Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации 
Федеральное государственное бюджетное 
образовательное учреждение высшего образования 
«Казанский национальный исследовательский 
технологический университет» 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, 
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И АУДИТ

Учебное пособие 

Казань 
Издательство КНИТУ 
2020 

УДК 658.012.12(075) 
ББК 65.053я7

Б94

Печатается по решению редакционно-издательского совета  
Казанского национального исследовательского технологического университета 

Рецензенты: 
д-р экон. наук, проф. А. И. Романова 
канд. эконом. наук, доц. М. Ф. Сафаргалиев 

Б94 

Авторы: В. В. Авилова, М. М. Шарафутдинова, С. Ш. Останина, 
Е. Л. Водолажская 
Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит : учебное пособие / 
В. В. Авилова [и др.]; Минобрнауки России, Казан. нац. исслед. технол. ун-т. – Казань : Изд-во КНИТУ, 2020. – 428 с. 

ISBN 978-5-7882-2915-7

Содержит информацию об основах и особенностях ведения бухгалтерского учета и аудита предприятия. Использованы действующие нормативные 
документы по бухгалтерскому и налоговому учету, а также основные методические указания, рекомендованные Министерством финансов РФ. 
Предназначено для бакалавров, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика». 
Подготовлено на кафедре бизнес-статистики и экономики. 

ISBN 978-5-7882-2915-7
© Авилова В. В., Шарафутдинова М. М., 

Останина С. Ш., Водолажская Е. Л., 2020

© Казанский национальный исследовательский 

технологический университет, 2020

УДК 658.012.12(075) 
ББК 65.053я7

В В Е Д Е Н И Е

Информация, полученная из бухгалтерского учета, является ос
новной для принятия большей части управленческих решений. Данные, которые сгруппированы и детализированы по соответствующим 
признакам, позволяют сделать вывод о финансовом состоянии организации и перспективах ее развития, оценить финансовые риски и сформировать инвестиционные программы. На базе учетных данных формируется бухгалтерская и статистическая отчетность, откуда общество 
узнает о состоянии экономики. 

В получении оперативной и точной бухгалтерской информации 

заинтересованы все, кто, так или иначе, связан с производством и реализации продукции, работ или услуг. 

Также необходимо отметить, что в условиях перехода к рыноч
ным отношениям была выявлена необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных 
субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная 
цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, 
отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом. 

Курс «Бухгалтерский учет и аудит» является одной из базовых 

дисциплин для подготовки студентов экономических специальностей 
всех форм обучения. Цель изучения данной дисциплины – формирование у будущих специалистов теоретических знаний в области ведения 
бухгалтерского учета и аудита. Главной целью методической разработки является закрепление теоретических знаний по дисциплине 
«Бухгалтерский учет и аудит» и развитие практических навыков по решению задач в рамках изучаемой дисциплины. 
Основными задачами предлагаемой разработки являются: 
– повышение интереса студентов к изучаемой дисциплине;
– обучение студентов применению проблемно-ориентированного подхода к решению задач по бухгалтерскому учету и аудиту; 
– освоение студентами законодательной (нормативной) базы
в области бухгалтерского учета и аудита. 

Основное преимущество данного пособия состоит в том, что 
в нем доступным языком изложены основы и особенности ведения 
бухгалтерского учета и аудита. 
В работе использованы действующие нормативные документы 
по бухгалтерскому и налоговому учету, аудиту, а также основные методические указания, рекомендованные Министерством финансов Российской Федерации. 

Г л а в а  1 .  О С Н О В Ы  О Р Г А Н И З А Ц И И
Б У Х Г А Л Т Е Р С К О Г О  У Ч Е Т А

1.1. Нормативно-правовое регулирование 
бухгалтерского учета и отчетности в России 

Законодательное регулирование бухгалтерского учета на терри
тории Российской Федерации осуществляется системой нормативных 
актов, имеющих следующую иерархию. 

Рис. 1.1. Схема законодательного регулирования бухгалтерского учета 

Первый уровень – законы, указы Президента РФ, постановления 

Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. 

Второй уровень – положения по бухгалтерскому учету (россий
ские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ. В настоящее время издано 22 Положения (стандарта) по бухгалтерскому учету. 

Третий уровень – методические указания, инструкции, рекоменда
ции и иные аналогичные документы. Подготавливаются и утверждаются 
они федеральными органами, министерствами, другими органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на 
основе и в развитие документов первого и второго уровней. Сюда относятся Планы счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной 
деятельности организаций и инструкции по их применению. 

Четвертый уровень – документы по организации и ведению бух
галтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и 
хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для 
конкретных организаций. Это рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации. 

В последние годы система нормативного регулирования и веде
ния бухгалтерского учета в России подверглась значительным изменениям, дополнениям и уточнениям. Поэтому при разработке учетной политики организации должны исходить из Федерального закона о бухгалтерском учете, иных федеральных законов, указов Президента РФ, 
постановлений Правительства РФ и положений, приказов, Плана счетов бухгалтерского учета, инструкций и писем Министерства финансов 
РФ и других нормативных документов. 

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом 

в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской 
Федерации. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют 
свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других 
особенностей деятельности. 

В России идет реформа бухгалтерского учета. Концепция бухгал
терского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом ИПБ 29 декабря 1997 г., определяет 
основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой 
экономической среды, складывающейся в стране. Она основывается на 
последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель 
рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной 

экономикой, отвечает международным признанным стандартам финансовой отчетности. 

Правительством РФ разработана и утверждена (постановлением 

от 6 марта 1998 г. № 283) Программа реформирования бухгалтерского 
учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. 

В целях приведения национальной системы бухгалтерского 

учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформа будет проводиться по следующим основным направлениям: 

– совершенствование нормативного правового регулирования; 
– формирование нормативной базы (стандарты); 
– методическое обеспечение (инструкции, методические указа
ния, комментарии); 

– кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профес
сии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета); 

– международное сотрудничество (вступление и активная работа 

в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).  

По мере становления бухгалтерской профессии, адекватной тре
бованиям рыночной экономики, степень участия профессиональных 
организаций в регулировании вопросов бухгалтерского учета должна 
возрастать. 

Важной составляющей нормативного обеспечения является со
хранение стабильности развития системы бухгалтерского учета. Главная задача – создание приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде. 

Ведется работа по устранению противоречий между российской 

системой бухгалтерского учета и общепризнанными в мире подходами 
к ведению бухгалтерского учета. Сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены допустимые способы оценки 
имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности. 

1.2. Понятие хозяйственного учета 

Хозяйственный учет и контроль производственно-финансовой 
деятельности является одной из важнейших функций управления как 
каждым предприятием, так и всем народным хозяйством. Основной целью учета является сбор, регистрация и также обобщение информации 
обо всех сферах хозяйственной деятельности предприятия.  

Учетная информация, как правило, формируется внутри какого
либо предприятия в процессе осуществления им хозяйственных процессов, данная информация отражается и в учете. 

Важная сущность функции учета как функции управления за
ключается в следующем: 

– информационное обеспечение процесса управления, т. е. реа
лизация основных функций управления, к которым относятся планирование, контроль, регулирование и анализ; 

– формирование потока обратной связи в системе управления.
Кратко рассмотрим, что с собой представляет информационная 

система хозяйственного учета для реализации функций управления и, 
какая информация формируется после реализации данной функции. 
Итак, хозяйственный учет, как правило, находится в тесной взаимосвязи с иными управленческими функциями, к основным из которых 
относятся планирование и контроль, анализ и регулирование. 
Планирование направлено на постановку главной цели деятельности того или иного предприятия, определение альтернативных путей 
достижения поставленной цели и выбор эффективного и рационального варианта ее реализации. 
Контроль направлен на сопоставление фактических значений показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия с плановыми и нормативными и также на выявление существующих отклонений. Контроль за хозяйственными операциями и исполнением обязательств осуществляется для обнаружения негативных явлений в деятельности того или иного предприятия. Анализ применяется для выявления причин отклонений в процессах финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования управленческих решений, для выявления 
основных резервов развития хозяйствующего субъекта. 
Регулирование направлено на принятие и реализацию управленческих решений, а также на осуществление мер для устранения негативных отклонений в деятельности предприятия. 

Хозяйственный учет осуществляется путем наблюдения, измерения и систематической регистрации всех хозяйственных процессов, их 
результатов и использования ресурсов на каждом отдельном предприятии. В учете применяются экономические группировки, позволяющие 
путем их обобщения изучать хозяйственную деятельность. Объекты 
учета отражаются в учетных документах с помощью натуральных, трудовых и денежных измерителей. 
Натуральные измерители характеризуют учитываемые объекты 
в натуральном выражении. Они, как правило, применяются для количественного учета отдельных предметов (основных средств, материальных ценностей, готовых изделий).  
К натуральным показателям относятся килограммы, метры, 
штуки, литры и т. д. Натуральные измерители можно обобщать лишь 
по однородным предметам или работам, имеющим одинаковые показатели. 
Трудовые измерители являются способом определения и контроля затрат труда и использования рабочего времени. 
К учетным единицам относятся часы, дни, человеко-часы, человеко-дни. Данные показатели в ряде случаев применяют для расчета 
качественных показателей в сочетании с натуральными измерителями 
(например, при определении роста или снижения производительности 
труда, исчисления трудоемкости операции). 
Натуральные показатели используются для характеристики однородных предметов и процессов. А для формирования обобщающих 
показателей о состоянии и движении разнородных объектов хозяйственного учета необходимы денежные измерители.  
Денежные показатели (рубли) применяются в качестве единого 
обобщающего показателя, позволяющего учесть самые разнородные 
средства и ценности, разнохарактерные операции, а также представить 
их в денежной оценке как единое целое. Для объективной оценки хозяйственных операций денежные измерители могут применяться 
в учете в сочетании с натуральными и трудовыми (например, размер 
оплаты труда в денежном выражении определяется с помощью дневной ставки и количества отработанных дней). Денежный измеритель 
позволяет учитывать и контролировать расходование средств предприятия, определять себестоимость работ, осуществлять расчетные операции между предприятиями, а также материальное стимулирование рабочих.  

Применение различных измерителей в отдельности или в разных 
сочетаниях дает возможность более полно отразить хозяйственные 
операции и их результаты. 

1.3. Виды хозяйственного учета 

В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет делится на бухгалтерский (финансовый и управленческий), статистический, оперативный, налоговый и другие виды учета. Каждая из вышеназванных видов учета может осуществляться в отдельных хозяйствующих субъектах и также их 
объединениях (т. е. на микроэкономическом уровне), или на уровне 
территориальных единиц, различных отраслей и экономической системы в целом (т. е. на макроэкономическом). 
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему 
сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их движении путем 
сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Такое определение понятия бухгалтерского учета, данное в законе «О бухгалтерском учете», отвечает сущности финансового 
учета. 
В бухгалтерском учете часто применяются различного рода методические приемы обобщения информации. Они могут быть использованы для моделирования прошлых и будущих событий, а это дает 
возможность применять элементы метода бухгалтерского учета для реализации таких функций, как планирование, анализ и регулирование.  
Бухгалтерский учет охватывает менее широкий круг интересов, 
чем статистика, но более широкий, чем оперативный учет. Этот вид 
учета является всеобъемлющим и наиболее достоверным. На протяжении всего учетного периода в его регистрах хронологически и систематически фиксируется вся производственная и финансовая деятельность 
предприятия, наличие и движение средств, их источников и текущие 
хозяйственные операции. Наряду с применением в бухгалтерском 
учете всех трех видов измерителей при оставлении отчетности используются лишь денежные, что позволяет все ценности и хозяйственные