Международные стандарты финансовой отчетности

Международные 
стандарты  
финансовой отчетности

Учебное пособие для магистратуры

Ответственные редакторы 
доктор юридических наук, профессор  
Ю. К. Ц а р е г р а д с к а я, 
кандидат юридических наук, доцент  
О. С. С о б о л ь

НОРМА
ИНФРА-М
Москва, 2023

Московский государственный юридический университет 
имени О. Е. Кутафина (МГЮА)

Рекомендовано  
Редакционно-издательским советом  
Московского государственного юридического университета  
имени О. Е. Кутафина (МГЮА) для  обучающихся 
по образовательным программам высшего образования — 
программам магистратуры по направлению подготовки  
40.04.01 Юриспруденция 

УДК 657.1(075.8)
ББК 65.052:65.268я73
 
М43

Учебное пособие подготовили преподаватели кафедры финансового права 

Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА): Арзуманова Л. Л., доктор юридических наук, профессор, почетный работник сферы образования РФ — гл. 1; Орлова Н. Ю., кандидат экономических наук, доцент — гл. 5; Петрова И. В., кандидат юридических наук, 
доцент — гл. 2; Романцова Т. В., кандидат экономических наук, доцент — гл. 7; 
Соболь О. С., кандидат юридических наук, доцент — введение, гл. 6; Цареградская Ю. К., доктор юридических наук, профессор — гл. 3; Черноверхский А. М., кандидат юридических наук — гл. 4.

Рецензенты:
Мигачев Ю. И., доктор юридических наук, профессор, профессор кафедры административного права и процесса Московского государственного 
юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА);
Мачехин В. А., кандидат юридических наук, доцент, руководитель налоговой практики Московского представительства компании «Линклейтерз» 
(Великобритания).

Международные стандарты финансовой отчетности : 

учебное пособие для магистратуры / отв. ред. Ю. К. Цареградская, О. С. Соболь. — Москва : Норма :  ИНФРА-М, 2023. — 
152 с. — DOI 10.12737/1897640.
ISBN 978-5-00156-265-8 (Норма) 
ISBN 978-5-16-017920-9 (ИНФРА-М, print) 
ISBN 978-5-16-110935-9 (ИНФРА-М, online)

В учебном пособии раскрыты правовой статус и назначение международных 

стандартов финансовой отчетности, определены концептуальные основы представления финансовых отчетов (финансовой отчетности), состав финансовой отчетности по международным стандартам, охарактеризовано раскрытие информации об 
активах организации, отражение финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, представление сведений о налоге на прибыль. Существенное внимание уделено вопросу составления российскими организациями финансовой отчетности по 
международным стандартам.
Для магистрантов, аспирантов, преподавателей юридических и экономических 

образовательных организаций высшего профессионального образования, руководителей экономических субъектов, аудиторов, практикующих специалистов, юристов и предпринимателей.
УДК 657.1(075.8) 
ББК 65.052:65.268я73
© Коллектив авторов, 2023

М43

Оглавление

Введение  .................................................................................................... 8

Глава 1. Правовой статус и назначение международных 
стандартов финансовой отчетности  ..................................10
§ 1. Роль МСФО в глобализации экономики  
и реформировании бухгалтерского учета в России  ............ 10
§ 2. Международные организации, занимающиеся  
вопросами унификации учета и финансовой отчетности.  
Совет по международным стандартам финансовой 
отчетности  ............................................................................... 15
§ 3. Порядок разработки и принятия МСФО,  
их правовой статус. Состав, тематические направления  
и интерпретации МСФО  ........................................................ 20
§ 4. Стандарты GAAP. Основные различия между МСФО  
и GAAP. Перспективы сближения МСФО и GAAP  ............ 22
Вопросы для самоконтроля  ........................................................... 23
Литература  .................................................................................... 23

Глава 2. Концептуальные основы представления  
финансовых отчетов (финансовой отчетности)  ..............25
§ 1. Общая характеристика Концептуальных основ  
представления финансовых отчетов ...................................... 25
§ 2. Цель финансовых отчетов общего назначения 
 (финансовой отчетности) и элементы финансовой 
отчетности  ............................................................................... 29
§ 3. Сущность качественных характеристик  
полезной финансовой информации  ...................................... 38
§ 4. Пользователи финансовой отчетности  
и их информационные потребности  ..................................... 41
Вопросы для самоконтроля  ........................................................... 44
Литература  .................................................................................... 45

Оглавление

Глава 3. Состав финансовой отчетности  
по международным стандартам  ........................................ 46
§ 1. Назначение финансовой отчетности, предъявляемые 
требования, состав финансовой отчетности  ........................ 46
§ 2. Информация, представляемая в бухгалтерском  
балансе  ..................................................................................... 50
§ 3. Примечания к финансовой отчетности:  
состав и требование к форме и содержанию  ....................... 55
Вопросы для самоконтроля  ........................................................... 57
Литература  .................................................................................... 58

Глава 4. Раскрытие информации об активах организации  
по МСФО  .................................................................................59
§ 1. Учет нематериальных активов ............................................... 59
§ 2. Учет основных средств  .......................................................... 78
§ 3. Учет запасов  ............................................................................ 92
Вопросы для самоконтроля  ......................................................... 100
Литература  .................................................................................. 100

Глава 5. Отражение финансовых результатов  
в бухгалтерской отчетности, составленной  
по международным стандартам  .......................................101
§ 1. Отражение прибыли или убытка за период, 
фундаментальные ошибки и изменения  
в учетной политике  ............................................................... 101
§ 2. Оценка выручки по справедливой стоимости  ................... 105
§ 3. Финансовая отчетность о зарубежной деятельности. 
Раскрытие информации в финансовой отчетности  ............110
§ 4. Основной и альтернативный подходы к учету затрат  
по займам. Сведения, отражаемые в финансовой  
отчетности  ..............................................................................114
Вопросы для самоконтроля  ..........................................................115
Литература  ...................................................................................116

Глава 6. Представление сведений о налогах на прибыль  
в МСФО  .................................................................................117
§ 1. Понятие налогов на прибыль. Содержание  
концептуальных терминов IAS 12 «Налоги на прибыль»  ...117
§ 2. Налогооблагаемые и вычитаемые временные  
разницы  .................................................................................. 122

Оглавление 
7

§ 3. Понятие текущего и отложенного налога.  
Порядок расчета отложенного налога  ................................ 127
§ 4. Раскрытие информации, касающейся налогов  
на прибыль, в финансовой отчетности ............................... 129
Вопросы для самоконтроля  ......................................................... 134
Литература  .................................................................................. 134

Глава 7. Составление российскими организациями  
финансовой отчетности по международным  
стандартам  ............................................................................135
§ 1. Факторы, обусловливающие необходимость составления 
российскими организациями отчетности в соответствии 
с МСФО  ................................................................................. 136
§ 2. Проблемы, возникающие у российских организаций 
при составлении отчетности в соответствии с МСФО. 
Трансформация отчетности в формат МСФО  ................... 138
§ 3. Модели трансформации отчетности, составленной  
по российским стандартам, в формат МСФО  ................... 143
Вопросы для самоконтроля  ......................................................... 151
Литература  .................................................................................. 151

Введение

Предлагаемое вниманию читателей учебное пособие «Международные стандарты финансовой отчетности» написано в соответствии 
с рабочей программой учебной дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» основной профессиональной образовательной программы высшего образования «Магистр международного финансового права», разработанной кафедрой финансового права Московского государственного юридического университета имени 
О. Е. Кутафина (МГЮА) на основании федерального государственного образовательного стандарта высшего образования — магистратура по направлению подготовки 40.04.01 Юриспруденция.
В основу учебного пособия положены международные стандарты финансовой отчетности, определяющие требования к составлению финансовой отчетности и раскрытию информации об активах и 
обязательствах. Кроме того, изложение учебного материала в рамках 
представленного пособия строится с учетом положений Концептуальных основ представления финансовых отчетов, Федерального закона 
«О консолидированной финансовой отчетности».
Авторы предлагаемого учебного пособия рассматривают правовой статус и назначение международных стандартов финансовой отчетности. В связи с этим исследуются вопросы их роли в глобализации экономики и реформировании бухгалтерского учета в России, 
определяются цели и задачи Совета по международным стандартам 
финансовой отчетности, устанавливается правовой статус стандартов GAAP.
Далее представлена характеристика концептуальных основ представления финансовых отчетов (финансовой отчетности). В частности, указаны цель, содержание финансовых отчетов общего назначения и финансовой отчетности, определены пользователи финансовой 
отчетности и их информационные потребности.
Детально рассмотрен состав финансовой отчетности, формируемой по международным стандартам. В этих целях с учетом практических рекомендаций охарактеризована информация, представляемая в 
бухгалтерском балансе, примечаниях к финансовой отчетности.

Введение 
9

В учебном пособии проанализированы вопросы раскрытия информации о нематериальных активах, основных средствах, запасах 
организации при составлении финансовой отчетности, определены 
проблемы отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, составленной по международным стандартам. Кроме того, 
обозначены правовые и экономические аспекты представления сведений о налогах на прибыль, в связи с чем разграничиваются бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль, текущий и отложенный налоги, указываются компоненты расхода (дохода) по налогу на прибыль.
Существенное внимание в рамках учебного пособия уделено вопросу составления российскими организациями финансовой отчетности по международным стандартам. В частности, выявлены проблемы, возникающие у российских организаций при составлении отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой 
отчетности, определены модели трансформации отчетности, составленной по российским стандартам, в формат международных стандартов.
Главы учебного пособия содержат вопросы для самоконтроля и 
список рекомендуемой литературы. Международные стандарты финансовой отчетности, использованные при подготовке учебного пособия, приведены по состоянию на 31 марта 2022 г.

Глава 1. Правовой статус и назначение  
международных стандартов финансовой отчетности

Обучающийся должен
знать:
— тенденции, определяющие развитие бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации в связи с переходом на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО);
— положения концептуальных документов МСФО;
— содержание и правила применения действующих международных стандартов;
— способы раскрытия информации в отчетности;
— понятие МСФО;
— содержание деятельности Совета по международным стандартам финансовой отчетности, его цели и задачи;
— стандарты GAAP;
уметь:
— ориентироваться в правилах применения важнейших теоретических положений и принципов МСФО;
— обосновывать позицию по тематике, связанной с МСФО;
— применять понятия и категории МСФО;
владеть:
— практическими навыками по применению МСФО и проведению 
необходимых расчетов;
— навыками принятия профессиональных решений в процессе выбора оптимальных вариантов методики бухгалтерского учета и составления отчетности;
— навыками оформления отчетов по МСФО и составления пояснительной записки с учетом международных требований по раскрытию информации.

§ 1. Роль МСФО в глобализации экономики  
и реформировании бухгалтерского учета в России

В глобальном мире IT-технологий особую актуальность приобретает стандартизация норм, регламентирующих порядок и процедуру 
проведения бухгалтерии. Это вызвано стремлением к единообразно

§ 1. Роль МСФО в глобализации экономики 
11

му пониманию всех бизнес-процессов, активизации финансовой системы и международных экономических процессов, что, в свою очередь, переориентирует национальную систему учета на систему учета межнационального уровня.
Переходный период в области использования МСФО приходится 
на 2010—2012 гг. В это время Национальным советом по финансовой отчетности была проведена экспертиза применимости содержания МСФО и их имплементации в российскую правовую плоскость, 
в связи с чем международные стандарты стали флагманом для развития бухгалтерского учета в целом.
Указ Президента РФ от 3 апреля 1997 г. № 278 «О первоочередных 
мерах по реализации Послания Президента Российской Федерации 
Федеральному Собранию «Порядок во власти — порядок в стране. 
(О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации)» закрепил проработку и утверждение до 15 ноября 
1997 г. программы перехода на международные стандарты учета начиная с 1998 г. (п. 26). Постановлением Правительства РФ от 6 марта 
1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.
Согласно обозначенной Программе существует несколько причин 
применения МСФО.
Во-первых, система бухучета, существовавшая в условиях планового управления экономикой, была ориентирована на информационные потребности Советского государства. Изменение экономической 
ситуации требовало новых, более решительных подходов к реформе 
системы отчетности в России. Сложившаяся же система регулирования бухучета не способствовала ускорению перехода на МСФО.
Во-вторых, выросла значимость фондового рынка, одним из условий стабильности которого является достоверная экономическая информация о его участниках, а ее отсутствие может привести к серьезным экономическим и политическим последствиям. Поэтому для 
повышения прозрачности деятельности общественно значимых предприятий и обеспечения сравнимости отчетности однородных предприятий (независимо от наличия или отсутствия дочерних обществ) 
необходим переход на МСФО не только на уровне консолидированной отчетности, но и на уровне отчетности отдельных юридических 
лиц. Сегодня в условиях интернационализации мировой экономики, 
глобализации рынков капитала бухгалтерский учет является одним 

Глава 1. Правовой статус и назначение международных стандартов

из средств международного общения. Интеграция российского бизнеса в мировую экономику, сохранение традиционных и поиск новых 
рынков сбыта продукции российского производства, создание условий для привлечения иностранных инвестиций в страну диктуют необходимость изучения и использования в экономическом общении 
универсального языка, понятного миру, — международных стандартов финансовой отчетности.
В-третьих, внедрение МСФО в России даст возможность российским компаниям повысить доверие иностранных инвесторов за счет 
прозрачности и надежности финансовых отчетов и сопоставимости 
их с теми, которые применяются в иностранных компаниях. Очевидно, что желанным объектом для инвестирования будет заинтересованная в росте капитализации компания, которая дорожит своими 
акционерами, решает не только сиюминутные, но и долгосрочные 
задачи (отчетность, составленная по МСФО, снабжает пользователей информацией не только о прошлом и настоящем, но и о будущем). Информация, содержащаяся в отчетности, составленной по 
МСФО, позволяет собственникам компании задуматься об оптимизации затрат, дивидендной политике, проводить реструктуризацию, 
управлять стоимостью компании. Все это наряду с фундаментальными факторами, относящимися к производственно-хозяйственной 
деятельности, приводит к многократному увеличению капитализации компании.
В-четвертых, в настоящее время стоимость российских предприятий явно недооценена: в случае выхода на фондовые рынки цена акций промышленных предприятий России будет в десятки раз ниже 
их реальной стоимости. Одним из основных факторов, способствующих недооценке стоимости российских предприятий, является непрозрачность деятельности и невозможность оценить активы компаний 
по справедливой стоимости. В то же время стоимость активов зарубежных предприятий, функционирующих в аналогичных сферах бизнеса и сопоставимых с российскими, по величине натуральных показателей значительно превышает стоимость активов российских компаний, рассчитанную по бухгалтерскому балансу.
Цель подготовленной Программы — приведение собственной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями экономики рыночного типа и МСФО.
В Программе заявлены задачи, предполагающие: создание обеспечивающей полезным информационным насыщением системы стандартов учета и отчетности; увязку реформы российского бухгалтер

§ 1. Роль МСФО в глобализации экономики 
13

ского учета с трендами по гармонизации стандартов; методическую 
помощь во внедрении преобразованной модели бухгалтерского учета.
Переориентация проводилась по разным направлениям, среди которых:
1) улучшение правовой урегулированности;
2) создание стандартов;
3) организация методического обеспечения (разработка инструкций и комментарии);
4) кадровое обеспечение.
При этом переход на МСФО предполагал активное сотрудничество 
с международными и национальными организациями соответствующего профиля. Основой для осуществления такого перехода послужил приказ Министерства финансов РФ от 28 декабря 2015 г. № 217н 
«О введении Международных стандартов финансовой отчетности и 
Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в 
действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) 
Министерства финансов Российской Федерации».
В настоящее время применение МСФО обязательно для организаций, представляющих консолидированную финансовую отчетность 
согласно Федеральному закону от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», в соответствии с ч. 3 ст. 3 
которого на территории РФ применяются МСФО и соответствующие 
Разъяснения.
Минфином России заключено соглашение с Фондом «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» в 
части проведения экспертизы МСФО и их Разъяснений для использования в Российской Федерации. Потребность в МФСО появляется, 
когда речь идет о необходимости привлечения инвестиций со стороны международных партнеров.
Я. В. Соколов подвергает критике разработанные стандарты в связи с тем, что:
— отсутствуют основания считать один вариант учета предпочтительнее другого;
— изменение принятых принципов — трудоемкий процесс;
— вопрос унификации стандартов ставится под сомнение;
— отсутствует кадровая подготовка;
— уровень квалификации главного бухгалтера и аудитора может 
различаться;
— система бухгалтерского права еще окончательно не сложилась;