Российские инициативы в области международного налогообложения - изменение международного налогового ландшафта

| И  ДЕЛО |

Москва | 2021

Н. Ю. Корниенко, А. Ф. Богатырева 
Г. А. Королев, Е. Е. Минина 
Е. А. Ястребова 

Российские инициативы  
в области  
международного 
налогообложения

Изменение международного 
налогового ландшафта

УДК .
ББК .
     Р

Корниенко Наталья Юрьевна, заведующая научно-исследовательской Лабораторией 
развития налоговой системы Института прикладных экономических исследований 
РАНХиГС, канд. юрид. наук, доцент, kny@ranepa.ru

Королев Георгий Александрович, канд. юрид. наук, старший научный сотрудник Лаборатории развития налоговой системы ИПЭИ РАНХиГС, Korolev-ga@ranepa.ru

Минина Елена Евгеньевна, старший научный сотрудник Лаборатории развития налоговой системы ИПЭИ РАНХиГС, minina-ee@ranepa.ru

Ястребова Екатерина Александровна, научный сотрудник Лаборатории развития налоговой системы ИПЭИ РАНХиГС, yastrebova-ea@ranepa.ru

Богатырева Анна Федоровна, научный сотрудник Лаборатории развития налоговой 
системы ИПЭИ РАНХиГС, bogatyreva-af@ranepa.ru

Рецензент
Гончаренко Л. И., д-р экон. наук, профессор, научный руководитель Департамента налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа 
ФГБОУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Корниенко, Н. Ю. и др.
Российские инициативы в области международного налогообложения: изменение международного налогового ландшафта / Н. Ю. Корниенко, А. Ф. Богатырева, Г. А. Королев, Е. Е. Минина, Е. А. Ястребова; под ред. 
Н. Ю. Корниенко. —  Москва: Издательский дом «Дело» РАНХиГС, 2021. — 
120 с. — (Научные доклады: налоги). —  ISBN----

Тема исследования посвящена актуальному вопросу изменения международного 
налогового ландшафта и инициативам России, которые влияют на этот процесс, —  
развитию специальных административных районов, совершенствованию налогового 
маневра в IT-отрасли, созданию регулирования деятельности иностранных лиц 
в интернете, предложениям в части Pillar  и Pillar .
Результаты данной работы могут быть использованы в интересах российских 
органов госвласти, а также вузов для развития научного потенциала в целях повышения качества экспертно-аналитической работы и образовательных программ, 
в частности для специалистов-практиков в области международного налогообложения как в налоговых органах, так и в бизнесе и стать основой для проведения 
дальнейших исследований.

 УДК .
ISBN ----   
 
 
             ББК . 

© ФГБОУ ВО «Российская академия народного хозяйства  
и государственной службы при Президенте Российской Федерации», 


Р

Содержание

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 

. Предварительные вопросы для рассмотрения: 
наднациональный и страновой уровни . . . . . . . . . . . . . 

1.1. Наднациональный уровень  . . . . . . . . . . . . . . . . . 

1.2. Страновой уровень .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 

. Предшествующий опыт денонсации СИДН в мире . . . . . 

2.1. СИДН США —  Нидерландские Антильские острова . . . . . 

2.2. СИДН между Сенегалом и Маврикием .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 

2.3. СИДН Аргентины с Чили, Испанией и Швейцарией . . . . . 

2.4. СИДН между Данией и Францией, Данией и Испанией . . . 

2.5. Расторжение Финляндией и Швецией СИДН  

с Португалией  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 

2.6. СИДН Швеция —  Греция . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 

. Россия: изменения, денонсация СИДН  . . . . . . . . . . . . 

3.1. Изменение СИДН c Кипром, Мальтой, Люксембургом.  .  .  . 

3.2. Денонсация СИДН с Нидерландами . . . . . . . . . . . . . 

3.3. Страны, с которыми планируется вести переговоры  

по изменению СИДН .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 

. Развитие САР в России . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 

. Налоговый маневр в IT-отрасли России . . . . . . . . . . . . 

. Деятельность иностранных лиц в интернете  
на территории России.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 

. Выводы по результатам анализа . . . . . . . . . . . . . . . . 

Заключение.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 

Приложение А  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 

Список литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 

Введение

Международный налоговый ландшафт, который 
Международный налоговый ландшафт, который 
фактически сложился в основных своих чертах 
фактически сложился в основных своих чертах 
в середине прошлого века, на сегодняшний день 
в середине прошлого века, на сегодняшний день 
перестал соответствовать мировой экономике, 
перестал соответствовать мировой экономике, 
роли и месту многонациональных корпораций. 
роли и месту многонациональных корпораций. 
Несоответствие в XXI веке становится все более 
Несоответствие в XXI веке становится все более 
значительным в условиях развития цифровой 
значительным в условиях развития цифровой 
экономики и недостатка налоговых поступлеэкономики и недостатка налоговых поступлений, обусловленного последствиями мирового 
ний, обусловленного последствиями мирового 
экономического кризиса и пандемии. В таких 
экономического кризиса и пандемии. В таких 
условиях необходимость скорого изменения 
условиях необходимость скорого изменения 
международного налогового ландшафта стала 
международного налогового ландшафта стала 
очевидной и на наднациональном и национальочевидной и на наднациональном и национальном уровнях. На наднациональном уровне, уровном уровнях. На наднациональном уровне, уровне ОЭСР и G20, проводится реформа BEPS 2.0, 
не ОЭСР и G20, проводится реформа BEPS 2.0, 
страны также осуществляют свои действия, одни 
страны также осуществляют свои действия, одни 
из которых соответствуют наднациональному 
из которых соответствуют наднациональному 
видению, а другие —  ему противоречат. Последвидению, а другие —  ему противоречат. Последние два года стали наиболее плодотворными 
ние два года стали наиболее плодотворными 
в осуществлении этого вопроса. При этом, пока 
в осуществлении этого вопроса. При этом, пока 
идет доработка видения на наднациональном 
идет доработка видения на наднациональном 
уровне, страны, включая Россию, совершают 
уровне, страны, включая Россию, совершают 
свои отдельные мероприятия и с научной точки 
свои отдельные мероприятия и с научной точки 
зрения данные процессы только начинают расзрения данные процессы только начинают рас

Б А. Ф.  .

сматриваться. Целью исследования стал анализ актуальных 
сматриваться. Целью исследования стал анализ актуальных 
российских инициатив в контексте общемировых изменений 
российских инициатив в контексте общемировых изменений 
международного налогового ландшафта, включая пересмотр 
международного налогового ландшафта, включая пересмотр 
СИДН, но не ограничиваясь им с рядом стран в 2020–2021 гоСИДН, но не ограничиваясь им с рядом стран в 2020–2021 годах. В докладе были поставлены следующие задачи: проанадах. В докладе были поставлены следующие задачи: проанализировать инициативы по изменению международного нализировать инициативы по изменению международного налогового ландшафта ОЭСР и G20; провести обзор денонсации 
логового ландшафта ОЭСР и G20; провести обзор денонсации 
СИДН в мире; проанализировать инициативы России по изСИДН в мире; проанализировать инициативы России по изменению международного налогового ландшафта.
менению международного налогового ландшафта.

В качестве основной инициативы России по изменению 
В качестве основной инициативы России по изменению 

международного налогового ландшафта в начале исследовамеждународного налогового ландшафта в начале исследования рассматривался пересмотр и денонсация СИДН, при этом 
ния рассматривался пересмотр и денонсация СИДН, при этом 
денонсация СИДН оценивалась как исключительная, редко 
денонсация СИДН оценивалась как исключительная, редко 
применяемая мера урегулирования вопросов международноприменяемая мера урегулирования вопросов международного налогообложения между странами.
го налогообложения между странами.

В исследовании применяется совокупность общенаучных 
В исследовании применяется совокупность общенаучных 

и специальных методов познания, таких как системный анаи специальных методов познания, таких как системный анализ, метод аналогии и общелогический метод обобщения, 
лиз, метод аналогии и общелогический метод обобщения, 
сравнительно-правовой метод, структурно-функциональный 
сравнительно-правовой метод, структурно-функциональный 
анализ.
анализ.

Новизна исследования заключается в том, что впервые 
Новизна исследования заключается в том, что впервые 

собраны, систематизированы и проанализированы собысобраны, систематизированы и проанализированы события по изменению международного налогового ландшафта 
тия по изменению международного налогового ландшафта 
за 2020–2021 годы как на уровне России, так и на наднациза 2020–2021 годы как на уровне России, так и на наднациональном уровне, при этом предыдущий опыт денонсации 
ональном уровне, при этом предыдущий опыт денонсации 
СИДН рассмотрен не только за прошедший период времени 
СИДН рассмотрен не только за прошедший период времени 
в странах Евразии, Америки, Африки, но и включает опыт дев странах Евразии, Америки, Африки, но и включает опыт денонсации за 2020–2021 годы.
нонсации за 2020–2021 годы.

В России 2020–2021 годы, вероятно, запомнятся не только 
В России 2020–2021 годы, вероятно, запомнятся не только 

как годы пандемии, но и как годы, ознаменованные радикак годы пандемии, но и как годы, ознаменованные радикальным пересмотром российских соглашений об избежании 
кальным пересмотром российских соглашений об избежании 
двойного налогообложения с Кипром, Люксембургом, Мальдвойного налогообложения с Кипром, Люксембургом, Мальтой, Швейцарией и Нидерландами. В 2022 году, возможно, 
той, Швейцарией и Нидерландами. В 2022 году, возможно, 
ожидается пересмотр соглашений об избежании двойного наожидается пересмотр соглашений об избежании двойного налогообложения как минимум с Сингапуром и Гонконгом. Пологообложения как минимум с Сингапуром и Гонконгом. Помимо данной инициативы России на международном уровне 
мимо данной инициативы России на международном уровне 
продолжаются инициативы радикального изменения междупродолжаются инициативы радикального изменения между

Р     

народного налогового ландшафта в связи с тем, что действународного налогового ландшафта в связи с тем, что действующая международная налоговая система больше не отражает 
ющая международная налоговая система больше не отражает 
реалии современного цифровизированного мира. При этом 
реалии современного цифровизированного мира. При этом 
Россия выдвигает свои предложения по корректировкам данРоссия выдвигает свои предложения по корректировкам данных инициатив, а также реализует внутренние инициативы, 
ных инициатив, а также реализует внутренние инициативы, 
которые вместе с тем могут оказать влияние на междунакоторые вместе с тем могут оказать влияние на международном уровне. Поэтому практическая значимость работы 
родном уровне. Поэтому практическая значимость работы 
заключается в представлении комплексных аналитических 
заключается в представлении комплексных аналитических 
выводов к последним событиям международной налоговой 
выводов к последним событиям международной налоговой 
повестки, которые позволят налоговым органам учесть их 
повестки, которые позволят налоговым органам учесть их 
для разработки последующих предложений.
для разработки последующих предложений.

Международный налоговый ландшафт предполагает глоМеждународный налоговый ландшафт предполагает гло
бальность действия налогово-правовых норм, которые менябальность действия налогово-правовых норм, которые меняются как на международном уровне, так и на национальном. 
ются как на международном уровне, так и на национальном. 
Ландшафт не меняется в одночасье, он связан как со стратеЛандшафт не меняется в одночасье, он связан как со стратегическими, так и с тактическими задачами, которые стоят 
гическими, так и с тактическими задачами, которые стоят 
перед правительствами государств, и сейчас процесс кардиперед правительствами государств, и сейчас процесс кардинального изменения международного налогового ландшафта 
нального изменения международного налогового ландшафта 
только начинает развиваться.
только начинает развиваться.

1. Предварительные 
вопросы для рассмотрения: 
наднациональный 
и страновой уровни

1.1. Н 

Международные налоговые вопросы никогда 
Международные налоговые вопросы никогда 
не занимали такого значимого места в политине занимали такого значимого места в политической повестке дня, как в последние 10–15 лет. 
ческой повестке дня, как в последние 10–15 лет. 
Международный налоговый ландшафт, сложивМеждународный налоговый ландшафт, сложившийся к началу XXI века, фактически был сфоршийся к началу XXI века, фактически был сформирован в экономических условиях, значительмирован в экономических условиях, значительно отличающихся от экономики начала XXI века. 
но отличающихся от экономики начала XXI века. 
При этом различия все продолжают усиливаться 
При этом различия все продолжают усиливаться 
в условиях развития цифровой экономики. Нельв условиях развития цифровой экономики. Нельзя не согласиться с выводом Л. И. Гончаренко, 
зя не согласиться с выводом Л. И. Гончаренко, 
прозвучавшим на международном форуме «Роспрозвучавшим на международном форуме «Российская неделя международного налогооблосийская неделя международного налогообложения», о том, что в новых реалиях цифровой 
жения», о том, что в новых реалиях цифровой 
экономики возникает проблема не только опреэкономики возникает проблема не только определения формирования добавленной стоимости, 
деления формирования добавленной стоимости, 
но и ее распределения между государствами [1].
но и ее распределения между государствами [1].

Существенно возросла интеграция национальСущественно возросла интеграция националь
ных экономик и рынков. Это, в свою очередь, 
ных экономик и рынков. Это, в свою очередь, 
создало нагрузку на международную налоговую 
создало нагрузку на международную налоговую 
систему, что подтолкнуло внимание стран к теме 
систему, что подтолкнуло внимание стран к теме 
международного налогообложения.
международного налогообложения.

Действующий международный налоговый ландДействующий международный налоговый ланд
шафт предполагает возможность размывания на- 
шафт предполагает возможность размывания на- 

Р     

9

логовой базы и перемещения прибыли (BEPS). Необходимы 
логовой базы и перемещения прибыли (BEPS). Необходимы 
были глобальные изменения для восстановления доверия 
были глобальные изменения для восстановления доверия 
к системе и обеспечения того, чтобы прибыль облагалась 
к системе и обеспечения того, чтобы прибыль облагалась 
налогом там, где происходит экономическая деятельность 
налогом там, где происходит экономическая деятельность 
и создается стоимость [2]. ОЭСР оценивает, что практика 
и создается стоимость [2]. ОЭСР оценивает, что практика 
BEPS ежегодно обходится странам в 100–240 млрд долл. США 
BEPS ежегодно обходится странам в 100–240 млрд долл. США 
в виде упущенной выгоды, что эквивалентно 4–10% глобальв виде упущенной выгоды, что эквивалентно 4–10% глобальных поступлений от корпоративного подоходного налога [3].
ных поступлений от корпоративного подоходного налога [3].

По нашему мнению, современный международный наПо нашему мнению, современный международный на
логовый ландшафт возник благодаря невероятным, ранее 
логовый ландшафт возник благодаря невероятным, ранее 
не возникавшим экономическим международным связям 
не возникавшим экономическим международным связям 
и в дальнейшем еще будет изменяться, усиливаться под влии в дальнейшем еще будет изменяться, усиливаться под влиянием деятельности компаний, отдельных стран и складываянием деятельности компаний, отдельных стран и складывающегося наднационального уровня регулирования. К этой же 
ющегося наднационального уровня регулирования. К этой же 
оценке склоняется В. А. Гидирим, который пишет, что эконооценке склоняется В. А. Гидирим, который пишет, что экономические взаимосвязи между национальными экономиками 
мические взаимосвязи между национальными экономиками 
стали настолько сильны, что со временем возникло и углубистали настолько сильны, что со временем возникло и углубилось противоречие между потребностями наднационального 
лось противоречие между потребностями наднационального 
регулирования таких взаимосвязей, то есть интернационарегулирования таких взаимосвязей, то есть интернационализацией государственного регулирования и относительной 
лизацией государственного регулирования и относительной 
закрытостью, и национальным характером налоговых систем 
закрытостью, и национальным характером налоговых систем 
государств [4].
государств [4].

Значительным шагом начала устранения несоответствий 
Значительным шагом начала устранения несоответствий 

между сложившимися международными налоговыми и экомежду сложившимися международными налоговыми и экономическими условиями стал план BEPS Организации экономическими условиями стал план BEPS Организации экономического развития и сотрудничества (ОЭСР), одобренный 
номического развития и сотрудничества (ОЭСР), одобренный 
в 2013 году «Большой двадцаткой» (G20). Этот план не возник 
в 2013 году «Большой двадцаткой» (G20). Этот план не возник 
неожиданно, ему предшествовала постепенная, плодотворнеожиданно, ему предшествовала постепенная, плодотворная работа на уровне ОЭСР и G20, «Большой семерки» (G7).
ная работа на уровне ОЭСР и G20, «Большой семерки» (G7).

ОЭСР выделяет следующие ключевые вехи до 2013 года [5]:
ОЭСР выделяет следующие ключевые вехи до 2013 года [5]:

 
–  год —  G определяет проблемы уклонения от уплаты 
налогов как приоритетные в своей деятельности;
 
–  год —  доклад ОЭСР «Вредоносная налоговая конкуренция: возникающая глобальная проблема»;
 
– – годы —  разработка международных стандартов налоговой прозрачности и обеспечение обязательств 
по выходу на глобальный уровень;

Б А. Ф.  .

 
– – годы —  глобальный финансовый кризис —  G 
заявляет о своих планах покончить с банковской тайной 
и создать глобальный форум по прозрачности и обмену информацией для целей налогообложения.

На сайте ОЭСР отмечено, что после финансового кризиса 
На сайте ОЭСР отмечено, что после финансового кризиса 
2008 года страны G20 на первое место в своей повестке дня 
2008 года страны G20 на первое место в своей повестке дня 
поставили налоги и возглавили борьбу с уклонением от их 
поставили налоги и возглавили борьбу с уклонением от их 
уплаты.
уплаты.

Далее активная работа на наднациональном уровне была 
Далее активная работа на наднациональном уровне была 

продолжена:
продолжена:

 
–  год —  принятие пакета из  мер в рамках плана BEPS;
 
–  год —  создание Инклюзивной рамочной структуры 
ОЭСР/G по BEPS;
 
– – годы —  проведение активных дискуссий по теме 
BEPS в рамках инклюзивной рамочной структуры.

Изменения, которые проходят начиная с 2020 года, детально 
Изменения, которые проходят начиная с 2020 года, детально 
описаны ниже.
описаны ниже.

Отметим, что доклад в части изменений наднациональноОтметим, что доклад в части изменений наднационально
го уровня охватывает только вопросы последних двух лет. Вого уровня охватывает только вопросы последних двух лет. Вопрос Конвенции MLI включен в описание в связи с ее прямым 
прос Конвенции MLI включен в описание в связи с ее прямым 
влиянием на изменение/денонсацию СИДН, при условии, что 
влиянием на изменение/денонсацию СИДН, при условии, что 
фактически она реализуется в России с 2021 года. Все изменефактически она реализуется в России с 2021 года. Все изменения, происходящие в России, также представлены за период 
ния, происходящие в России, также представлены за период 
последних двух-трех лет. Данные ограничения установлены 
последних двух-трех лет. Данные ограничения установлены 
авторами доклада для отражения наиболее актуальной инавторами доклада для отражения наиболее актуальной информации.
формации.

Таким образом, мы наблюдаем, что международный налоТаким образом, мы наблюдаем, что международный нало
говый ландшафт начинает стремительно меняться за последговый ландшафт начинает стремительно меняться за последние несколько лет и локомотивом изменений стали ОЭСР 
ние несколько лет и локомотивом изменений стали ОЭСР 
и G20.
и G20.

В 2020 году международной сетью BDO 
В 2020 году международной сетью BDO 1 был проведен 
 был проведен 

опрос среди компаний из более чем 50 стран мира, посвященопрос среди компаний из более чем 50 стран мира, посвященный проблемам и актуальным вопросам в налоговой сфере, 
ный проблемам и актуальным вопросам в налоговой сфере, 
с которыми чаще всего сталкиваются лидеры рынка. В опрос которыми чаще всего сталкиваются лидеры рынка. В опро
 
         1 BDO —  международная аудиторско-консалтинговая группа.