Аудит

АУДИТ

Моква

ИНФРА-М

2014

А.Д. ШЕРЕМЕТ
В.П. СУЙЦ

УЧЕБНИК

Допущено УМО

по классическому университетскому образованию 

в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, 
обучающихся по направлению 38.03.01 (080100) «Экономика»

Шестое издание

Шеремет А.Д., Суйц В.П.
Аудит: Учебник. — 6-е изд. — М.: ИНФРА-М, 2014. — 352 с. + 

Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим доступа http://
www.znanium.com]. — (Высшее образование: Бакалавриат). — 
DOI 10.12737/2765 (www.doi.org).

ISBN 978-5-16-009379-6 (print)
ISBN 978-5-16-100365-7 (online)

В шестом издании учебника отражено современное состояние теории 

и практики аудиторской деятельности в Российской Федерации. Рассматриваются теоретические основы аудита, отечественные и международные аудиторские стандарты, организация аудита, процесс аудита бухгалтерской отчетности.

Для студентов экономических специальностей, слушателей системы 

послевузовского образования, претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора и квалификационного аттестата профессионального бухгалтера, а также для практических работников – аудиторов, 
бухгалтеров, финансовых менеджеров, руководителей предприятий, финансовых консультантов и экспертов.

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053

   Ш49

ББК 65.053

© 
А.Д. Шеремет, В.П. Суйц, 2014

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 

в электронно-библиотечной системе znanium 
(www.znanium.com)

Ш49

ISBN 978-5-16-009379-6 (print)
ISBN 978-5-16-100365-7 (online)

А в т о р ы :
Шеремет Анатолий Данилович, президент Аудиторской ассоциации 
«Содружество», член рабочего органа Совета по аудиторской деятельности при Минфине России, доктор экономических наук, заслуженный профессор МГУ, заслуженный деятель науки РСФСР, заслуженный экономист Российской Федерации; 
Суйц Виктор Паулевич, заведующий кафедрой учета, анализа и аудита 
МГУ им. М.В. Ломоносова, член Президиума Аудиторской ассоциации «Содружество», доктор экономических наук, заслуженный профессор МГУ.

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 11

ПРЕДИСЛОВИЕ

Аудиторская деятельность является необходимым элементом ры
ночной экономики. Этот вид деятельности охватывает собственно 
аудит, т.е. выражение мнения независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту и 
связанных с аудиторской деятельностью, — разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального 
бухгалтера-аудитора. Хотя учебный курс в вузах (особенно по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит») называется «Аудит», 
он знакомит читателя со всей системой знаний аудиторской деятельности.

Учебник прежде всего предназначен для студентов экономичес
ких специальностей и написан в соответствии с программой курса 
«Аудит», действующей в Московском государственном университете им. М.В. Ломоносова, но он может быть использован слушателями системы послевузовского образования, претендующими на получение квалификационного аттестата аудитора и квалификационного аттестата профессионального бухгалтера, поскольку отвечает 
всем соответствующим требованиям, а также практическими работниками — аудиторами, бухгалтерами, финансовыми менеджерами, 
руководителями предприятий, финансовыми консультантами и экспертами.

Первое издание книги (М.: ИНФРА-М, 1995) явилось первым 

учебным пособием по аудиту в Российской Федерации. Данное, шестое, издание значительно переработано и дополнено.

Раздел I.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ 
И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ 
ОСНОВЫ АУДИТА

Глава 1.
НАУЧНЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА 
И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

  1.1.
Аудит в системе экономических наук

  1.2. Возникновение и эволюция аудита

1.3. Сущность аудита и аудиторской деятельности

Аудит как элемент рыночных отношений получил широкое ми
ровое признание. Он представляет собой форму независимого контроля и может охватывать все экономические субъекты независимо 
от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также ведомственной принадлежности.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 

2008 г. № 307-ФЗ определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, а также определяет 
понятия «аудит» и «аудиторская деятельность».

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности 
такой отчетности.

В этом определении подчеркнуты три основные характеристики 

аудита:
• независимость аудиторов, выполняющих аудит;
• аудит — проверка отчетности;
• цель аудита — выразить мнение аудиторов о достоверности отчет
ности.
Сущность аудита и аудиторской деятельности, помимо Федераль
ного закона «Об аудиторской деятельности», определяется также 
«Международным стандартом аудита» МСА 200 и российским «Федеральным стандартом аудиторской деятельности» № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». 
Аудиторская деятельность — более широкое понятие, чем аудит, так 
как кроме аудита эта деятельность включает еще и другие услуги.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность 

по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федераль
ными стандартами аудиторской деятельности. Согласно федеральным стандартам аудиторской деятельности к услугам, сопутствующим аудиту, относятся: обзорные проверки, согласованные процедуры и компиляция финансовой информации.

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» 

аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, наряду с аудиторскими услугами, могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:
• постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, со
ставление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское 
консультирование;

• налоговое консультирование, постановку, восстановление и ве
дение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и 

индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

• управленческое консультирование, в том числе связанное с реор
ганизацией организаций или их приватизацией;

• юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской дея
тельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного 
самоуправления;

• автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информацион
ных технологий;

• оценочную деятельность;
• разработку и анализ инвестиционных проектов, составление биз
нес-планов;

• проведение научно-исследовательских и экспериментальных ра
бот в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе, на бумажных и электронных носителях;

• обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности 

бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индиви
дуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской 
деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг. В международных стандартах аудита аудит определяется как процесс, в ходе 
которого аудитору предоставляется возможность выразить мнение в 
отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем 
существующим аспектам в соответствии с установленными основами 
финансовой отчетности.

Аудит иногда рассматривается специалистами и как процесс:

• посредством которого компетентный независимый работник на
капливает и оценивает доказательства в отношении информации, 
поддающейся количественной оценке и относящейся к специальной хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем 
заключении степень соответствия этой информации установленным критериям;

• уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для 

пользователей финансовых отчетов.
Аудит сложился как самостоятельная наука и практика, имеющая 

специфические особенности и связь с другими науками. Аудит непосредственно связан с такими науками, как бухгалтерский учет, 
анализ хозяйственной деятельности, финансовый контроль, менеджмент.

Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах и 

приемах независимого финансового контроля и консалтинга. Как практика аудит — специальный вид деятельности, связанный с независимым финансовым контролем ведения бухгалтерского учета и оценки 
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, формированием мнения о достоверности этой отчетности во всех существенных аспектах. Именно принцип независимости определяет сущность 
аудита, чем он и отличается от других видов контроля.

Аудит, связанный с независимой проверкой достоверности бух
галтерской (финансовой) отчетности, регламентируется законом и 
нормативными актами. Кроме того, аудит имеет целый ряд специальных видов, которые не регламентируются, но востребованы на 
практике. На рис. 1.1 представлена классификация видов аудиторской деятельности (аудиторских услуг).

Укрупненно аудиторскую деятельность можно разделить по двум 

основным направлениям:
• деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих 

услуг, которая регулируется законодательными и нормативными 
актами Российской Федерации в области аудиторской деятельности;

• прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью, часть из 

которых регламентируется специальными законодательными и 

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги)

Деятельность по проведению аудита

и оказанию сопутствующих услуг
Прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью

Не регулируемые законодательными и нормативными актами

Регулируемые законодательством 

и нормативными актами в области 

аудиторской деятельности

Аудит

Услуги, сопутствующие 

аудиту

Обзорные проверки

Регулируются специальными 

законодательными и 

нормативными актами, которые,  

однако, не сопуствуют аудиту

Ведение бухгалтерского учета

Оценочная деятельность

Составление бухгалтерской 

отчетности

Специальный аудит

Управленческий

Налоговый

Производственный

Экологический

Инвестиционный

Операционный

Социальный

Аудит эффективности

и другие

Ведение налогового учета, 

составление налоговых 

деклараций

Услуги, отраженные в Законе

«Об аудиторской деятельности»

• Постановка, восстановление 

бухгалтерского учета.

• Бухгалтерское консультирование.

• Постановка, восстановление 

налогового учета.

• Налоговое консультирование.

• Анализ финансово-хозяйственной 

деятельности

• Экономическое и финансовое 

консультирование.

• Управленческое консультирование.

• Юридическая помощь, связанная с 

аудиторской деятельностью.

• Автоматизация бухгалтерского учета 

и внедрение информационных 

технологий

• Разработка инвестиционных 

проектов и бизнес-планов

• Проведение научно
исследовательских работ, связанных 

с аудиторской деятельностью

• Обучение в областях, связанных 

с аудиторской деятельностью

Услуги, не упоминаемые 

в Законе «Об аудиторской 

деятельности»

Согласованные 

процедуры

Компиляция

финансовой 

информации

Рис. 1.1. Виды аудиторской деятельности

нормативными актами Российской Федерации, а другая часть не 
регулируется.
К первому направлению относится собственно аудит, а также спе
циальные аудиторские услуги, которые регламентируются в РФ федеральными стандартами аудиторской деятельности и только поэтому имеют статус услуг, сопутствующих аудиту. К услугам, сопутствующим аудиту, относятся обзорные проверки, согласованные 
процедуры и компиляция финансовой информации.

Ко второму направлению относятся два вида услуг:

• регулируемые специальными законодательными и нормативными 

актами, но не являющиеся сопутствующими аудиту услугами. Например, ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской 
отчетности, составление налоговых деклараций, оценочная деятельность;

• нерегулируемые законодательными и нормативными актами: 

услуги, перечисленные в Законе «Об аудиторской деятельности»; 
услуги в области аудиторской деятельности, не отраженные в Законе «Об аудиторской деятельности». К ним относятся специальные виды аудита: управленческий, налоговый, производственный, 
экологический, инвестиционный, кадровый, операционный (аудит 
бизнес-процессов), социальный, аудит эффективности и др.
Аудит не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в рав
ной степени можно считать средством достижения коммерческого 
успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по ведению бизнеса, и их советов в конечном счете способствует экономическому успеху клиента.

     1.4. Роль и место аудита в системе экономических

отношений

1.5. Пользователи информации бухгалтерской 

(финансовой) отчетности

В условиях рынка предприятия являются независимыми произ
водителями. Однако финансовые результаты их деятельности, содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, интересуют 
достаточно большое количество пользователей информации.

Основные категории пользователей бухгалтерской (финансовой) 

отчетности представлены на рис. 1.2. Схема составлена по методологии Международной ассоциации бухгалтеров (МАВ) (International 
Association of Book­keepers, IAB).

К внутренним пользователям информации бухгалтерской (фи
нансовой) отчетности относятся лица, управляющие предприятием: 

собственники, партнеры, совет директоров, высшее руководство, 
руководители других уровней. 

Среди внешних пользователей можно выделить пользователей с 

прямым и косвенным финансовым интересом. Внешние пользователи с прямым финансовым интересом включают настоящих и потенциальных инвесторов, настоящих и потенциальных кредиторов, 
(т.е. банки), финансовые компании, страховые организации, поставщиков и прочих контрагентов. К внешним пользователям с косвенным финансовым интересом следует отнести налоговые и регулирующие органы, органы планирования, другие группы, в том числе 
персонал и профессиональные союзы работников, консультантов, 
покупателей, общественность. Часто персонал предприятия относят 
к внутренним пользователям информации.

Разнообразных пользователей информации бухгалтерской (фи
нансовой) отчетности часто условно объединяют в так называемые 
партнерские группы предприятия — тех, кто непосредственно участвует в его финансовой и хозяйственной деятельности, вносит свой 
вклад в эту деятельность, получает компенсацию за свой вклад и, 
исходя из своих интересов, анализирует информацию о предприятии.

В табл. 1.2 представлена характеристика основных партнерских 

групп предприятия.

Следует отметить, что не все группы пользователей имеют равный 

доступ к информации: только администрация и частично собственники могут анализировать все данные управленческого и финансового учета, бухгалтерской (финансовой) и другой отчетности. Информация остальных партнерских групп ограничена данными публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, хотя именно эти 
пользователи непосредственно и «жестко» заинтересованы в финан
Пользователи финансовой информации

Внешние
Внутренние

С прямым финансовым интересом
С косвенным финансовым интересом

Рис. 1.2. Категории пользователей бухгалтерской 

(финансовой) отчетности

Т а б л и ц а  1 . 2

Характеристика партнерских групп 

(пользователей бухгалтерской информации) предприятия

Партнерские 

группы

Вклад в деятельность 

предприятия
Требования компенсации
Информация для анализа

1. Администрация, руко
водство

Знание дела и умение руко
водить

Оплата труда и другие при
вилегии
Вся полезная информация

2. Персонал, служащие

Выполнение работ в соот
ветствии с разделением тру
да

Зарплата и социальные усло
вия
Финансовые результаты

3. Поставщики
Поставка материальных ре
сурсов
Договорная цена
Финансовое положение

4. Покупатели и клиенты
Сбыт продукции и услуг
Договорная цена
Финансовое положение

5. Собственники
Собственный капитал
Дивиденды
Финансовые результаты и 

финансовое положение

6. Заимодавцы
Заемный капитал
Проценты
Ликвидность баланса

7. Государственные органы и 

внебюджетные фонды
Услуги общества
Налоги и другие сборы и 

взносы

Финансовые результаты и их 

слагаемые