Аудит для магистров: Практический аудит

аудит  
для магистров

практический аудит

Москва 
ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК
ИНФРА-М 
2014

УЧЕБНИК

а.а. савин, и.а. савин, д.а. савин

УДК 657.6(075.8) 
ББК 65.053я73 
 
С13

Авторы:
Савин Александр Алексеевич — доктор экономических наук, профессор кафедры «Аудит» ВЗФЭИ, 
аттестованный аудитор;
Савин Илья Александрович — старший преподаватель кафедры «Аудит» ВЗФЭИ, аттестованный 
аудитор;
Савин Дмитрий Александрович — кандидат экономических наук, доцент кафедры «Прикладная 
информатика» ВЗФЭИ

Савин А.А., Савин И.А., Савин Д.А. 
Аудит для магистров: Практический аудит: Учебник. — М.: 
Вузовский учебник; ИНФРА-М, 2014. — 188 с.
ISBN 978-5-9558-0227-5 (Вузовский учебник) 
ISBN 978-5-16-005075-1 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-101525-4 (ИНФРА-М, online)
Рассмотрены методики проверки учредительных и других общих 
документов, бухгалтерской отчетности организации. Раскрыты методики проведения аудита по основным разделам бухгалтерского учета.

ББК 65.053я73 

С13

© Вузовский учебник, 2012
ISBN 978-5-9558-0227-5 (Вузовский учебник) 
ISBN 978-5-16-005075-1 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-101525-4 (ИНФРА-М, online)

Предисловие

В последние годы в экономике России происходят значительные изменения, как 
на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне. Складывается современная система рыночной экономики, изменяются характер и методы хозяйственно­финансовой деятельности организаций и предприятий в рамках этой системы.
Одним из важнейших элементов рыночных отношений является контроль. Контроль может быть как государственным, так и независимым. Независимый контроль 
носит название «аудит». Главная цель аудита — обеспечивать контроль достоверности 
информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. 
Данные об использовании имущества и денежных средств, проведении коммерческих операций и направлении инвестиций юридическими лицами могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.
За последние четверть века российский аудит в своем развитии прошел несколько 
этапов.
Первый этап (1987–1993 гг.) характеризуется, с одной стороны, возникновением 
аудита в России (СССР) и директивным характером создания аудиторских фирм 
(так, в 1987 г. была создана первая аудиторская организация АО «ИНАУДИТ»), с другой — стихийным характером организации аудиторской деятельности (подготовки 
кадров, неупорядоченной выдачи первых сертификатов и лицензий с 1990 до конца 
1993 г.).
Второй этап (с 1994 г. до сентября 2001 г.) — период становления российского 
аудита, начавшийся с момента вступления в силу Временных правил аудиторской 
деятельно сти, утв. Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263. На этом этапе сложилась система государственного регулирования аудиторской деятельности, была 
начата и проводилась работа по аттестации и повышению квалификации аудиторов, 
лицензированию аудиторской деятельности. В различных законах и подзаконных 
актах появились требования (критерии) обязательности проведения аудита.
Были разработаны и утверждены отечественные стандарты аудита первого поколения, созданы общественные бухгалтерско­аудитор ские объединения и организации (Аудиторская палата России, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество», Институт профессиональных бухгалтеров России и др.). Появилось значительное количество частных аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов, которые 
начали оказывать услуги по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.
Третий этап развития аудиторской деятельности в России начался после принятия первого в России Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 
07.08.2001 № 119­ФЗ и продолжался до 2009 г. Принятие Закона подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд новых нормативных 
правовых актов по регулированию аудиторской деятельности, сделать шаг по пути 
интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему. Была проведена работа по созданию стандартов аудита второго поколения, впервые получивших статус подзаконных актов. 
Произошедшие за последнее десятилетие изменения в экономике России привели к принятию 30.12.2008 нового Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307­ФЗ. Совокупность представленных в Законе изменений в организации 
и регулировании аудиторской деятельности и последовавших за ними процессов 

позволяют говорить о четвертом этапе ее развития, продолжающемся в настоящее 
время. 
Аудит как самостоятельная дисциплина изучается в высших и средних профессиональных учебных заведениях, что приводит к необходимости создания учебников 
и учебных пособий по аудиторской деятельности.
Глобализация мировой экономики и интеграция в нее России, международные 
процессы трудовой миграции и в этой связи неизбежная необходимость конвертации 
дипломов о высшем образовании привели к ратификации Россией в 2003 г. Болонской «Декларации о создании общеевропейского пространства высшего образования». В соответствии с данной Декларацией и взятыми на себя Россией обязательствами в последние годы начался переход отечественного высшего образования на 
двухуровневую систему подготовки специалистов (бакалавр/магистр), разрабатываются государственные образовательные стандарты (ГОС ВПО) третьего поколения. 
Указанные процессы обусловливают необходимость создания специальной учебной 
литературы нового поколения для будущих бакалавров и магистров, обучающихся 
по экономическим специальностям. 
Целью изучения дисциплины «Аудит» является получение будущими специалистами теоретических и практических знаний и навыков (компетенций). В результате 
изучения дисциплины студент должен знать законодательные и нормативные акты, 
регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, этические 
нормы аудиторской деятельности, стандарты аудита, а также методику и технологию 
проведения аудиторской проверки. Он должен уметь пользоваться методами и приемами проведения аудиторской проверки основных разделов бухгалтерского учета, 
анализировать полученные результаты аудиторской проверки.
В соответствии с этими требованиями в настоящем учебном пособии рассмотрены вопросы практического аудита.
В нем подробно описаны методики проверки учредительных и других общих 
документов, бухгалтерской отчетности организации. Раскрыты методики проведения 
аудита по основным разделам бухгалтерского учета.
Вопросы теории аудита, включающие понятие, цели и задачи аудита, организационные принципы аудиторской деятельности, ее нормативно­правовое регулирование, основные виды аудиторских услуг, этические нормы и контроль качества 
аудита, рассмотрены в отдельном учебном пособии «Аудит для магистров» (Теория 
аудита).
Материалы данного учебного пособия апробированы в ряде российских вузов — 
Всероссийском заочном финансово­экономическом институте (ВЗФЭИ), Военном 
университете Министерства обороны РФ (ВУМО), Московском государственном 
индустриальном университете (МГИУ), Московской академии рынка труда и информационных технологий (МАРТИТ) и других при подготовке студентов по экономическим и юридическим специальностям, а также в аудиторских организациях.
Учебное пособие создано при информационной поддержке СПС «КонсультантПлюс».

Глава 1 
аудиторская Проверка Правоустанавливающих 
документов 

1.1. 
Проверка учредительных документов расчетов с учредителями

Можно выделить четыре комплекса проверки:
учредительных документов;
 
–
формирования уставного капитала;
 
–
расчетов с учредителями;
 
–
налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с 
 
–
учредителями.
Первый комплекс включает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством, второй — проверку правильности и своевременности формирования 
уставного капитала, третий — проверку правильности формирования уставного капитала, промежуточных и окончательных расчетов с учредителями (участниками), 
четвертый — проверку начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей.
Из содержания этих комплексов проверки вытекают следующие задачи:
проверить юридические основания на право функционирования экономиче
•
ского субъекта;
подтвердить правильность формирования уставного капитала;
 
•
подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учреди
•
телями;
установить полноту и своевременность формирования уставного капитала;
 
•
установить полноту и правильность расчетов с учредителями;
 
•
подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части: а) 
 
•
величины и структуры уставного капитала; б) задолженности учредителей 
(участников) по вкладам в уставный капитал; в) наличия собственных акций, 
выкупленных у акционеров; г) задолженности учредителям (участникам) по 
выплате доходов; д) организационных расходов. Финансовые вложения в части 
вложения в уставные капиталы других экономических субъектов;
установить правильность и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в 
 
•
качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности (включая объекты недвижимости), нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.;
установить правильность и своевременность получения доходов от участия в ус
•
тавных капиталах других экономических субъектов;
установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из ус
•
тавных капиталов других экономических субъектов;
установить правильность начисления, удержания и перечисления налогов и 
 
•
иных обязательных платежей.

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов на наличие и полноту сведений, которые 
позволяют: осуществлять деятельность аудируемого субъекта; проводить расчеты; 
исполнять обязательства; осуществлять формирование уставного капитала, фондов 
и резервов; уточнять расчеты с учредителями; определять правовые и налоговые 
последствия сделок и т.д.
Полученная в ходе экспертизы учредительных документов информация может 
быть использована при проверке других участков и операций учета. Поэтому в рабочих документах следует определять влияние полученной информации на формирование полного аудиторского суждения.
В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:
структуру управления аудируемым субъектом и полномочия руководителей 
 
–
всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений;
своевременность внесения в учредительные документы изменений (если 
 
–
они были);
виды деятельности аудируемого субъекта;
 
–
учредителей аудируемого субъекта;
 
–
размер уставного капитала и доли каждого учредителя;
 
–
адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный ка
–
питал в материальной и нематериальной формах;
своевременность внесения учредителями своих долей в уставный капитал;
 
–
размер и вид внесенных учредителями долей в уставный капитал;
 
–
правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;
 
–
организационно­правовую форму аудируемого субъекта (акционерное об
–
щество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.);
является ли аудируемый субъект субъектом малого предпринимательства;
 
–
предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятель
–
ности;
счета, которые имеет право открывать аудируемый субъект в учреждениях 
 
–
банков;
предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;
 
–
имеет ли право аудируемый субъект создавать на территории РФ и за рубе
–
жом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс;
наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих ли
–
цензированию в соответствии с действующим законодательством;
порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении аудируемого 
 
–
субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;
правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания 
 
–
налога на доходы;
правильность оформления бухгалтерской документации и составления бух
–
галтерских проводок по формированию уставного капитала;
соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгал
–
терского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».
Аудиторская организация, аудитор при проверке общих документов организации 
обязаны руководствоваться следующими нормативными документами: ГК, НК, 
Законом «О бухгалтерском учете», федеральными законами от 30.12.2008 № 307­ФЗ, 
«Об акционерных обществах», «О рынке ценных бумаг», от 09.07.1999 № 160­ФЗ «Об 
иностранных инвестициях в Российской Федерации», «О лицензировании отдельных 
видов деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятель

ности в Российской Федерации, Положением по ведению бухгалтерского учета и 
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и 
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ3/2006, утв. 
Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н; Положением по бухгалтерскому 
учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России 
от 06.10.2008 № 106н, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его 
применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, Письмом Минфина России от 24.07.1992 № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», Методическими указаниями по 
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина 
России от 13.06.1995 № 49.
Для проверки используются следующие документы: устав аудируемого субъекта; 
учредительный договор; патент для субъектов малого предпринимательства; протоколы собраний учредителей; свидетельство о государственной регистрации; документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся 
в собственности государства, субъектов РФ, общественных организаций, колхозов 
и т.д.; документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, 
вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации 
общества с участием государственных или муниципальных предприятий; свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, 
Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, 
в экологических фондах и т.д.
Кроме того, необходимо проверить: договор на банковское обслуживание; зарегистрированные изменения к учредительным документам; проспект эмиссии; реестр 
акционеров для акционерных обществ; выписки из протоколов годового собрания 
акционеров; выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей; выписки 
из решений совета директоров; приказы и распоряжения исполнительной дирекции; 
лицензии и разрешения на определенные виды деятельности; документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, материальной, 
нематериальной формах или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной 
форме в качестве взноса в уставный капитал, и т.д.); методики оценки вносимых 
долей в уставный капитал в материальной и нематериальной формах; годовая отчетность; отчетность на дату ликвидации или реорганизации аудируемого субъекта.
Планирование аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с 
учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита аудируемого субъекта.
Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями 
должен учитывать направления проверки, рассмотренные выше. Содержание общего 
плана и программы проверки приведены в табл. 1.1 и 1.2.
Общий план и программа проверки учредительных документов и расчетов с учредителями могут быть дополнены исходя из следующих моментов.
1. В бухгалтерском учете отражается уставный капитал, зарегистрированный в 
учредительных документах экономических субъектов как совокупность вкладов 
(долей, паевых взносов) учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной форме 
или в виде ценных бумаг.
2. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен 
составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, 
установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для осталь

ных коммерческих организаций — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.
3. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по 
вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно.
4. Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в 
течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного 
капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть — в течение года с момента его регистрации.
5. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, 
определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного 
года с момента их приобретения (размещения).
6. Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными 
правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций 
общества при его учреждении определяется договором о создании общества или 
уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг — решением об 
их размещении.
Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если 
иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

Т а б л и ц а  1 . 1

общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями

Проверяемая организация 
ООО «Магистр»
Период проверки 
с 1 января по 31 декабря
Число человеко-часов 
100
Руководитель аудиторской группы 
И.И. Иванов 
Состав аудиторской группы 
И.И. Иванов, И.Я. Петров 
Планируемый аудиторский риск 
4%
Планируемый уровень существенности 
1%

№ 
п/п
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
Примечания

1
Проверка учредительных документов
В течение года
Иванов И.И.,  
Петров И.Я.
Согласно сводному 
общему плану 
аудита экономического субъекта
2
Проверка формирования уставного капитала
В течение года
Иванов И.И.,  
Петров И.Я.
3
Проверка расчетов с учредителями
В течение года
Петров И.Я.,  
Иванов И.И.
4
Проверка начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей

В течение года
Петров И.Я.,  
Иванов И.И.

Руководитель аудиторской организации 
 
 
 (подпись)
Руководитель аудиторской группы  
 
 
 (подпись)

Т а б л и ц а  1 . 2

Программа проверки учредительных документов и расчетов с учредителями

Проверяемая организация
ООО «Магистр»

Период проверки
с 1 января по 31 декабря

Число человеко-часов
100

Руководитель аудиторской группы
И.И. Иванов 

Состав аудиторской группы
И.И. Иванов, И.Я. Петров 

Планируемый аудиторский риск
4%

Планируемый уровень существенности
1%

№ 

п/п
Перечень аудиторских процедур
Период  

проведения
Исполнитель
Рабочие документы аудитора
Примечание

1
Проверка учредительных документов
В течение года
Иванов И.И., Петров И.Я.
Согласно 

сводной про
грамме аудита 

экономиче
ского субъекта

1.1
Проверка учредительных документов
Копии учредительных документов

1.2
Проверка наличия разрешительных документов на право зани
маться определенными видами деятельности

Копии разрешений, лицензии и т.п.

1.3
Прослеживание отражения уставного капитала, долей, распреде
ленным согласно учредительным документам

Копии учредительных документов, регистров 

бухгалтерского учета, баланса

1.4
Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, 

собственников, руководства экономического субъекта с данными 

бухгалтерского учета по отражению видов деятельности

Копии учредительных документов, копии 

решений, регистры бухгалтерского учета

1.5
Проверка документов, подтверждающих права собственности 

учредителей на имущество, вносимое в качестве вклада в устав
ный капитал

Договоры, патенты, авторские свидетельства, 

платежные документы, нотариальные доку
менты

1.6
Проверка регистрации изменений учредительных документов
Копии о регистрации и перерегистрации учре
дительных документов

2
Проверка формирования уставного капитала
В течение года
Иванов И.И., Петров И.Я.

2.1
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взно
сов в уставный капитал

Приказы, акты приемки, регистры бухгалтер
ского учета

2.2
Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по 

срокам

Копии учредительных документов, хозяй
ственных операций

2.3
Проверка задолженности по вкладам в уставный капитал, вели
чины собственных акций, выкупленных у акционеров

Регистры бухгалтерского учета

2.4
Проверки правильности оценки вносимых в уставный капитал 

материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. 

Методики оценки, протоколы собраний учре
дителей

2.5
Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве 

вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов 

недвижимости, прав и т.д.

Приказы, акты, регистры бухгалтерского 

учета, рабочий план счетов

№ 

п/п
Перечень аудиторских процедур
Период  

проведения
Исполнитель
Рабочие документы аудитора
Примечание

2.6
Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного 

капитала

Приказы, акты, регистры бухгалтерского 

учета, отчетность, протоколы

2.7
Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного 

капитала

Приказы, акты, протоколы, регистры бухгал
терского учета, отчетность

3
Проверка расчетов с учредителями
В течение года
Иванов И.И., Петров И.Я.

3.1
Проверка отражения расчетов с учредителями по счету «Задол
женность участников (учредителей) по вкладам в уставный 

капитал»

Справки, регистры бухгалтерского учета, 

отчетность

3.2
Проверка отражения расчетов с учредителями по счету «Задол
женность участником (учредителем) по выплате доходов»

Справки, расчеты, регистры бухгалтерского 

учета, документы

3.3
Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных 

учредителями

Расчеты, справки, регистры бухгалтерского 

учета, сметы

3.4
Проверка организации учета и выплаты дивидендов
Решение совета директоров, решение годо
вого собрания

3.5
Проверка фактического поступления в качестве вкладов в устав
ный капитал оборотных и внеоборотных активов

Приказы, акты, счета, регистры бухгалтер
ского учета, отчетность

3.6
Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных 

активов в результате расчетов с учредителями

Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского 

учета, акты, отчетность

3.7
Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей
Протоколы, справки, расчеты, акты, отчет
ность, регистры бухгалтерского учета, данные 

о движении денежных средств

4
Проверка начисления, удержания и перечисления налогов и иных 

обязательных платежей

В течение года
Иванов И.И., Петров И.Я.
НК РФ, ч. 2

4.1
Проверка правильности расчетов по НДС
НК РФ, ч. 2, гл. 21, справки, расчеты

4.2
Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль
НК РФ, ч. 2, гл. 25, Отчет о прибылях и 

убытках, справки, расчеты

4.3
Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физиче
ских лиц

НК РФ, ч. 2, гл. 23, справки, расчеты, сведе
ния

4.4
Проверка правильности расчетов по иным платежам
НК РФ, справки, расчеты, сведения

Руководитель аудиторской организации

(подпись)

Руководитель аудиторской группы 

(подпись)

О к о н ч а н и е  т а б л .  1 . 2