МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Бухгалтерский учет. Аудит
Издательство:
НИЦ ИНФРА-М
Авторы:
Гетьман Виктор Григорьевич, Рожнова Ольга Владимировна, Гришкина Светлана Николаевна, Вахрушина Мария Арамовна, Сиднева Вера Павловна, Сафонова Ирина Викторовна, Домбровская Елена Николаевна, Арчакова-Ужахова Милана Башировна, Юрасова Ирина Олеговна, Щербинина Юлия Витальевна, Лялькова Евгения Евгеньевна
Год издания: 2023
Кол-во страниц: 451
Дополнительно
Вид издания:
Учебник
Уровень образования:
ВО - Магистратура
ISBN: 978-5-16-012306-6
ISBN-онлайн: 978-5-16-106571-6
Артикул: 681272.03.01
Доступ онлайн
В корзину
Учебник подготовлен коллективом преподавателей ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», имеющих богатый опыт работы в вузах и занимающихся научными исследованиями проблем в области международной стандартизации финансовой отчетности экономических субъектов. Содержит все программные вопросы по учебной дисциплине «МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса». Материал изложен на основе действующего МСФО для МСБ и с учетом принятых новелл, вступающих в силу в ближайшее время.
Учебник соответствует требованиям Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования последнего поколения.
Для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика», слушателей центров и курсов повышения квалификации.
Учебник также может быть использован бухгалтерами и экономистами предприятий (организаций), занимающимися вопросами формирования их финансовой отчетности и анализом ее содержания.
Тематика:
ББК:
- 65: Экономика. Экономические науки
- 6505: Управление экономикой. Экономическая статистика. Учет. Экономический анализ
УДК:
ОКСО:
- ВО - Магистратура
- 38.04.01: Экономика
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
МСФО ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА Под редакцией профессора В.Г. Гетьмана Рекомендовано Учебно-методическим советом ВО в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика» (квалификация (степень) «магистр») Москва ИНФРА-М 202УЧЕБНИК
УДК 657(075.8) ББК 65.05я73 М89 М89 МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса : учебник / под ред. В.Г. Гетьмана. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 451 с. — (Высшее образование: Магистратура). — DOI 10.12737/textbook_5ac1e1942 af284.48885715. ISBN 978-5-16-012306-6 (print) ISBN 978-5-16-106571-6 (online) Учебник подготовлен коллективом преподавателей ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», имеющих богатый опыт работы в вузах и занимающихся научными исследованиями проблем в области международной стандартизации финансовой отчетности экономических субъектов. Содержит все программные вопросы по учебной дисциплине «МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса». Материал изложен на основе действующего МСФО для МСБ и с учетом принятых новелл, вступающих в силу в ближайшее время. Учебник соответствует требованиям Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования последнего поколения. Для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика», слушателей центров и курсов повышения квалификации. Учебник также может быть использован бухгалтерами и экономистами предприятий (организаций), занимающимися вопросами формирования их финансовой отчетности и анализом ее содержания. УДК 657(075.8) ББК 65.05я73 Р е ц е н з е н т ы: Роза Григорьевна Каспина, доктор экономических наук, профессор; Людмила Ивановна Хоружий, доктор экономических наук, про- фессор ISBN 978-5-16-012306-6 (print) ISBN 978-5-16-106571-6 (online) © Коллектив авторов, 2018
Авторский коллектив Преподаватели ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Пра- вительстве Российской Федерации» (г. Москва): Гетьман В.Г., доктор экономических наук, профессор (преди- словие, разделы 3–6, 8, 10, 32); Рожнова О.В., доктор экономических наук, профессор (раз- делы 9, 11, 12, 14–16, 18, 19, 23, 24, 27, 31); Гришкина С.Н., доктор экономических наук, профессор (раз- делы 2, 17, 29); Вахрушина М.А., доктор экономических наук, профессор (раз- делы 34, 35); Сиднева В.П., кандидат экономических наук, профессор (раз- делы 13, 20, 28); Сафонова И.В., кандидат экономических наук, доцент (раздел 1); Домбровская Е.Н., кандидат экономических наук, доцент (раз- делы 7, 25); Арчакова-Ужахова М.Б., кандидат экономических наук (раз- делы 21, 33); Юрасова И.О., кандидат экономических наук, доцент (разделы 22, 26); Щербинина Ю.В., кандидат экономических наук (раздел 30); Лялькова Е.Е., кандидат экономических наук, доцент (раздел 18).
Предисловие Совет (Комитет) по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) с момента своего создания (1973 г.) и почти до конца XX в. придерживался взглядов, что разрабатываемые им МСФО предназначены для всех отчитывающихся коммерческих компаний, которые имеют пользователей, полагающихся на фи- нансовую отчетность как на основной источник финансовой ин- формации о них. Однако у многих его оппонентов была иная точка зрения. Они не без оснований считали, что эти МСФО (которые впоследствии стали называть «полные МСФО») для многих не- публичных компаний (и прежде всего — средних и малых пред- приятий) оказались неподъемными. Практика, которая, как известно, является важнейшим крите- рием истины, довольно четко подтвердила это обстоятельство. По- давляющее большинство таких организаций, причем практически повсеместно, не использовали их и не собирались применять их в будущем. На рубеже веков прошли широкие дискуссии по этому вопросу. Совет (Комитет) по МСФО, в свою очередь, провел спе- циальные исследования по этой проблематике, по результатам ко- торых ему пришлось изменить ранее отстаиваемую им точку зрения. Совет стал придерживаться позиции (на ней, заметим, он находится и сейчас), согласно которой «полные МСФО» должны применять публичные, а также другие общественно значимые компании. Что же касается средних и малых предприятий, то Совет МСФО согла- сился с мнением большинства представителей стран, участвовавших в проведенном им опросе. Суть его состояла в том, что для этих пред- приятий необходим отдельный МСФО. Работы по созданию упро- щенного варианта МСФО для предприятий малого и среднего биз- неса (МСФО для МСБ) у Совета заняли более пяти лет. Этот стан- дарт Совет по МСФО выпустил в июле 2009 г. В качестве отправной точки для его создания были взяты «полные МСФО». На их базе разработчики МСФО для МСБ создали упрощенный, в несколько раз меньший по объему, чем «полные МСФО», но представляющий собой систематизированный целостный набор принципов ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, вполне приемлемый для непубличных компаний. Круг пользователей информации, для которых внедрение МСФО для МСБ решает проблему с ее сопоставимостью и приносит им практические выгоды, довольно обширен. Среди них: банки, выдающие кредиты предприятиям МСБ, находящимся
в других странах; поставщики и покупатели, имеющие деловые связи с ними, но расположенные в разных юрисдикциях; кредитно- рейтинговые агентства, разрабатывающие единые международные рейтинги; компании, специализирующиеся на венчурных инвестициях и вкладывающие средства в предприятия МСБ; внешние инвесторы, не участвующие в повседневном управлении предприятиями МСБ, в которые они вложили свои средства; международные аудиторские компании, осуществляющие аудит финансовой отчетности этих экономических субъектов, и др. Экономическую целесообразность в создании МСФО для МСБ подтверждает тот факт, что по состоянию на май 2015 г. 72 страны разрешили (а в отдельных случаях — даже обязательно требуют) применение МСФО для МСБ. Еще 14 государств рассматривали целесообразность их использования. Количество внедривших данный стандарт стран постоянно растет. Совет по МСФО отслеживает складывающуюся в рассматриваемой области ситуацию и параллельно работает над дальнейшим совершенствованием МСФО для МСБ. Выпуская в 2009 г. данный стандарт, он заявил, что намеревается примерно раз в три года, исходя из изучения накопленного опыта по его применению и выявившихся запросов практики, вносить в МСФО для МСБ изменения и дополнения. Реализуя данное обещание, Совет по МСФО опубликовал в октябре 2013 г. первый в этой области документ — «Проект предлагаемых поправок к МСФО для МСБ» (на англ. яз.). Срок подачи комментариев к нему был установлен до 3 марта 2014 г. На основании анализа результатов, полученных в процессе его обсуждения, Совет по МСФО в мае 2015 г. опубликовал «Первоначальный всеобъемлющий обзор МСФО для МСБ» (на англ. яз.). В нем он, помимо всего прочего, указал, какие изменения и дополнения вносятся в данный стандарт, которые начнут действовать с отчетности компаний за 2017 г. Основными среди них являются следующие: • добавлена возможность предприятиям МСБ использовать мо- дель переоценки основных средств; • унифицированы с «полными МСФО» основные требования к оценке разведочных активов и процентов по ссудам; • упрощены в некоторой степени требования к предприятиям МСБ при переходе их на рассматриваемый стандарт. Остальные изменения в МСФО для МСБ коснулись в основном порядка раскрытия информации по отдельным активам / обяза- тельствам и другим элементам финансовой отчетности.
С периодичностью раз в три года Совет по МСФО намерен и впредь проводить по запросам пользователей назревшие до- полнения и уточнения в МСФО для МСБ. В отдельных случаях Совет по МСФО в лице его Правления может вносить изменения в МСФО для МСБ вне обычного трехгодичного цикла (если воз- никнет такая необходимость). В данном учебнике его авторы при изложении материала исхо- дили из норм и требований, содержащихся в действующем сейчас варианте стандарта, включая и те новеллы, которые появились в нем в последнее время. Учебник предназначен в первую очередь для студентов вузов, специализирующихся в области бухгалтерского учета и аудита. Он позволяет студентам, изучившим его, приобрести новые для себя компетенции, а именно: • знать содержание международного стандарта финансовой отчет- ности для предприятий малого и среднего бизнеса; • уметь вырабатывать для конкретного предприятия рацио- нальную систему организации и ведения учета на основе выбора эффективной учетной политики, базирующейся на соблюдении положений, содержащихся в МСФО для МСБ; • владеть навыками по формированию финансовой отчетности экономического субъекта на основе МСФО для МСБ. По мнению авторов, учебник представляет интерес также для практических работников, занятых в этой сфере.
Раздел 1. ПРЕДПРИЯТИЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА Цели изучения: • определить значение и предпосылки появления стандарта пред- приятий малого и среднего бизнеса; • выяснить, какие экономические субъекты обладают характеристи- ками предприятий малого и среднего бизнеса; • ознакомиться с суждениями, для каких экономических субъектов могут применяться МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса, а не полная версия МСФО. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ Раздел определяет характеристики предприятий малого и среднего бизнеса. МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса предназначен для применения к финансовой отчетности общего назначения компаний, не обязанных представлять финансовую отчетность широкому кругу пользователей. ЗНАЧЕНИЕ И ПРЕДПОСЫЛКИ ПОЯВЛЕНИЯ СТАНДАРТА ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА Цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия, которая полезна для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. При установлении стандартов в отношении формы и содержания финансовой отчетности общего назначения первостепенное значение имеют потребности пользователей финансовой отчетности. Основные группы внешних пользователей финансовой отчетности предприятий малого и среднего бизнеса включают: • кредитные и финансовые институты, осуществляющие кредитование и другие формы финансирования деятельности данных предприятий и рассчитывающие показатели текущей ликвид- ности компании, доходности активов, соотношение собственных и заемных средств на основе данных финансовой отчетности; • партнеров и клиентов предприятий малого и среднего бизнеса, осуществляющих торговые и деловые отношения и пользу-
ющихся финансовой отчетностью для оценки текущего фи- нансового положения компании, чтобы оценить перспективы устойчивых долгосрочных деловых отношений; • кредитно-рейтинговые агентства и другие учреждения, которые используют финансовую отчетность для оценки предприятий малого и среднего бизнеса; • акционеров и инвесторов предприятий малого и среднего биз- неса, которые одновременно не являются менеджерами этих компаний. Предприятия малого и среднего бизнеса, не планирующие раз- мещать свои ценные бумаги на фондовых рынках, не заинтересо- ваны в подготовке финансовой отчетности общего назначения в со- ответствии с полной версией МСФО в силу большой трудоемкости и высокой затратности. При этом альтернативой открытым рынкам капитала для предприятий малого и среднего бизнеса может высту- пать капитал от финансовых институтов, акционеров, директоров и поставщиков. В таком случае пользователей финансовой отчет- ности предприятий малого и среднего бизнеса может интересо- вать информация о ликвидности и платежеспособности компаний, краткосрочных денежных потоках. Становится очевидной важ- ность подготовки финансовой отчетности на принципах МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса, с одной стороны, с учетом существенного упрощения учетных принципов, приводя- щего к снижению стоимости составления отчетности, с другой — сопоставимой и признаваемой в разных странах. ПОНЯТИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА Термин «предприятия малого и среднего бизнеса» широко при- знан во всем мире. Предприятия малого и среднего бизнеса, установ- ленные в стандарте, — это предприятия, которые: а) не обязаны представлять финансовую отчетность широкому кругу пользователей; и б) выпускают финансовую отчетность общего назначения для внешних пользователей. Примеры внешних пользователей: вла- дельцы, не участвующие в управлении бизнесом, существующие и потенциальные кредиторы и кредитно-рейтинговые агентства. Цель финансовой отчетности общего назначения, подготов- ленной в соответствии с МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса, состоит в том, чтобы предоставить информацию о финан- совом положении, результатах деятельности и движении денежных средств компании широкому кругу пользователей (например, ак-
ционерам, кредиторам, сотрудникам). Финансовая отчетность об- щего назначения направлена на удовлетворение общих информа- ционных потребностей различных пользователей. Предприятия малого и среднего бизнеса часто составляют финансовую отчет- ность исключительно для представления в налоговые органы или собственникам. Такая финансовая отчетность не всегда является финансовой отчетностью общего назначения, поскольку цели ее составления отличаются от целей представления отчетности по на- логооблагаемой прибыли (в силу специфики налогового законода- тельства разных стран) или отчетности для собственников (в силу их определенных интересов для принятия управленческих решений). Необходимо учитывать, что во многих законодательных сис- темах разных стран разработаны свои определения данного по- нятия, основанные на использовании количественных критериев (предельный размер выручки, сумма активов, количество работ- ников). В отдельных странах данный термин используется для обозначения небольших предприятий или включает в себя такие предприятия независимо от того, выпускают ли они финансовую отчетность общего назначения для внешних пользователей. Определение «предприятия малого и среднего бизнеса» согласно стандарту не включает количественные критерии размера пред- приятия для установления того, какое предприятие является пред- приятием малого или среднего бизнеса. Решения об обязательности или возможности использования предприятиями МСФО для пред- приятий малого и среднего бизнеса принимаются законодатель- ными и регулирующими органами и организациями по стандарти- зации в отдельных юрисдикциях. При принятии решения законо- датели могут дополнительно учитывать количественные критерии. Может приниматься во внимание и то, что предприятия, зна- чимые в конкретной стране с экономической точки зрения, должны использовать полную версию МСФО. Экономическую значимость для национальной экономики можно определять на базе таких кри- териев, как: • величина активов; • величина дохода; • количество сотрудников; • степень присутствия на рынке (лидирующее положение); • природа и объем внешних заимствований. Однако принятие решения о включении экономически зна- чимых предприятий малого и среднего бизнеса в список публичных компаний, применяющих полную версию МСФО, оставлено на- циональным регулирующим органам.
Приведенное в стандарте базисное определение «предприятия малого и среднего бизнеса» в большей степени предназначено для того, чтобы проинформировать национальные законодательные и регулирующие органы, профессиональные организации о сфере применения стандарта и о том, какие экономические субъекты од- нозначно не имеют право его применять. ПРЕДПРИЯТИЯ, ПРЕДСТАВЛЯЮЩИЕ ОТЧЕТНОСТЬ ШИРОКОМУ КРУГУ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ И НЕ ИСПОЛЬЗУЮЩИЕ МСФО ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА Предприятие представляет отчетность широкому кругу пользо- вателей, если: а) его долговые и долевые инструменты обращаются на от- крытом рынке либо оно находится в процессе выпуска таких ин- струментов для торговли на открытом рынке (национальная или иностранная фондовая биржа или внебиржевой рынок, включая местные и региональные рынки); или б) предприятие выступает фидуциаром в отношении активов широкого круга сторонних лиц, что является одним из видов его основной деятельности (актуально для банков, кредитных союзов, страховых компаний, брокеров / дилеров ценных бумаг, паевых фондов и инвестиционных банков). Открытые рынки ценных бумаг, по своей природе, соединяют организации, которые находятся в поисках капитала, и инвес- торов, которые не вовлечены в управление предприятием и ко- торые рассматривают вопрос о том, предоставлять ли капитал и по какой цене. Хотя указанные общественные инвесторы за- частую представляют долгосрочный рисковый капитал, они не обладают полномочиями требовать финансовую информацию, которую они могут посчитать полезной для принятия инвестици- онных решений. Они могут использовать финансовую отчетность общего назначения. Решение предприятия о выходе на открытый рынок капитала делает его обязанным представлять финансовую отчетность широ- кому кругу пользователей, и оно должно обеспечить внешних ин- весторов в долговые и долевые инструменты финансовой информа- цией более широкого диапазона, чем может потребоваться пользо- вателям финансовой отчетности предприятий, которые получают капитал только из частных источников. Правительства признают эту обязанность представлять финан- совую отчетность широкому кругу пользователей, принимая законы
Доступ онлайн
В корзину