Налогообложение иностранных компаний и их представительств в России
Покупка
Тематика:
Налогообложение юридических лиц
Издательство:
Альпина Паблишер
Год издания: 2011
Кол-во страниц: 113
Дополнительно
Вид издания:
Практическое пособие
Уровень образования:
Дополнительное образование взрослых
Артикул: 796234.01.99
Доступ онлайн
172 ₽
В корзину
Пособие в доступной форме освещает основные вопросы правового регулирования и налогообложения иностранных компаний и их представительств на территории РФ.
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов
НалогообложеНие иНостраННых компаНий и их представительств в россии Пособие по организации бизнеса в РФ
Налогообложение иностранных компаний и их представительств в России Пособие в доступной форме освещает основные вопросы правового регулирования и нало гообложения иностранных компаний и их представительств на территории РФ. ББК ISBN © МаркПриор, 2011 ©
Налогообложение иностранных компаний и их представительств в России 3 Уважаемые коллеги! Прежде всего, от лица компании «МаркПриор» и от себя лично хочу поприветствовать вас: и иностранных инвесторов, и деловых людей зарубежных стран, и зарубежные компании, и российских предпринимателей – всех, кто начинает (или уже начал) свой бизнес в России. Заверяем вас, что мы высоко оцениваем ваши деловые намерения и будем считать за честь оказание вам профессиональной помощи в ваших начинаниях. Сейчас компания «МаркПриор» рада презентовать вам новую книгу по организации бизнеса в России, посвященную налогам иностранных компаний в России, – «Налогообложение иностранных компаний и их представительств в России». Данное издание представляет собой комплексную, сводную информацию по основным правовым вопросам и вопросам налогообложения иностранных компаний. Оно содержит конкретные примеры и ситуации из нашей практики, ответы на некоторые спорные вопросы в данной области. Все это позволяет нам надеяться, что данное издание будет весьма полезным для вас. У вас сложится достаточно полная картина и о законах, и о налогах в России. Книга сможет послужить пособием и в дальнейшей хозяйственной деятельности, стать своего рода «самоучителем». Выражаем глубокую уверенность в том, что наши знания и профессионализм, представленные в книге, принесут вам реальную практическую пользу. Мы желаем вам приятного прочтения и успешного бизнеса в России! ольга максимова Директор по развитию ООО «МаркПриор» Москва 2012 год
Налогообложение иностранных компаний и их представительств в России Предисловие С каждым годом растет интеграция иностранных компаний в российскую экономику. Мы хотим сделать так, чтобы российские налоги и право не были для них неопределенностью. Доступно и понятно рассказать о налогах и правовых аспектах ведения бизнеса иностранцами – вот основная цель пособия, подготовленного компанией «МаркПриор». Компания «МаркПриор» объединяет профессионалов с 1997 года. По данным рейтингового агентства «Эксперт РА», она из года в год входит в список крупнейших аудиторско-консалтинговых групп России и занимает лидирующие позиции в отдельных направлениях консалтинга. Наша деятельность направлена на предоставление высококвалифицированной помощи финансовым, промышленным и иным коммерческим и некоммерческим организациям. Качество предоставляемых услуг, профессионализм и понимание проблем клиентов составляют основу нашего успеха и репутации. Важнейшим блоком нашей деятельности является консалтинг в области внешнеэкономической деятельности, международное право, и прежде всего вопросы налогообложения. Перед инвестором, который начинает бизнес в России, стоят два основных вопроса: какие правовые обязанности могут возникнуть и какие налоги нужно платить? При этом больше всего сложностей появляется у иностранных компаний, которые открывают на территории РФ свои представительства и филиалы. Или же ведут деятельность без открытия обособленных подразделений. Именно на таких случаях мы сделали акцент в нашей книге. Вся информация по расчету налогов подкреплена примерами-ситуациями, которые возникли в ходе деятельности конкретных компаний. Большинство рекомендаций подготовлено специалистами компании «МаркПриор» исходя из их собственного профессионального опыта. Мы постарались изложить информацию в наиболее доступной форме с использованием наглядных схем и таблиц. Книга адресована в первую очередь менеджменту, финансовым специалистам иностранных компаний, а также работникам бухгалтерских служб. Пособие полностью актуально на 1 октября 2011 года. Информация, изложенная в нем, носит общеаналитический характер и не может быть использована в качестве абсолютной рекомендации для конкретной ситуации. За получением индивидуальных консультаций вы можете обратиться в компанию «МаркПриор» по тел.: (495) 781-92-14.
Налогообложение иностранных компаний и их представительств в России 5 определения и сокращения Термины, использованные в пособии иностранные инвесторы – иностранные субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие капитальные вложения на территории РФ. Далее по тексту иностранные инвесторы упоминаются преимущественно как иностранные компании (иностранные организации), поскольку такие формы преобладают в мировом бизнесе. иностранная компания – иностранное юридическое лицо, гражданская правоспособность которого определяется в соответствии с законодательством государства, в котором оно учреждено. иностранная организация – иностранное объединение (организация), которое не имеет статуса юридического лица, но в соответствии с законодательством иностранного государства вправе легитимно действовать в хозяйственной сфере под фирменным наименованием. Представительство иностранной компании – обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юрлица и осуществляет их защиту (п. 1 ст. 55 Гражданского кодекса РФ). Филиал иностранной компании – обособленное подразделение юридического лица, которое расположено вне места его нахождения и которое осуществляет все функции юрлица или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ). Постоянное представительство (термин, используемый в налогообложении) – филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории России (п. 2 ст. 306 Налогового кодекса РФ). Чем отличается представительство с точки зрения гражданского Â и налогового законодательства? Как видно, определения представительства в гражданском и налоговом праве существуют независимо друг от друга и означают различные правовые ситуации. В российском налоговом праве термин «постоянное представительство» не имеет организационного значения, а лишь определяет налоговый статус организации и имеет значение исключительно для целей налогообложения. Таким образом, возможны следующие правовые конструкции: когда филиал (представительство) иностранной компании с точки зрения гражданского права является ее постоянным представительством в налоговом смысле; когда филиал (представительство) иностранной компании с точки зрения гражданского права не является ее постоянным предста
Налогообложение иностранных компаний и их представительств в России вительством в налоговом смысле. Например, в своем Письме от 24.10.2005 № 030304/4/66 Минфин России указывает, что если филиал иностранной компании (которая является некоммерческой организацией) осуществляет только представительские функции и не ведет предпринимательской деятельности, то иностранная организация не будет являться плательщиком налога на прибыль; когда постоянное представительство иностранной компании в нало говом смысле возникает без открытия филиала или представительства по гражданскому праву. Юридическое лицо – организация, которая владеет обособленным имуществом и может отвечать этим имуществом по своим обязательствам; может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (ст. 48 Гражданского кодекса РФ). аккредитация – подтверждение законности нахождения иностранного юридического лица на территории РФ. лицензия – специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юрлицу или индивидуальному предпринимателю. Также в настоящем Пособии использованы следующие сокращения: РФ – Российская Федерация; Нк РФ – Налоговый кодекс РФ; гк РФ – Гражданский кодекс РФ; коаП РФ – Кодекс об административных правонарушениях РФ; Ук РФ – Уголовный кодекс РФ; Тк Тс – Таможенный кодекс Таможенного союза; Зк РФ – Земельный кодекс Российской Федерации; Юрлицо – юридическое лицо; Физлицо – физическое лицо; ооо – общество с ограниченной ответственностью; Зао – закрытое акционерное общество; иП – индивидуальный предприниматель; сРо – саморегулируемая организация; оП – обособленное подразделение; ФЗ – Федеральный закон; мок – Международный олимпийский комитет; Тс – Таможенный союз; Фас – Федеральный арбитражный суд; егРЮл – Единый государственный реестр юридических лиц; НиокР – научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Налогообложение иностранных компаний и их представительств в России 7 Часть I. гРаждаНское ЗакоНодаТельсТво о ПРисУТсТвии иНосТРаННых комПаНий в России глава 1. варианты ведения деятельности иностранными компаниями на территории РФ Иностранные инвесторы могут осуществлять в России коммерческую деятельность в различных правовых формах. В частности, путем создания российского юрлица, путем открытия филиала или представительства, путем заключения различных договоров с российскими компаниями (см. схему 1). Схема 1 в какой форме иностранный инвестор может вести деятельность на территории РФ Российское юрлицо с иностранным капиталом ИНОСТРАННЫЙ ИНВЕСТОР Индивидуальный предприниматель – иностранное физлицо Филиал или представительство на территории РФ Присутствие без открытия филиала или представительства
Налогообложение иностранных компаний и их представительств в России 1.1. Российское юридическое лицо с иностранным капиталом Иностранный инвестор может учредить российское юрлицо на основании норм ГК РФ. Такие компании могут создаваться как исключительно иностранцами (компании со стопроцентным иностранным капиталом), так и совместно с российскими партнерами. Государственная регистрация коммерческих организаций в России осуществляется налоговыми органами, а некоммерческих – региональными Управлениями Министерства юстиции РФ. Наиболее удобными формами ведения бизнеса в России являются общество с ограниченной ответственностью (ооо) и закрытое акционерное общество (Зао). Основные особенности этих организационно-правовых форм показаны в таблице 1. Таблица 1 сравнительная характеристика ооо и Зао Признак ООО ЗАО Количество участников Не более 50 Не более 50 Характеристика участников Участники – физические и (или) юридические лица (в том числе иностранные) Акционеры – физические и (или) юридические лица (в том числе иностранные) Размер уставного капитала Не менее 10 000 рублей Не менее 10 000 рублей Характеристика уставного капитала Уставный капитал разделен на доли Уставный капитал разделен на акции Чем может быть оплачен уставный капитал Денежными средствами или имуществом Денежными средствами или имуществом Когда требуется оценка независимого оценщика При оплате долей имуществом, если уставный капитал превышает 20 000 рублей При оплате акций имуществом, независимо от размера уставного капитала Когда должен быть оплачен уставный капитал На момент регистрации должно быть оплачено не менее чем 50 процентов; в течение одного года с момента регистрации – 100 процентов Не менее 50 процентов акций должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации; в течение одного года с момента регистрации – 100 процентов Где нужно зарегистрировать компанию в Едином государственном • реестре юрлиц (ЕГРЮЛ) – запись вносит налоговый орган; в налоговой инспекции • по месту нахождения в Едином государственном рее• стре юрлиц (ЕГРЮЛ) – запись вносит налоговый орган; в налоговой инспекции по ме• сту нахождения; в Федеральной службе по фи• нансовым рынкам – регистрация эмиссии акций
Налогообложение иностранных компаний и их представительств в России 9 Для регистрации заявитель представляет пакет документов, установленный Федеральным законом от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», в том числе: заявление, заверенное у нотариуса; z решение о создании юрлица; z учредительные документы юрлица; z выписку из реестра иностранных юрлиц соответствующей страны про z исхождения или иное равное по юридической силе доказательство статуса иностранной организации-учредителя; документ об уплате госпошлины. z Плата, взимаемая за регистрацию юрлица, приблизительно эквивалентна 100 евро. Срок регистрации по закону составляет 5 рабочих дней, но на практике процесс оформления российской компании занимает две-три недели. Отметим, что в России существуют достаточно жесткие требования к адресу и наименованию юрлица. Так, заявляемый организацией адрес должен совпадать с ее фактическим местом нахождения. Регистрирующий орган может проверить этот факт. В связи с чем мы рекомендуем на регистрацию юрлица представлять документ, подтверждающий адрес. Это может быть свидетельство о праве собственности, договор аренды или протокол о намерениях. Что касается наименования компании, то оно не должно нарушать исключительных и иных прав других лиц, а также нормы закона. Например, согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2007 № 196-ФЗ «О ломбардах», фирменное наименование организации, которая занимается ломбардной деятельностью, должно содержать слово «ломбард» и указание на ее организационноправовую форму. После прохождения государственной регистрации организация получает право на изготовление печати и открытие счетов в банках. В течение 7 дней с момента открытия расчетного счета необходимо уведомить об этом налоговый орган и внебюджетные фонды. 1.2. индивидуальный предприниматель – иностранное физическое лицо В российском законодательстве предусмотрена возможность регистрации иностранного физического лица в индивидуальном порядке для осуществления предпринимательской деятельности. Однако для этого иностранец должен подтвердить свое право временно или постоянно проживать в России. Отметим, что предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Это отличает его от учредителей ООО или ЗАО, которые, по общему правилу, несут ответственность в пределах внесенного вклада. Поэтому иностранные ИП не очень распространены на территории России. 1.3. Филиал или представительство иностранной организации на территории России Иностранная организация может зарегистрировать на территории РФ свое подразделение путем прохождения особой процедуры – аккредитации
Налогообложение иностранных компаний и их представительств в России филиала или представительства. Аккредитующих органов в России два: это государственная регистрационная палата при министерстве юстиции РФ и Торгово‑промышленная палата РФ. Иностранная организация вправе выбрать самостоятельно, где регистрироваться. Аккредитация представительств осуществляется на срок до трех лет, филиалов – на срок до пяти лет и занимает примерно 21 день. Для ее прохождения подается пакет установленных документов. В том числе предоставляются: выписка из торгового реестра страны происхождения иностранного юр z лица. Ее может заменить иной документ, подтверждающий факт регистрации компании в соответствии с законодательством страны ее места нахождения. Но в нем должна содержаться обязательная информация об идентификационном номере иностранной организации; устав и (или) учредительный договор иностранного юрлица либо иной z регистрационный документ; решение иностранного юрлица о создании филиала или представитель z ства в России. Как правило, это протокол заседания совета директоров. Учитывая специфику отдельных стран, желательно включить в него следующие сведения: название города России, в котором решено открыть филиал или представительство; название филиала или представительства; срок его действия; данные руководителя подразделения, а также отразить утверждение Положения о филиале (представительстве); положение о филиале (представительстве) иностранного юрлица; z рекомендательное письмо иностранного банка, обслуживающего ино z странное юрлицо, с подтверждением его платежеспособности; доверенность о наделении руководителя филиала или представительства z необходимыми полномочиями. 1.4. Присутствие без открытия филиала или представительства Иностранный инвестор может вести деятельность на территории России, даже если у него нет намерения открывать здесь филиал или представительство. Это возможно, в частности, если иностранный инвестор: получает прибыль на основании договора, заключенного с российской z стороной (это может быть договор простого товарищества, договор на оказание услуг, договор найма работников и т. д.); приобретает недвижимость в России; z открывает счет в банке на территории РФ. z В некоторых таких случаях у инвестора возникают налоговые обязательства. Подробнее о таких случаях рассказано в части II настоящего Пособия.
Доступ онлайн
172 ₽
В корзину