Расходы коммерческой организации: формирование, анализ учёт, управление, оптимизация
Покупка
Тематика:
Бухгалтерский учет. Аудит
Издательство:
ФЛИНТА
Автор:
Лукаш Юрий Александрович
Год издания: 2022
Кол-во страниц: 495
Дополнительно
Вид издания:
Учебное пособие
Уровень образования:
ВО - Бакалавриат
ISBN: 978-5-9765-5130-5
Артикул: 793536.01.99
Доступ онлайн
460 ₽
В корзину
Книга посвящена классификации расходов, их принадлежности, порядку формирования, вопросам бухгалтерского и налогового учёта затрат, а также связанным с этим особенностям, принципам и основам организации и осуществления управленческого учёта и бюджетирования и др. По сути, книга освещает одно из важных условий выживания в условиях конкуренции — управление бизнес-процессами через оптимизацию управления затратами и ресурсами.
Пособие основано как на нормах действующего законодательства, так и на материалах арбитражной практики за ряд лет.
Книга рассчитана как на практикующих специалистов и руководителей экономических, финансовых, коммерческих и бухгалтерских подразделений фирм, так и на студентов экономических факультетов. Пособие также может представлять интерес для руководителей коммерческих организаций — особенно тем из них, кто со знанием дела контролирует своих подчинённых в финансово-экономическом секторе деятельно-сти предприятия.
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов
Ю.А. Лукаш РАСХОДЫ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ФОРМИРОВАНИЕ, АНАЛИЗ, УЧЁТ, УПРАВЛЕНИЕ, ОПТИМИЗАЦИЯ Учебное пособие Москва Издательство «ФЛИНТА» 2022
УДК 343.1 ББК 67.408 Л84 Лукаш Ю.А. Л84 Расходы коммерческой организации: формирование, анализ, учёт, управление, оптимизация : учебное пособие / Ю.А. Лукаш. — Москва : ФЛИНТА, 2022. — 495 с. — ISBN 978-5-9765-5130-5. — Текст : электронный. Книга посвящена классификации расходов, их принадлежности, порядку форми рования, вопросам бухгалтерского и налогового учёта затрат, а также связанным с этим особенностям, принципам и основам организации и осуществления управленческого учёта и бюджетирования и др. По сути, книга освещает одно из важных условий выживания в условиях конкуренции — управление бизнес-процессами через оптимизацию управления затратами и ресурсами. Пособие основано как на нормах действующего законодательства, так и на мате риалах арбитражной практики за ряд лет. Книга рассчитана как на практикующих специалистов и руководителей экономи ческих, финансовых, коммерческих и бухгалтерских подразделений фирм, так и на студентов экономических факультетов. Пособие также может представлять интерес для руководителей коммерческих организаций — особенно тем из них, кто со знанием дела контролирует своих подчинённых в финансово-экономическом секторе деятельности предприятия. УДК 343.1 ББК 67.408 ISBN 978-5-9765-5130-5 © Издательство «ФЛИНТА», 2022
СОДЕРЖАНИЕ Абсорбционный и прямой методы учёта затрат ....................................................................................8 Амортизационная премия .............................................................................................................................10 Амортизация.......................................................................................................................................................13 Анализ взаимосвязи «затраты-объём-прибыль»..................................................................................20 Анализ информации по учёту затрат........................................................................................................22 Бюджетирование как существо планирования.....................................................................................26 Бюджетирование как технология управления бизнесом ..................................................................32 Взаимосвязь динамики затрат и изменения объема производства...............................................39 Взаимосвязь оптимизации структуры затрат и качества продукции ..........................................49 Виды бюджетирования...................................................................................................................................53 Виды расходов, на которые налогоплательщик уменьшает полученные доходы при применении упрощённой системы налогообложения ......................................................................55 Включение в расходы стоимости основных средств при переходе на упрощённую систему налогообложения...................................................................................................58 Включение в состав расходов при применении упрощённой системы налогообложения затрат на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии....................................................59 Включение отдельных затрат лизингополучателя в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций...............................................................................................60 Возмещение расходов на обучение работника.....................................................................................61 Время учёта и списания затрат на оплату услуг связи......................................................................61 Выбор базы распределения косвенных расходов................................................................................63 Группировка расходов в торговле .............................................................................................................65 Затраты..................................................................................................................................................................67 Затраты в виде технологических потерь.................................................................................................77 Затраты как основной объект управленческого учёта.......................................................................78 Затраты как основной объект управленческого учёта.......................................................................85 Затраты лизингополучателя .........................................................................................................................93 Затраты материальные....................................................................................................................................94 Затраты на выплату надбавок к тарифным ставкам и окладам .....................................................97 Затраты на бренд (товарный знак).............................................................................................................98 Затраты на законченную продукцию и незавершённое производство......................................99 Затраты на зарубежные служебные командировки работников .................................................105 Затраты на использование сети Интернет при применении упрощённой системы налогообложения....................................................................................................................................................106 Затраты на компенсацию расходов работникам, работа которых носит разъездной характер ......................................................................................................................................................................107 Затраты на ликвидацию основных средств..........................................................................................108 Затраты на оплату времени простоя .......................................................................................................109 Затраты на оплату лечения и медицинского обслуживания своих работников и членов их семей..............................................................................................................112 Затраты на оплату сверхурочных работ ................................................................................................113 Затраты на оплату труда ..............................................................................................................................116 Затраты на оплату труда в выходные и праздничные дни.............................................................121 Затраты на оплату труда в натуральной форме..................................................................................122 Затраты на оплату труда в ночное время ..............................................................................................123 Затраты на оплату труда при вынужденном прогуле ......................................................................123 Затраты на оплату труда при выполнении работ разной квалификации .................................124 Затраты на оплату труда при выпуске бракованной продукции.................................................124 Затраты на оплату труда при работе в тяжелых климатических условиях.............................125 Затраты на оплату труда при работе во вредных и тяжелых условиях...................................125
Затраты на оплату труда сезонных работников .................................................................................126 Затраты на оплату труда совместителей ...............................................................................................127 Затраты на оплату услуг по мойке автомобилей фирмы................................................................128 Затраты на оплату юридических услуг..................................................................................................129 Затраты на премирование работников ...................................................................................................130 Затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств ............................131 Затраты на производство .............................................................................................................................133 Затраты на содержание квартиры, предназначенной для проживания в ней командированных работников ..........................................................................................................................134 Затраты на содержание основных средств...........................................................................................134 Затраты на создание логотипа...................................................................................................................135 Затраты на экспертизу продуктов питания ..........................................................................................136 Затраты по оплате проживания вахтового персонала в период пребывания на объекте не в специально сооружаемых временных зданиях, а в стационарных объектах жилого фонда общего пользования.................................................................................................................................137 Затраты на работы и услуги вспомогательных производств ........................................................138 Затраты на ремонт арендованного помещения...................................................................................138 Затраты, связанные с заключением договоров...................................................................................139 Затраты, связанные с использованием сети Интернет ....................................................................143 Затраты, связанные с получением и использованием кредитов и займов..............................143 Затраты на сертификацию...........................................................................................................................147 Затраты на сертификацию менеджмента качества............................................................................148 Затраты на функционирование медпункта организации................................................................150 Издержки............................................................................................................................................................150 Издержки инвестиционные при лизинге...............................................................................................163 Издержки прямые на производство товаров и услуг .......................................................................164 Издержки ступенчатые, непропорциональные переменные издержки...................................167 Инвентаризация как способ установления истинного положения дел....................................167 Инвентаризация материально-производственных запасов............................................................169 Инвентаризация незавершённого производства................................................................................171 Инвентаризация расходов будущих периодов....................................................................................173 Инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов ........173 Исходные данные для разработки модели бюджетирования .......................................................175 Калькулирование себестоимости продукции......................................................................................175 Классификация, группировка и состав затрат ....................................................................................178 Классификация затрат и основные принципы управления ими..................................................192 Классификация калькуляций себестоимости продукции...............................................................201 Классификация расходов в зависимости от их функционального назначения .....................204 Контроль за расходами филиалов коммерческой организации...................................................204 Маржинальный учёт затрат........................................................................................................................208 Метод бюджетирования функционально-стоимостной..................................................................209 Методы калькулирования себестоимости продукции.....................................................................210 Методы оценки материально-производственных запасов при отпуске в переработку и ином выбытии ......................................................................................................................................................211 Методы оценки эффективности инвестиций статические и динамические..........................212 Методы распределения косвенных расходов по видам продукции...........................................214 Методы учёта затрат......................................................................................................................................215 Метод целевых затрат в рыночной экономике...................................................................................218 Момент признания расходов при продаже основных средств.....................................................222 Налоговый учёт издержек обращения торговых организаций.....................................................223 Налоговый учёт расходов на освоение природных ресурсов,......................................................224 Налоговый учёт расходов на основную деятельность.....................................................................227
Налоговый учёт расходов на ремонт основных средств ................................................................230 Налоговый учёт расходов на продажу товаров ..................................................................................233 Обоснование неочевидных расходов......................................................................................................235 Обусловленность затрат на оплату труда его условиями ..............................................................237 Определение расходов организации по торговым операциям .....................................................242 Определение экономической обоснованности расходов ...............................................................244 Оптимизация расходов.................................................................................................................................248 Оптимизация структуры затрат и качество продукции ..................................................................249 Оптимум технологический (производственный)...............................................................................253 Основы организации управленческого учёта......................................................................................255 Основы бюджетирования ............................................................................................................................260 Основы организации учета затрат на производство.........................................................................263 Отнесение на расходы суммы налога на добавленную стоимость по товарам, приобретённым для дальнейшей реализации при применении упрощённой системы налогообложения....................................................................................................................................................264 Отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств .......................................................265 Оценка незавершённого производства, остатков готовой продукции и отгруженных товаров ........................................................................................................................................................................265 Ошибки при калькулировании себестоимости...................................................................................274 Принципы калькулирования себестоимости продукции общие .................................................277 Производственный учёт как начальный этап управленческого учёта.....................................286 Распределение косвенных накладных расходов ................................................................................293 Распределение прямых затрат пропорционально доле остатков сырья в общем количестве исходного сырья..............................................................................................................................293 Расходы в виде потерь товарно-материальных ценностей............................................................295 Расходы в виде предоставляемых продавцом покупателю скидок............................................296 Расходы в виде процентов по долговым обязательствам...............................................................296 Расходы внереализационные .....................................................................................................................297 Расходы внереализационные в виде материальных потерь от пожара.....................................300 Расходы вспомогательного производства ............................................................................................301 Расходы комиссионера, возмещаемые комитентом .........................................................................303 Расходы косвенные........................................................................................................................................304 Расходы на «автогражданку».....................................................................................................................307 Расходы на аренду почтовой ячейки ......................................................................................................308 Расходы на аренду стоянок для автотранспорта................................................................................308 Расходы на аренду транспортного средства без экипажа ..............................................................309 Расходы на аренду транспортного средства с экипажем................................................................311 Расходы на аудиторские и консультационные услуги ....................................................................312 Расходы на аутосорсинг...............................................................................................................................314 Расходы на бесплатную выдачу молока работникам.......................................................................315 Расходы на благоустройство......................................................................................................................316 Расходы на взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения............318 Расходы на восстановление основных средств ..................................................................................319 Расходы на выдачу работникам спецодежды......................................................................................321 Расходы на выплату компенсации работнику за использование личного телефона в служебных целях.................................................................................................................................................321 Расходы на государственную регистрации прав на недвижимость...........................................322 Расходы на добровольное личное страхование работников .........................................................322 Расходы на доставку работников к месту работы и обратно........................................................324 Расходы на изучение (исследование) конъюнктуры рынка ..........................................................325 Расходы на Интернет ....................................................................................................................................326 Расходы на исправление брака..................................................................................................................327
Расходы на исследование рынка ..............................................................................................................328 Расходы на командировки...........................................................................................................................329 Расходы на компьютерную программу .................................................................................................332 Расходы на личное страхование работников организации............................................................334 Расходы на материальную помощь работнику...................................................................................335 Расходы на медицинский осмотр персонала .......................................................................................339 Расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ................................................................................341 Расходы на мобильную связь.....................................................................................................................342 Расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества ..............................................346 Расходы на обучение работников ............................................................................................................346 Расходы на оплату питьевой воды для работников..........................................................................348 Расходы на оплату юридических услуг.................................................................................................350 Расходы на пересылку товара по почте.................................................................................................354 Расходы на подготовку и освоение производства.............................................................................355 Расходы на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров ....................355 Расходы на подключение к каналам связи...........................................................................................357 Расходы на подключение объекта к коммуникациям......................................................................358 Расходы на покупку проездных билетов для работников..............................................................359 Расходы на PR в качестве прочих нерекламных расходы, связанных с производством и реализацией...........................................................................................................................................................360 Расходы на PR в качестве расходов на рекламу ................................................................................360 Расходы на премирование работников ..................................................................................................361 Расходы на приобретение и изготовление форменной одежды и обуви ................................364 Расходы на приобретение и обслуживание автоматических систем пожаротушения и пожарной сигнализации ...................................................................................................................................364 Расходы на приобретение огнетушителей............................................................................................365 Расходы на проведение юбилейных мероприятий............................................................................365 Расходы на продажу ......................................................................................................................................366 Расходы на продажу у организаций торговли ....................................................................................367 Расходы на продажу у производственных предприятий................................................................368 Расходы на публикации рекламного характера в печатных изданиях......................................371 Расходы на рекламу .......................................................................................................................................371 Расходы на ремонт основных средств....................................................................................................373 Расходы на сертификацию продукции...................................................................................................373 Расходы на содержание автотранспорта...............................................................................................374 Расходы на содержание служебного жилья.........................................................................................377 Расходы на создание интернет-страницы.............................................................................................378 Расходы на страхование имущества .......................................................................................................380 Расходы на страхование имущества от пожара..................................................................................380 Расходы на уплату задолженности по налогам ..................................................................................381 Расходы на уплату штрафов и пени за нарушение условий хозяйственных договоров....382 Расходы на участие в семинаре ................................................................................................................382 Расходы на факторинговое обслуживание...........................................................................................383 Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию..........................................................................................................................................................384 Расходы на формирование резервов на выплату ежегодного вознаграждения ...................385 Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам ..................................................387 Расходы на чартерные перелеты ..............................................................................................................388 Расходы на электроэнергию при аренде помещений.......................................................................389 Расходы, не учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль..........................389
Расходы обоснованные.................................................................................................................................395 Расходы общепроизводственные .............................................................................................................395 Расходы по выданным векселям...............................................................................................................397 Расходы по договору аренды земельного участка ............................................................................400 Расходы по доставке товаров на склад ..................................................................................................401 Расходы по доставке товаров или транспортные расходы ............................................................403 Расходы по монтажу арендованного имущества...............................................................................404 Расходы по найму жилого помещения в период служебной командировки.........................405 Расходы по обслуживанию производства и управлению...............................................................405 Расходы по обычным видам деятельности ..........................................................................................407 Расходы по отгрузке продукции...............................................................................................................410 Расходы по отмененной командировке .................................................................................................410 Расходы по охране труда.............................................................................................................................411 Расходы по перечислению заработной платы работникам на пластиковые карты ............411 Расходы по продаже нематериальных активов ..................................................................................414 Расходы по продаже основных средств.................................................................................................415 Расходы по проезду к месту командировки и обратно ...................................................................415 Расходы по реконструкции здания и уплате процентов за банковский кредит при отсутствии уставной деятельности.........................................................................................................416 Расходы по страхованию имущества......................................................................................................416 Расходы посреднической организации..................................................................................................418 Расходы представительские .......................................................................................................................419 Расходы при загранкомандировке прочие............................................................................................421 Расходы при однодневной командировке ............................................................................................421 Расходы при транзитной торговле...........................................................................................................422 Расходы, принимаемые в целях налогообложения налогом на прибыль...............................423 Расходы прочие, связанные с производством и (или) реализацией...........................................432 Расходы рекламные .......................................................................................................................................440 Расходы, связанные с производством и реализацией ......................................................................441 Расходы судебные ..........................................................................................................................................441 Расходы участников договора лизинга, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя...............................................................................................442 Расходы экономически обоснованные и документально подтвержденные ..........................443 Расчёт коэффициента распределения расходов по видам деятельности................................445 Расчёты организации применительно к калькулированию себестоимости продукции.....446 Расчёты организации применительно к незавершённому производству и готовой продукции..................................................................................................................................................................449 Расчёты организации применительно к сфере управления расходами, затратами, издержками ...............................................................................................................................................................452 Резерв расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию........................464 Резерв расходов на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет ..........................................................................................................................................................465 Резерв расходов по сомнительным долгам ..........................................................................................469 Резервы расходов как инструмент налоговой оптимизации.........................................................474 Себестоимость продукции..........................................................................................................................474 Системы формирования себестоимости................................................................................................475 Управленческий учёт ....................................................................................................................................484 Факторы, влияющие на себестоимость..................................................................................................487 Формирование и списание общехозяйственных расходов ............................................................488 Формирование себестоимости продукции, работ, услуг................................................................491 Центры затрат в системе управленческого учёта..............................................................................492 Эффективность затрат на маркетинг ......................................................................................................492
Абсорбционный и прямой методы учёта затрат Абсорбционный учёт везде и всегда фигурирует под своим названием. Метод прямого учёта известен как маржинальный учёт и ещё его называют переменный учёт, что, вероятно, обусловлено желанием финансистов сделать название максимально отражающим суть подхода к учёту затрат и калькулированию себестоимости. Принципиальное отличие между этими системами состоит в правилах включения в себестоимость косвенных расходов — абсорбционный учёт предписывает включать все производственные расходы (как прямые, так и косвенные) и при этом все прочие расходы списываются в качестве расходов периода, тогда как маржинальный учет предполагает включение в себестоимость помимо прямых затрат только тех косвенных расходов, которые классифицируются как переменные, то есть пропорционально зависят от объемов производства. Объём производства для целей маржинального учёта может пониматься расширенно — это может быть физический объём, но иногда в этом качестве может выступать коэффициент загрузки оборудования, машино-часы, себестоимость произведенной продукции, рассчитанная по прямым затратам и пр. В зависимости от используемого метода отчеты о прибылях и убытках, построенные за один и тот же период, но по разным принципам, будут отличаться по величине производственной и результирующей прибыли. Абсорбционный метод учёта: - базируется на принципе определения полной себестоимости продукции; - в первую очередь ориентирован на проверку обоснованности существу ющих цен и расчет фактической прибыли предприятия в целом. При этом включение в себестоимость продукции косвенных производ ственных затрат ведется способом, определяемым учетной политикой организации. В соответствии с классической схемой абсорбционного учета все косвен ные расходы подразделяются на четыре уровня, как то: - косвенные расходы производственных подразделений (цеховые расхо ды); - косвенные расходы вспомогательных производств и служб (ремонтный цех, склад, закупки и логистика и пр.); - общепроизводственные расходы (аренда, коммунальные расходы, охра на и пр.); - непроизводственные накладные (общефирменные) расходы (админи страция, службы ИТ, кадров, финансов, АХО и пр.).
Процедура учёта затрат и расчёта себестоимости такова. Косвенные об щепроизводственные расходы подлежат разделению по некоторому основанию между вспомогательными производствами и вспомогательными производствами и службами. Совокупные расходы вспомогательных производств и служб с уже включенными общепроизводственными расходами подлежат отнесению по некоторому экономически обоснованному критерию к производственным подразделениям. И, наконец, совокупные расходы производственных единиц с включенными расходами вспомогательных производств и служб и общепроизводственными накладными расходами подлежат абсорбированию конечной продукцией. Непроизводственные накладные расходы списываются как расходы периода. Применение абсорбционного метода учета ограничивается с ростом доли косвенных расходов, усложнением номенклатуры выпускаемой продукции, увеличением количества вспомогательных служб, деятельности, не связанной с производством. Так, в случае отнесения производственных расходов на продукцию пропорционально прямым затратам производства или, например, размеру фонда оплаты труда (ФОТ) основных рабочих в каждой ситуации можно получить совершенно разный результат полной производственной себестоимости. В первом большую долю косвенных расходов возьмет на себя продукция с большей прямой себестоимостью, а во втором — с большей долей ФОТ. Учётно-расчётная ориентация на «довешивание» прямых затрат косвенными без тщательного анализа причин, определяющих величину последних, может, таким образом, дезориентировать лиц, принимающих решение, относительно истинной себестоимости производимой продукции. Аналогично наличие большого числа вспомогательных производств требует тщательного контроля процессов, вызывающих рост внутренней потребности, а следовательно, и расходов этих подразделений. Этот метод учёта затрат достаточно трудоёмок и для принятия оператив ных управленческих решений применим с большими оговорками. Одной из разновидностей метода абсорбционного учёта является метод ABC (activity based сosting), представляющий собой учет затрат по процессам. Это метод основан на отслеживании причин возникновения косвенных расходов и их распределении между объектами учета на основании, как правило, естественных физических измерителей. Главная задача здесь заключается в определении, каким образом основные производственные процессы влияют на величину конкретных видов косвенных расходов. Метод ABC помогает оценить влияние, которое оказывает выпуск разнообразной продукции в тех или иных объемах на уровень косвенных затрат компании. В основе системы поиск, оценка и учет технических, физических или иных параметров производствен
ных процессов, применяемых для корректного отнесения или распределения косвенных расходов на отдельные виды продукции или иные объекты учета. В этой разновидности абсорбционного учёта используется большее количество критериев для распределения накладных расходов, а сами критерии подобраны более объективно. В итоге себестоимость продукции по методу АВС меньше зависит от объёмов выпуска по сравнению с общей системой абсорбционного учёта. На практике метод АВС применяют для обоснования цен на основе уточненного расчета полной себестоимости по видам продукции и анализа фактической рентабельности; для обоснования долгосрочных решений по номенклатуре и объемам выпускаемой продукции; для факторного анализа и контроля себестоимости продукции; для контроля затрат вспомогательных подразделений и прочих косвенных производственных расходов. Метод АВС как разновидность абсорбционного метода не предназначена для обоснования краткосрочных управленческих решений. Метод требует тщательного анализа деятельности компании на момент своего внедрения, учета и контроля дополнительных небухгалтерских параметров. Он предполагает постоянный мониторинг различных процессов, влияющих на косвенные расходы. Амортизационная премия Налогоплательщикам предоставлено право включать в состав расходов отчётного (налогового) периода расходы на капитальные вложения. Право включения расходов на капитальные вложения в состав расходов отчётного (налогового) периода породило новый для российского налогового законодательства расход, который получил неофициальное название «амортизационная премия», или «инвестиционная премия». В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (ОС), за исключением ОС, полученных безвозмездно. Первоначальная стоимость ОС в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ опре деляется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Аналогичным образом определяется первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга (абзац третий п. 1 ст. 257 НК РФ). Таким образом, под расходами на капитальные вложения следует понимать расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.
Доступ онлайн
460 ₽
В корзину