Стратегический управленческий учет для бизнеса

Москва

ИНФРА-М

2022

Рекомендовано

УМО вузов России по образованию в области финансов,
учета и мировой экономики в качестве учебного пособия 

для студентов, обучающихся по направлению 

38.04.01 «Экономика» (уровень магистратуры)

СТРАТЕГИЧЕСКИЙ
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ
УЧЕТ ДЛЯ БИЗНЕСА

УЧЕБНИК

Л.В. ЮРЬЕВА
Н.Н. ИЛЫШЕВА
А.В. КАРАВАЕВА
А.Н. БЫСТРОВА

УДК 311(075.8)
ББК 60.6я73
 
Ю64

Юрьева Л.В.

Стратегический управленческий учет для бизнеса : учебник / 

Л.В. Юрьева, Н.Н. Илышева, А.В. Караваева, А.Н. Быстрова. — Москва : ИНФРА-М, 2022. — 336 с. + Доп. материалы [Электронный 
ресурс]. — (Высшее образование: Магистратура).

ISBN 978-5-16-005513-8
Рассматриваются место и роль стратегического управленческого учета в 

подготовке экономистов, отвечающих современным требованиям. Излагаются теоретико-методологические подходы к управленческому учету, а также 
проблемы формирования системы управленческого учета на промышленном 
предприятии. Особое внимание уделено отраслевому управленческому учету, 
где рассматриваются особенности классификации и учета затрат на предприятиях черной металлургии, развитие системы управленческого учета на металлургическом предприятии, проблемы и особенности управленческого учета в 
металлургических холдингах. Рассмотрены стратегический управленческий 
учет, а также формирование системы конкурентно-сбалансированных показателей в металлургических холдингах. Учебное пособие снабжено примерами, 
обзором основных понятий и контрольными вопросами.

Для студентов вузов, обучающихся по специальности/профилю «Бухгал
терский учет, анализ и аудит», магистрантов, слушателей бизнес-школ, аспирантов, преподавателей, руководителей высшего звена компаний, а также для 
тех, кто интересуется современным управленческим учетом и менеджментом.

 
УДК 311(075.8)

ББК 60.6я73

Ю64

ISBN 978-5-16-005513-8

© Юрьева Л.В., Илышева Н.Н., 
      Караваева А.В., Быстрова А.Н., 2013

Р е ц е н з е н т ы:

Нечеухина Н.С., д-р экон. наук, проф. ФГБОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет», зав. кафедрой «Бухгалтерский 
учет и аудит»;
Руткаускас Т.К., д-р экон. наук, проф. Института менеджмента и экономической безопасности ФГБОУ ВПО «Российский государственный 
профессионально-педагогический университет», зав. кафедрой «Региональная и муниципальная экономика»

А в т о р ы:

Юрьева Л.В., д-р экон. наук, доцент, проф. кафедры учета, анализа и экономики труда Уральского федерального университета (гл. 2, 3, 4, 7, 8, 9, 
11);
Илышева Н.Н., д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой учета, анализа и экономики труда Уральского федерального университета (гл. 1, 2, 3);
Караваева А.В., канд. экон. наук, доцент кафедры учета, анализа и экономики труда Уральского федерального университета (гл. 4, 5);
Быстрова А.Н., канд. экон. наук, ст. преподаватель кафедры бухгалтерского 
учета, анализа, аудита Тюменского государственного университета (гл. 10) 

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 

в электронно-библиотечной системе Znanium.com

ВВЕДЕНИЕ

В контексте происходящих в России формационных преобразований социально-экономических отношений цели формирования эффективного корпоративного сектора составляют важнейшую компоненту национальной хозяйственной политики. Решимость 
политической и исполнительной власти России осуществить инновационные модели развития экономики требует проведения 
комплексной хозяйственной политики и создания условий для развития точек роста.
Мировой и отечественный опыт работы предприятий в условиях жесткой конкуренции показал, что наиболее действенной мерой 
является объединение усилий товаропроизводителей путем консолидации капитала и образования на этой основе различных корпоративных структур. Корпоративные образования обладают более 
гибкими экономическими механизмами управления и высоким 
научно-техническим потенциалом, могут выпускать продукцию со 
сравнительно низкими издержками, быстрее адаптироваться в изменчивой рыночной среде и вести прибыльную хозяйственную 
деятельность.
Обзор исследований корпоративных форм отношений показал отсутствие единого подхода к сути понятия «корпорация» вследствие 
его многогранности и многоаспектности. Ученые и практики делают 
акценты на юридической и экономической специфике данного понятия. 
По мере развития корпоративного управления в России начинает 
активно развиваться корпоративная среда с присущими ей корпоративными отношениями. В контексте развития корпоративного управления в России они имеют большое значение как для развития 
самой корпорации, так и для вовлеченных в корпоративные отношения субъектов.
Для экономического роста необходимо оптимизировать структуры и состав системообразующих связей, которые в совокупности 
с хозяйствующими субъектами образуют корпоративные структуры. В одних случаях, как, например, в металлургии, системообразующим ядром точки роста служит корпоративная структура в виде холдинга, финансово-промышленной группы и т.п. В других случаях для создания точки роста используется кластерная организация 
корпоративных связей. 
Роль и масштабы распространения крупных интегрированных 
корпоративных структур в российской промышленности невозможно переоценить. По оценкам ЦЭФИР, уже на рубеже веков в России 
такие структуры контролировали 39% продаж в промышленности, 
в них было занято 42% трудовых ресурсов страны. На российском 

фондовом рынке 85% оборота акций приходится на компании, входящие в восемь крупнейших групп. Участники крупных интегрированных структур являются градообразующими и фондообразующими во 
многих регионах страны. Наиболее динамично формируются интегрированные структуры в телекоммуникациях, нефтегазовом секторе 
экономики и в черной металлургии. 
Черная металлургия России является одной из ключевых отраслей специализации страны в современном международном разделении труда. Она формирует 5% ВВП России, 10% валютных поступлений, 9% в налоговых платежах и занимает 2-е место в структуре 
экспорта (после ТЭК). Большая часть предприятий отрасли являются градообразующими, следовательно, ухудшение их работы 
может вызвать рост социальной напряженности в регионах, уменьшение наполняемости бюджетов всех уровней. Черная металлургия 
является базовой основой машино- и судостроения, строительства 
и многих других отраслей. Эффективная работа и развитие отрасли 
формируют условия для подъема всей национальной экономики, способствуют восстановлению конкурентных позиций отечественных 
предприятий на международных рынках. Анализ мирового опыта 
показал, что корпоративные объединения демонстрируют устойчивое динамичное развитие и стабильное положение участников 
корпорации на рынках. 
В целом это означает, что политика экономического развития 
России предполагает ряд существенных организационных изменений, которые предъявляют новые требования к уровню управления 
и инструментам их эффективного саморазвития.
В связи с этим изменились потребности российских металлургических предприятий в информационных технологиях. Эти изменения напрямую продиктованы тенденцией усиления функции управляющих компаний в холдингах. В настоящее время с ростом значимости 
функции корпоративного управления именно эти решения выходят 
на первый план.
В этой связи такой важный аспект, как управленческий учет на 
предприятии, его основа и постановка, остается актуальной проблемой. В данном учебном пособии предложен вариант трактовки управленческого учета с позиции крупных холдингов и корпораций.
Учебное пособие «Стратегический управленческий учет для бизнеса» включает раздел, где рассматриваются теоретические основы 
управленческого учета, теоретико-методологические подходы к управленческому учету, а также проблемы формирования системы управленческого учета на промышленном предприятии, а также раздел 
затраты и их классификация. После развития рыночной экономики 
стало ясно, что финансовый консалтинг, наравне с производством 
продукции, способен приносить обществу реальный доход. Именно 
там, где финансовое управление бизнесом рассматривается как его 

самостоятельное направление, приносящее владельцам предприятия 
прибыль наравне с другими направлениями, управленческий учет 
приносит наибольшую отдачу.
Процессы в металлургии связаны с одной общей тенденцией,  
а именно усилением значения управляющих компаний в уже сформировавшихся металлургических холдингах. Возрастающее значение 
структур холдинга, передача основных функций управления с уровня отдельных предприятий на общекорпоративный уровень затронули все компании отрасли. В условиях наблюдающейся стабилизации, когда в целом уже сформировались основные участники рынка, 
крупные металлургические компании перестают быть просто группой предприятий с общим владельцем. Они стремятся выстроить 
систему управления вертикально интегрированной структурой как 
единым целым. 
Выход на новые рынки только усиливает воздействие внешних 
факторов. Руководству холдинга приходится решать сложные управленческие задачи, связанные с развитием бизнеса в условиях быстро 
меняющейся и агрессивной внешней среды. В связи с этим третий 
раздел учебного пособия посвящен отраслевому управленческому учету, где рассмотрены следующие вопросы: особенности классификации 
и учета затрат на предприятиях черной металлургии; развитие системы 
управленческого учета на металлургическом предприятии; проблемы 
и особенности управленческого учета в металлургических холдингах.
Четвертый раздел рассматривает стратегический управленческий 
учет — новое явление в практике отечественных управленческоучетных систем. Доказан механизм его формирования, показаны его 
роли в системе управления холдингом и взаимосвязи с бухгалтерским 
учетом, стратегией и управлением — этих положений пока нет в современной теории, а также в современной отечественной практике 
металлургической отрасли.
Стратегический управленческий учет — дисциплина достаточно 
молодая и нуждается в тщательном исследовании как в плане уточнения ее теоретического содержания, так и с точки зрения разработки методики организации стратегического управленческого учета в 
металлургических холдингах. В этом разделе рассматриваются: теоретико-методологическая основа стратегического управленческого 
учета; концепция стратегического управленческого учета в холдинговых структурах; система стратегического управленческого учета в 
металлургических холдингах и инструментарий стратегического управленческого учета. 
Организация информационных потоков и информационно-аналитического обеспечения коммерческой деятельности особенно актуальна для холдинговых структур, где в силу несогласованности 
работы отдельных служб и предприятий происходит распыление  
и потеря важной информации. С ростом уровня управленческой  

иерархии возрастает потребность в информационном обеспечении 
принятия решений, что обусловлено ростом неопределенности  
и финансовых рисков. Нейтрализовать возникающие несогласования в холдинговых структурах способен стратегический управленческий учет.

Раздел 1. 
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Глава 1. 
ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ 
ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1. Сущность управленческого учета

Управленческий учет — часть информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивает информация о деятельности структурных подразделений, служб и отделов предприятия. Эту информацию управленческий учет формирует для руководителей разных уровней 
управления внутри предприятия в целях принятия ими правильных 
управленческих решений.
Содержание управленческого учета определяется целями управления: оно может быть изменено по решению администрации с учетом конкретных интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.
Становление управленческого учета произошло на базе производственного учета, поэтому основное его содержание составляет учет 
затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. Это нашло отражение в определении понятия «управленческий учет», появившемся в последнее время в переводной и отечественной экономической литературе, а также в  работах по бухгалтерскому учету и использованию его информации  
в управленческой деятельности.
Управленческий учет — неотъемлемая часть процесса управления, 
которая обеспечивает информацию для планирования, управления 
и контроля. Управленческий учет можно определить как комплексную систему учета, планирования, контроля и анализа информации 
о доходах и расходах и результатах хозяйственной деятельности организации в необходимых аналитических разрезах. Эта информация 
необходима для оперативного принятия управленческих решений 
в  целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективе.
Целями управленческого учета являются:
• выработка рекомендаций на будущее на основе анализа прошедших явлений;
• обеспечение менеджеров организации информацией для принятия объективных, оперативных управленческих решений.

Отсюда вытекают основные задачи управленческого учета:
• выявление и измерение основных показателей, характеризующих 
деятельность организации;
• сбор и хранение информации о значениях показателей деятельности;
• подготовка и обработка информации в соответствии с целью;
• анализ результатов;
• передача результатов анализа на соответствующие уровни управления организацией;
• калькулирование затрат продукции;
• планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности организации;
• составление отчетов для контроля деятельности;
• предоставление объективной информации для принятия нестандартных решений в процессе управления организацией;
• прогнозирование и выбор наиболее эффективных путей развития 
организации.
Система понятий управленческого учета фокусируется на качественной информации, которая является основой для построения 
методов и приемов управленческого учета.
В таком случае управленческий учет можно определить как процесс 
идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и передачи информации (финансовой и операционной), который менеджеры предприятия использует в целях планирования, оценки 
и управления внутри организации и гарантии учета и правильного использования ресурсов.
Управленческий учет является неотъемлемой частью процесса 
управления, но обеспечивает существенную информацию для:
• управления текущей деятельностью организации;
• планирования ее будущей стратегии, тактики и операций;
• оптимизации использования ее ресурсов;
• измерения и оценки производительности;
• исключения субъективных оценок в процессе принятия решения;
• улучшения внутренних и внешних связей.
 Эффективно функционирующая система управленческого учета 
позволяет:
• получать объективную и качественную информацию о себестоимости каждого вида выпускаемой предприятием продукции;
• анализировать отклонения от запланированных результатов и выявлять их причины;
• выявлять резервы повышения эффективности деятельности организации;
• обеспечивать контроль наличия и движения имущества, 
материальных, денежных и трудовых ресурсов;

• использовать гибкую систему ценообразования с учетом информации о таких же видах продукции, выпускаемых другими производителями;
• производить конкурентоспособную продукцию, цена которой 
может быть уменьшена за счет снижения определенных видов издержек;
• принимать обоснованные и эффективные управленческие решения, 
позволяющие значительно увеличить прибыль предприятия и т.д.
Для организации управленческого учета целесообразно применять системный подход. 
Системы учета можно рассматривать в нескольких аспектах. Одним из важнейших аспектов является организационный. Об организационном аспекте управленческого учета можно настолько говорить, 
насколько он необходим для процессов управления на предприятии.
Другим важнейшим моментом, который отмечается всеми авторами при определении сущности управленческого учета, является 
аналитичность информации, т.е. пригодность ее для дальнейшего анализа. В составе управленческого учета информацию идентифицируют, собирают, группируют, изучают в целях достоверного отражения 
результатов деятельности структурных подразделений и определения 
их доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность 
производственной деятельности представлена в учете как результат 
сопоставления фактических или стандартных затрат и результатов 
расходов.
Установлению сущности управленческого учета способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия: непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных 
экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.
Разные авторы по-разному раскрывают сущность управленческого учета, опираясь на пять основных подходов:
• бухгалтерский. Управленческий учет — подсистема бухгалтерского учета, которая обеспечивает управленческий аппарат компании 
информацией, необходимой для планирования, управления 
и  контроля деятельности организации. Управленческий учет — 
внутренняя задача каждого предприятия или фирмы;
• информационный. Управленческий учет представляет собой 
интегрирован ную систему подготовки информации для прогнозирования, плани рования, нормирования и бюджетирования 
расходов и доходов, за трат и издержек производства (обращения), 
их контроля и анализа в целях управления и решения проблем 
развития организации;

• процессный. Управленческий учет — процесс в рамках предприятия, который обеспечивает его управленческий аппарат информацией для планирования, управле ния и контроля хозяйственной деятельности. Этот процесс состоит в выявлении, измерении, сборе, анализе, подготовке, интерп ретации, передаче 
и приеме информации, необходимой управленче скому аппарату 
для выполнения его функций;
• комплексный. Управленческий учет — комплексная научная дисциплина. Он объединяет несколько прикладных экономических 
наук: планирование, организацию и управление производством, 
нормиро вание, бухгалтерский и управленческий анализ и др.;
• системный. Управленческий учет — система внутрифирменного 
управления, включающая все существующие на предприятии системы учета.
Управленческий учет — интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации направлений будущего развития предприятия.

1.2. Предмет и объект управленческого учета

Характеризуя сущность управленческого учета, следует отметить 
его важнейшую особенность: управленческий учет связывает процесс 
управления с учетным процессом. Предметом управления является 
процесс воздействия на объект, или процесс управления, в целях 
организации и координации деятельности людей для достижения 
максимальной эффективности производства. Управление воздействует на предмет управления с помощью планирования, организации, координации, стимулирования и контроля. Именно эти функции выполняет управленческий учет, образуя собственную систему, 
которая отвечает целям и задачам управления.
Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений, которые по отношению к производственной дея тельности 
классифицируются следующим образом:
• подразделения главных затрат, в которых непосредственно производится продукция;
• подразделения вспомогательных затрат, производящие продукцию 
для внутреннего потребления, оказывающие услуги в процессе 
производства.
Для каждого места возникновения затрат, на которые приходятся 
издержки, устанавливаются свои единицы измерения. Учет издержек 
по местам их возникновения позволяет руководству организации 
обеспечить объективный и оперативный контроль эффективности 
работы как организации в целом, так и его структурных подразделе