.

1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Определение первоначальной стоимости
основного средства

В бухгалтерском учете основные средства отражаются:
1) по первоначальной стоимости, которая представляет собой фактические
затраты на приобретение (покупная стоимость) основного средства, его доставку и монтаж без налога на добавленную стоимость;
2) по остаточной стоимости, которая представляет собой разницу между
первоначальной стоимостью и стоимостью износа;
3) по восстановительной стоимости, представляющей собой стоимость основного средства после переоценки. Доведение первоначальной стоимости до рыночных цен производится 1 января, когда основное средство приобретает восстановительную стоимость.
Учет основных средств ведется на счете 01, к нему могут быть открыты
три субсчета:
– 01/1 – собственные основные средства;
– 01/2 – арендованные основные средства;
– 01/в – выбывающие основные средства.
Единицей учета основных средств признается инвентарный объект.
Регистром аналитического учета является инвентарный объект, который
учитывается в инвентарной карточке.
Регистры синтетического учета – журнал-ордер № 13 по кредиту счета 01,
карточка и анализ счета 01, оборотно-сальдовая ведомость по синтетическому
счету 01.
Фактические затраты по приобретению основных средств учитываются
по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции
со счетами по Кт 02, 70, 69, 10, 60, 76, 75/2.
При вводе в эксплуатацию основного средства составляют корреспонденцию Дт 01 Кт 08, при этом обязательно оформляется акт приема-передачи
основного средства.
При безвозмездной передаче основного средства делают запись Дт 08 Кт 98.
Выбытие основных средств ведется с использованием субсчета 91/2 «Прочие расходы».
Составляется корреспонденция Дт 91/2 Кт 01; Дт 91/2 Кт 69, 60, 70 – затраты по выбытию.

Ежегодно по счету 01 необходимо проводить инвентаризацию и переоценку.
Затраты на ремонт основных средств можно отразить тремя способами.
В учетной политике предприятия необходимо указать, какой из них будет использоваться предприятием.
При первом способе затраты на ремонт относят на затраты того периода,
в котором они возникли:
– при хозяйственном способе делают запись Дт 25, 26 Кт 10, 70, 69;
– при подрядном способе делают запись Дт 25, 26, 19 Кт 60.
При втором способе начисляют резерв, чтобы затраты относились на себестоимость равномерно, тогда ежемесячно или ежеквартально начисленный
резерв отражают по Дт 25, 26 Кт 96, а в случае осуществления ремонта хозяйственным способом делают запись Дт 23 Кт 10, 70, 69 или подрядным способом Дт 23 Кт 60 и списывают затраты по Дт 96 Кт 23 – затраты на ремонт
после подписания акта выполненных работ по ремонту основных средств. В конце года неиспользованный резерв списывают по Дт 96 Кт 91/1.
При третьем способе все суммы по затратам на ремонт основных средств
списывают на счет 97 «Расходы будущих периодов» по Дт 97 Кт 10, 70, 69, 23.
Затем равномерно равными долями в течение оставшегося года их списывают на себестоимость продукции по Дт 25, 26 Кт 97.

Задача 1*. ООО «Навигатор» приобрело автомобиль KIA Rio стоимостью
860 000 руб., в том числе НДС 20 %. Для перевозки автомобиля ООО «Навигатор» воспользовалось услугами ООО «Доставка». Стоимость доставки 14 800 руб.,
в том числе НДС. Автомобиль введен в эксплуатацию в следующем месяце
актом приема-передачи основного средства. Счет поставщика и ООО «Доставка» оплачены. Составить бухгалтерские проводки и рассчитать первоначальную стоимость основного средства.

Для решения задачи используется План счетов (прил. 1).
Выделим НДС из покупной стоимости автомобиля. Для этого примем
сумму 860 000 руб. за 120 %. После составления пропорции сумма НДС составит 860 000/120 · 20 = 143 333-33, а стоимость основного средства без НДС
860 000 – 143 333-33 = 716 666-67. На счетах бухгалтерского учета эти суммы
будут записаны так:

Дт 19 Кт 60
143 333-33 отражена сумма НДС по поступившему основному средству;

Дт 08 Кт 60
716 666-67 отражена покупная стоимость основного средства без учета НДС.

Стоимость доставки будет учитываться по кредиту счета 76, так как это услуга, оказываемая предприятию кредитором. Все услуги учитываются на счете 76

* Звездочкой помечены задачи с решениями.

«Расчеты с дебиторами и кредиторами»; НДС будет выделяться аналогично предыдущим расчетам: 14 800/120 · 20 = 2466-67.
Стоимость услуг без НДС 14 800 – 2466,67 = 12 333-33.
На счетах бухгалтерского учета это будет отражено следующим образом:

Дт 19 Кт 76
2466-67 отражена сумма НДС по доставке;

Дт 08 Кт 76
12 333-33 отражена стоимость доставки станка.

На счете  08 «Вложения во внеоборотные активы» собирается первоначальная стоимость основного средства, поэтому делают бухгалтерскую проводку:

Дт 01 Кт 08
729 000-00.

В результате проведения этой операции счет 08 закрывается, поскольку обороты по дебету и кредиту этого счета равны.
Так как счета поставщика и транспортной организации оплачены, то делают
бухгалтерские проводки:

Дт 60 Кт 51
860 000-00;

Дт 76 Кт 51
14 800-00.

НДС, накопленный на счете19, списывают в Дт счета 68 для взаимозачета
с начисленным НДС по реализованной продукции:

Дт 68 Кт 19
145 800-00.

По предложенной схеме решить следующие задачи.

Задача 2. Предприятие приобрело транспортное средство в АО «Старт»
стоимостью 1 180 000 руб., в том числе НДС 20 %. Доставку осуществляла
транспортная организация. Стоимость услуг по доставке составила 29 500 руб.,
включая НДС 20 %. Монтаж осуществлялся подрядным способом. Стоимость
услуг по договору подряда составила 23 600 руб., включая НДС. Определить
первоначальную стоимость основного средства. Счета АО «Старт» и транспортной организации оплачены. Транспортное средство введено в эксплуатацию.

Задача 3. Предприятие приобрело оборудование стоимостью 708 324 руб.,
в том числе НДС 20 %, в АО «Запад». Доставку осуществляло ООО «Квант».
Стоимость услуг по доставке составила 37 760 руб., включая НДС 20 %. Монтаж осуществлял ИП Селезнев. Стоимость услуг по договору подряда составила 15 100 руб., включая НДС. Определить первоначальную стоимость оборудования. Счета АО «Запад», ООО «Квант» и ИП Селезнев оплачены. Оборудование введено в эксплуатацию.

Задача 4. Фирма приобрела агрегат в обществе с ограниченной ответственностью «Модуль-Е». В счете-фактуре, предъявленном ООО «Модуль-Е», указано:
отпускная цена 700 000-00, НДС 20 % 140 000-00. Итого к оплате: 840 000-00.

Расходы по доставке и установке агрегата составили: доставка 20 000-00,
НДС 20 % 4000-00. Заработная плата рабочим за установку агрегата 5000-00.
Отчисления на социальные нужды 30 % 1500-00. Отразить в учете расходы
по приобретению агрегата и принятию его к бухгалтерскому учету.

Задача 5. Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал
автомобиль «Лада Калина», оцененный учредителями в 258 900 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта. Стоимость услуг ООО «Вектор-Плюс» по доставке объекта составила 30 540 руб.,
в том числе НДС 20 %. Рассчитать первоначальную стоимость основного средства и написать бухгалтерские проводки.

Задача 6. Организацией безвозмездно получена мебель «Клен», рыночная
стоимость которой на дату принятия к учету составила 451 258 руб. Доставка
осуществлялась сторонней организацией. Стоимость предъявленных услуг по доставке 1500-00, в том числе НДС. Сборка осуществлялась собственными силами. Начислена заработная плата рабочим Иванцову С. М. и Табакину С. Ю.
за сборку мебели 4400-00, отчисления во внебюджетные фонды 30 %. Рассчитать
первоначальную стоимость мебели «Клен» и написать бухгалтерские проводки.

Амортизация основных средств

Амортизация – включение в затраты производства изношенной части
основных средств. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 амортизация начисляется
линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания
стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. Ежемесячно начисляется 1/12 часть от суммы амортизации за год.

Л и н е й н ы й  с п о с о б  –  равномерное начисление амортизационных
отчислений в течение срока полезного использования. Данный способ учета
применяется еще и в налоговом учете, поэтому его используют наиболее часто, чтобы не было расхождений в расчетах.

Задача 7*. В ООО «Пластмасс» в основной цех приобретена вентиляция
стоимостью 120 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Начислить амортизацию линейным способом и написать бухгалтерские проводки.
Рассчитаем норму амортизации:
Na = 1/5 · 100 % = 20 %.
Рассчитаем годовые амортизационные отчисления:
120 000 · 20 % /100 % = 24 000.
Амортизационные отчисления за месяц:
24 000/12 месяцев = 2000.

Дт 25 Кт 02
2000-00.

С п о с о б  у м е н ь ш а е м о г о  о с т а т к а.  Сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации. Применение
этого метода не позволяет начислить амортизацию в установленный срок, поэтому часто применяется ускоренная амортизация, при которой норма отчислений
увеличивается в 1,5–2 раза.

Задача 8*. Первоначальная стоимость плоттера HP Designjet T795 (CR649C)
128 600 руб. Срок полезного использования – с января 2014 по декабрь 2018 г.
(5 лет). Ликвидационная стоимость плоттера 1000 руб. Начислить амортизацию способом уменьшаемого остатка. Написать бухгалтерские проводки.
Остаточная стоимость плоттера HP Designjet T795 (CR649C) находится как
разность между первоначальной стоимостью и накопленным износом.
Накопленный износ плоттера HP Designjet T795 (CR649C) рассчитывается
путем сложения сумм начисленных амортизационных отчислений за истекшие
периоды.
Норму отчислений увеличим в 2 раза:
Na = 20 % · 2 = 40 %.

128 600 · 40 %/100 % = 51 440

77 160 · 40 %/100 % = 30 864

46 296 · 40 %/100 % = 18 518-40

27 777,60 · 40 %/100 % = 11 111-04

127 600 – 111 933-44 = 15 666-56

Т а б л и ц а  1
Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

Период,
год

2014

2015

2016

2017

2018

51 440

82 304

100 822-40

111 933-44

127 600-00

77 160

46 296

27 777-60

16 666-56

1000-00

Годовая сумма амортизации, руб.
Накопленный
износ, руб.
Остаточная
стоимость, руб.

Расчеты по амортизационным отчислениям представим в табл. 1.
Бухгалтерские проводки:
2014 год
Дт 25 Кт 02
4286-67 (51 440/12 месяцев);
2015 год
Дт 25 Кт 02
2572-00 (30 864/12 месяцев);
2016 год
Дт 25 Кт 02
1543-20 (18 518-40/12 месяцев);
2017 год
Дт 25 Кт 02
925-92 (11 111-04/12 месяцев);
2018 год
Дт 25 Кт 02
1305-55 (15 666-56/12 месяцев).

С п о с о б  с п и с а н и я  с т о и м о с т и  п о  с у м м е  ч и с е л
л е т  с р о к а  п о л е з н о г о  и с п о л ь з о в а н и я.   Суть способа заключается в ежегодном начислении амортизации, устанавливаемой из исходной (первоначальной) стоимости объекта основных средств и соотношения,
которое в числителе содержит количество лет, оставшихся до окончания периода полезного использования, а в знаменателе – сумму чисел лет периода полезного использования объекта.

Задача 9*. Первоначальная стоимость офисной мебели «Флэш» 450 000 руб.
Полезный срок службы 5 лет. Начислить амортизацию способом списания стоимости пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования. Написать бухгалтерские проводки.
Сумма чисел лет = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Количество лет, оставшихся для эксплуатации офисной мебели «Флэш»:
1-й год – 5 лет, 2-й год – 4 года, 3-й год – 3 года, 4-й год – 2 года, 5-й год –
1 год.
Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году:
1-й год 450 000/15 · 5 = 150 000;
2-й год 450 000/15 · 4 = 120 000;
3-й год 450 000/15 · 3 = 90 000;
4-й год 450 000/15 · 2 = 60 000;
5-й год 450 000/15 · 1 = 30 000.
Амортизация начисляется ежемесячно, поэтому все рассчитанные суммы
нужно разделить на 12 месяцев и написать бухгалтерские проводки:

Дт 25 Кт 02
12 500-00 (150 000/12 месяцев) начислена амортизация
за месяц в первом году эксплуатации офисной мебели;

Дт 25 Кт 02
10 000-00 (120 000/12 месяцев) начислена амортизация
за месяц во второй год эксплуатации офисной мебели;

Дт 25 Кт 02
7500-00 (90 000/12 месяцев) начислена амортизация
за месяц в третий год эксплуатации офисной мебели;

Дт 25 Кт 02
5000-00 (60 000/12 месяцев) начислена амортизация
за месяц в четвертый год эксплуатации офисной мебели;

Дт 25 Кт 02
2500-00 (30 000/12 месяцев) начислена амортизация
за месяц в пятый год эксплуатации офисной мебели.

С п о с о б  с п и с а н и я  с т о и м о с т и  п р о п о р ц и о н а л ь н о
о б ъ е м у  в ы п у щ е н н о й  п р о д у к ц и и.   При этом способе ежегодную сумму амортизации вычисляют путем умножения процента, рассчитанного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему
выпуска продукции или работ за срок его полезного использования, на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за текущий отчет