Аудит: теория, методика, практика
Покупка
Тематика:
Аудит
Издательство:
Поволжский государственный технологический университет
Автор:
Азарская Майя Анатольевна
Год издания: 2019
Кол-во страниц: 72
Дополнительно
Вид издания:
Учебное пособие
Уровень образования:
ВО - Магистратура
ISBN: 978-5-8158-2154-5
Артикул: 786480.01.99
Доступ онлайн
В корзину
Представленные в издании теоретический материал и практические задания преследуют цель сформировать у обучающихся по направлению магистратуры «Экономика» очной и заочной форм обучения систему знаний о сущности аудита, его теоретических и методических основах, а также помочь овладеть практическими приемами применения международных стандартов аудита при выполнении различных видов заданий.
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
М. А. АЗАРСКАЯ АУДИТ ТЕОРИЯ, МЕТОДИКА, ПРАКТИКА Учебное пособие Йошкар-Ола ПГТУ 2019
УДК 657.6(075.8) ББК 65.053я73 А 35 Рецензенты: доктор экономических наук, профессор В. Л. Поздеев; кандидат экономических наук, доцент Л. Я. Яковлева Печатается по решению редакционно-издательского совета ПГТУ Азарская, М. А. А 35 Аудит: теория, методика, практика : учебное пособие / М. А. Азарская. – Йошкар-Ола: Поволжский государственный технологический университет, 2019. – 72 с. ISBN 978-5-8158-2154-5 Представленные в издании теоретический материал и практические задания преследуют цель сформировать у обучающихся по направлению магистратуры «Экономика» очной и заочной форм обучения систему знаний о сущности аудита, его теоретических и методических основах, а также помочь овладеть практическими приемами применения международных стандартов аудита при выполнении различных видов заданий. УДК 657.6(075.8) ББК 65.053я73 ISBN 978-5-8158-2154-5 © Азарская М. А., 2019 © Поволжский государственный технологический университет, 2019
ОГЛАВЛЕНИЕ Предисловие ............................................................................................ 4 Список сокращений ................................................................................ 5 Введение .................................................................................................. 6 РАЗДЕЛ 1. Теоретические основы аудита ................................ 7 ТЕМА 1. Сущность аудита и законодательное регулирование аудиторской деятельности .......................................... 7 1.1. Динамика целей и методов аудита. Периодизация аудита .................................................................................. 7 1.2. Теоретические основы аудита ................................... 11 1.3. Концепция развития аудита ....................................... 15 ТЕМА 2. Международные стандарты аудита ......................... 20 2.1. Состав и назначение международных стандартов аудита ............................................................. 20 2.2. Концепция заданий, обеспечивающих уверенность .. 23 2.3. Концепция качества аудита .......................................... 28 РАЗДЕЛ 2. Методика проведения аудита ................................ 34 ТЕМА 3. Существенность в аудите и аудиторский риск ....... 34 3.1. Понятие существенности в аудите ............................ 34 3.2. Аудиторский риск. Модель аудиторского риска ....... 38 3.3. Виды аудиторских доказательств и методы их получения ..................................................... 40 ТЕМА 4. Стандарты отчетов аудитора .................................. 47 4.1. Требования к форме и содержанию аудиторского заключения ................................................. 47 4.2. Модифицированное аудиторское заключение .......... 51 РАЗДЕЛ 3. Практикум по методике аудита ............................. 56 Вопросы для самоконтроля ................................................................. 59 Заключение ............................................................................................ 61 Список литературы ............................................................................... 62 Приложения ........................................................................................... 64
ПРЕДИСЛОВИЕ Подготовка экономистов в области бухгалтерского учета требует знания сущности и видов финансового контроля, в том числе аудита. Для специалистов этого направления характерны аналитическая, организационно-управленческая и научно-исследовательская виды деятельности. В связи с этим актуальным является изучение ими дисциплин, раскрывающих сущность, содержание, виды, организацию и методы контроля. Настоящее пособие составлено в соответствии с действующим государственным образовательным стандартом подготовки магистров по направлению 38.04.01 «Экономика». Цель пособия – сформировать систему знаний о сущности аудита, его теоретических и методических основах, а также практики приме- нения требований стандартов аудита при выполнении различных ви- дов заданий в соответствии с международными стандартами аудита. В пособие включены три раздела, изучив которые, студент по- лучит знания: по теории и методике аудита, современных концепций аудита, требований стандартов аудита, практические навыки. Изложение теоретического материала построено таким образом, чтобы обучающийся получил представление о сущности вопроса и проблемах современного аудита. Это предполагает самостоятельное изучение законодательных актов, международных стандартов ауди- та, а также знакомство с актуальными публикациями и специальной научной литературой. Такой подход объясняется ограниченным объ- емом учебного пособия и ориентацией на самостоятельную работу обучающихся. С этой целью здесь приведены задания для самостоятельной ра- боты, предусматривающие в том числе разбор и ситуационный ана- лиз проблем, подготовку эссе, докладов. В конце издания даны контрольные вопросы для проверки знаний. В пособии практически отсутствуют ссылки на учебную литера- туру, так как современных изданий по этой тематике почти нет. В связи с этим при работе с источниками необходимо использовать актуальные законодательные и нормативные документы, официаль- ные интернет-ресурсы.
СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ БФО – бухгалтерская (финансовая) отчетность ЗОУ – задания, обеспечивающие уверенность КПЭ (KPI) – ключевые показатели эффективности МСА – Международные стандарты аудита МСЗОУ – Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность МСКК – Международные стандарты контроля качества МСОП – Международные стандарты обзорных проверок МССУ – Международные стандарты сопутствующих услуг МСФО – Международные стандарты финансовой отчетности СБУ – система бухгалтерской отчетности СВК – система внутреннего контроля СМСЭБ – совет по международным стандартам этики для бухгалтеров IAASB – международный стандарт аудита и заданий, обеспечиваю- щих уверенность
ВВЕДЕНИЕ Реформирование системы бухгалтерского учета в связи с перехо- дом к рыночным отношениям и адаптации к международным стан- дартам финансовой отчетности внесло множество изменений в норма- тивную базу учета, его методику и организацию. Следует отметить, что большинство направлений реформирования непосредственно свя- зано с развитием аудита как элемента инфраструктуры рыночной эко- номики. На современном этапе логическим продолжением этих ре- форм явилось признание международных стандартов аудита. На международном уровне профессиональные организации аудиторов сотрудничают через посредство Международной федера- ции бухгалтеров, которая вырабатывает рекомендации, касающиеся различных аспектов аудиторской деятельности. К числу документов, используемых в международной аудиторской практике, относятся: международные стандарты учета; международные стандарты аудита и сопутствующих услуг; положения по международной аудиторской практике; международные нормативы бухгалтерского образования и этики; общепринятые аудиторские стандарты проверки финансовой отчетности. Основными задачами изучения дисциплины «Аудит: теория, методика, практика» являются: получение представления о сущности аудита, его концептуальных основах; получение знаний и развитие навыков работы с международными стандартами аудита; формирование практических навыков проведения аудита. Усвоение системы знаний о сущности аудита, его функциях в рыночной экономике, методических основах проведения аудиторских процедур, оформления результатов аудита – залог успеха в дальнейшей профессиональной деятельности. При этом практические навыки могут быть использованы при выполнении ВКР в целях развития внутреннего контроля (аудита), оценки СВК, в том числе по обеспечению экономической безопасности и других вопросов.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ТЕМА 1 СУЩНОСТЬ АУДИТА И ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 1.1. Динамика целей и методов аудита. Периодизация аудита Сущность аудиторской деятельности и аудита определены в Законе « Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года [17]. Под аудиторской деятельностью (аудиторскими услугами) понимается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит – независимая проверка бух- галтерской (финансовой) отчетности (БФО) аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудитом при- знается проверка БФО (или ее части), если требования к подготовке отчетности установлены федеральными законами или нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация, представ- ляемая пользователям. Состав услуг представлен в приложении 1. Традиционный подход к определению сущности аудита основан на том, что аудит рассматривается как специальный вид практиче- ской деятельности. Однако, по мнению многих экономистов, изуча-
ющих теорию и практику аудита, такое представление не отвечает современному пониманию сущности аудита [2, 9, 11-13, 15, 19]. Аудит как вид практической деятельности. Участниками ауди- торской деятельности являются аудиторы или аудиторские фирмы, аудируемые лица. Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудиторская организация – коммерческая организация, являю- щаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудитор вправе осуществлять свою деятельность в качестве ра- ботника аудиторской организации или в качестве лица, привлекае- мого аудиторской организацией к работе на основании гражданско- правового договора, либо в качестве индивидуального предприни- мателя, осуществляющего свою деятельность без образования юри- дического лица. Аудиту как предпринимательской деятельности присущи черты, характерные для любой другой предпринимательской деятельности: цель – получение прибыли; независимость, самостоятельность, ини- циативность деятельности; риск. Предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских фирм регулируется законодательством и стандартами, составляю- щими нормативную базу аудита. Периодизация российского аудита связана с формированием законодательной базы (табл. 1). Таблица 1 Периодизация развития российского аудита Периодизация Характеристика этапа 1 этап (1987-1993 гг.) – предыстория Создание первых аудиторских организаций различ- ных форм собственности и с участием государства. Отсутствие законодательной базы регулирования и стандартов аудита. Использование методов ревизии и финансового контроля 2 этап (декабрь 1993 г. – ав- густ 2007 г.) – становление профессионального аудита Становление аудита как профессиональной деятель- ности. Формирование нормативно-законодательной базы. Создание профессиональных общественных организаций. Основное внимание направлено на снижение налоговых рисков. Использование методов ревизионного и налогового контроля
Окончание табл. 1 Периодизация Характеристика этапа 3 этап (август 2001 г. – де- кабрь 2008 г.) – реализация жесткой модели государствен- ного регулирования Принятие закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ. Признание национальных стандартов аудита. Определение роли профессиональных орга- низаций аудита. Применение национальных стан- дартов аудиторской деятельности и контроль каче- ства аудита 4 этап (с 1 января 2009 г. по настоящее время) – становле- ние саморегулируемой модели аудиторской деятельности Принятие закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ. Официальное признание международных стандартов аудита. Определение миссии и обще- ственной значимости аудита. Ориентация аудита на потребности пользователей финансовой отчётности. Направленность методов и процедур аудита на вы- явление и оценку риска На 1-м этапе потребность в аудиторских услугах формирова- лась в условиях отсутствия законодательной базы. В этой ситуации первые отечественные аудиторские организации ориентировались на международный опыт аудита, адаптируя его к экономическим усло- виям России. По своему содержанию методы проверки этого перио- да в большей степени отвечали методам ревизионного финансового контроля. Начало 2-го этапа связано с появлением Указа Президента РФ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 22.12.1993 года № 2263 и Временных правил аудиторской деятельно- сти, утвержденных этим указом. Временные правила определили правовые основы осуществления аудиторской деятельности как независимого вневедомственного фи- нансового контроля. В них были сформулированы цели аудита, опре- делены общие условия осуществления аудиторской деятельности, порядок аттестации и лицензирования. Государственное регулирова- ние аудиторской деятельности было возложено на Комиссию по ауди- торской деятельности при Президенте РФ, членами которой являлись, главным образом, служащие государственных органов. Комиссия вы- полняла все основные функции регулирования: контроль за соблюде- нием прав, обязанностей аудиторов и аудиторских фирм и проверяе- мых ими экономических субъектов, подготовку законодательной базы аудита и др. Созданы Центральные аттестационно-лицензионные ко- миссии. В этот период функционировал Консультативный совет, в
состав которого вошли ученые и практики бухгалтерского учета и аудита. Советом были приняты и опубликованы Правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые имели большое значение для ее развития. Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществлялось преимущественно в области подготовки норматив- ных актов; организации обучения, подготовки и лицензирования аудиторов. Была начата работа по стандартизации аудиторской дея- тельности. Однако статус стандартов аудита не был закреплен зако- нодательно. Становление налоговой системы государственного ре- гулирования экономики определило спрос на квалифицированные услуги в этой области, что существенно повлияло на целевую направленность аудита – снижение налоговых рисков. В 90-х годах ХХ столетия в составе Министерства финансов РФ был создан Департамент государственного финансового контроля и аудита, который значительно расширил деятельность по контролю за аудиторскими организациями. В этот период формируется информационная база аудиторской деятельности. Аудиторы и аудиторские организации начали представлять отчетность о своей деятельности, которая позволила дать характеристику рынка аудиторских услуг и его динамику. Принятие закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ относится к 3-му этапу развития аудиторской деятельности в РФ. Значение его состояло в том, что завершился процесс становления государственной системы регулирования российского аудита, которую принято характеризовать как жесткую модель государственного регулирования. Федеральный закон определил: основные понятия аудиторской деятельности; права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, права и обязанности аудируемых лиц; порядок осуществления контроля работы аудиторских органи- заций и индивидуальных аудиторов; порядок аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.
Принципиальным является признание роли правил (стандартов) аудита в системе нормативно-методического регулирования ауди- торской деятельности. 4-й этап связан с принятием нового закона – «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ. Можно выделить два принципиальных отличия этого закона. Во-первых, сокращение функций государ- ственного регулирования и укрепление роли профессиональных об- щественных организаций, что характеризует переход к саморегули- руемой модели. Во-вторых, совершенствование национальных стан- дартов в соответствии с международными, трансформация целей аудита под влиянием потребностей пользователей финансовой от- четности, которые определяют центральной задачей повышение ка- чества аудита и доверия к мнению аудитора, осознание его миссии и общественной значимости профессии. В дальнейшем были внесены значительные изменения в закон, которые направлены на совершенствование системы контроля каче- ства аудита, повышение ответственности аудиторов и аудиторских фирм, в том числе за проведение процедур, позволяющих оценить соблюдение требований законов и правовых актов и другие. Ряд из- менений положений закона направлен на усиление роли государ- ственного регулирования, обеспечение экономической безопасности государства. 1.2. Теоретические основы аудита В работах российских экономистов аудит рассматривается не только как вид практической деятельности, но и как область науч- ных и специальных знаний. Анализируя историю развития аудита и экономических наук, в своих работах ученые рассматривают взаи- мосвязь аудита с классическими экономическими науками и при- кладными науками, в том числе бухгалтерским учетом, анализом и другими; выделяют систему постулатов и принципов, идей, объяс- няющих сущность аудита, формирующих теорию аудита (табл. 2). Аудит – это прикладная наука, заимствующая принципы и тео- рии из фундаментальных и прикладных наук, адаптирующая их к целям и задачам, предмету и объекту исследования. Классические
Доступ онлайн
В корзину